曾懿豪

摘要：有關會計信息失真問題一直是個老話題。自2007年1月1日起，我國上市公司開始施行新的會計準則，但是上市公司會計信息失真問題依然嚴重，造假案不斷被揭露，人們普遍對上市公司會計信息失真問題越來越關注。

關鍵詞：上市公司；會計信息；會計信息失真

一、會計信息失真的含義

會計信息失真是指上市公司采用編造、變造、偽造等手法編制會計報表，會計信息沒有真實地反映客觀的經濟活動，給決策者們制定相關的決策帶來了不利影響的一種現(xiàn)象。會計信息失真突出表現(xiàn)為會計資料虛假和混亂。

二、上市公司會計信息失真的動機

1報酬動機

牟取私利是內在驅動力。上市公司報酬不論薪酬由誰發(fā)放，基本上都與其業(yè)績、國有資產保值增值有關，因此，用來反映經營業(yè)績的會計收益信息是非常重要的。為獲取更多報酬，上市公司管理層就會產生對會計信息造假的動機。

2稅收動機

我國目前的會計準則與稅法的分離程度還比較小，有些會計準則的規(guī)定本身就是稅法的規(guī)定。如固定資產折舊、存貨計價方法等。在這種情況下，由于繳稅是公司的現(xiàn)金流出，會計政策選擇影響著公司的現(xiàn)金流量。所以，上市公司有動機提供不真實的財務報表，以降低繳稅額。

3融資動機

從已被揭露出來的造假上市的典型案例分析，雖然我國的法律法規(guī)對企業(yè)上市有著嚴格的規(guī)定，但發(fā)行股票可以在短期之內籌集到數以億計的資金，這種巨大的市場誘惑驅使不少擬發(fā)行股票的公司為達到上市的目的而不惜造假。

4停牌和摘牌動機

上市公司經營若出現(xiàn)很小的虧損也會產生很大的負面影響。那些瀕臨虧損邊緣的上市公司被停牌或摘牌的危險日益顯露出來。為此，公司可能會利用一些手段虛假提升經營業(yè)績，變虧為盈利，以免受停牌或摘牌的處罰。

三、上市會計信息失真的識別與預防

1會計信息失真問題的識別

(1)重點會計科目分析法。企業(yè)進行造假時，常常運用的賬戶包括應收賬款、其他應收款、其他應付款、存貨、投資收益、無形資產、補貼收入、準備等會計科目。如果這些會計科目出現(xiàn)異常變動，我們必須認真對待，考慮該公司是否存在利用這些科目進行利潤操縱的可能性。

(2)不良資產剔除法。這里的不良資產除包括待處理流動資產凈損失、待處理固定資產凈損失、長期待攤費用等虛擬資產項目外，還包括可能產生潛虧的資產項目，如高齡應收款項、存貨跌價和積壓損失、投資損失、固定資產損失等。是導致上市公司虛盈實虧的重要原因，因此，在對那些存在高額不良資產的公司進行財務報表分析時，對不良資產進行剔除分析就顯得十分重要。在識別過程中，可以將不良資產總額與凈資產比較，如果不良資產總額接近或超過凈資產，就說明該公司的持續(xù)經營能力可能有問題。

(3)或有事項分析法。常見的或有事項有未決訴訟、未決索賠、產品質量保證、商業(yè)票據背書轉讓或貼現(xiàn)、為其他單位提供債務擔保等。我國企業(yè)會計準則明確規(guī)定了對或有事項的會計處理方法，根據會計謹慎性原則，尤其應對或有損失進行確認或披露，但一些上市公司往往對巨額擔保事項隱瞞不報，以減少負債，虛增利潤，蒙蔽廣大投資者的眼光。

(4)偶然性因素剔除法。這里的偶然性因素是指那些來源不穩(wěn)定、不可能經常發(fā)生的收益。常見的偶然性收入包括債務重組收益、補貼收入、營業(yè)外收入、因會計政策變更或會計差錯更正而調整的利潤等。將這些因偶然性因素發(fā)生的損益從企業(yè)的利潤總額中剔除，能夠較為客觀地分析和評價該公司盈利能力的高低和利潤來源的穩(wěn)定性。

2會計信息失真問題的預防

(1)完善上市公司法人治理結構。公司治理結構是指所有者對企業(yè)的經營管理和績效進行監(jiān)督和控制的一整套制度安排。我國的公司治理結構是不健全的，董事長往往由企業(yè)的經理人員擔任，董事會其他成員大多亦由企業(yè)內部人員兼任，董事會難以發(fā)揮監(jiān)督和控制經理人員的作用。經理人員在公司中具有很大的經營自主權，公司的經營管理可完全操縱在經理手中。由于上市公司的股權極其分散，絕大多數股東所關心的是股票行情，對公司的管理并不感興趣，這就使得上市公司的會計核算從以所有者利益為核心轉向以經理人員的利益為核心，上市公司的經理為了自身利益就會操縱會計報表，披露虛假信息。

(2)加強上市公司會計信息質量的監(jiān)督管理。具體有：①加強對會計師事務所和注冊會計師的管理，嚴格會計師事務所的審批程序及條件，加強對注冊會計師執(zhí)業(yè)質量監(jiān)督，加大處罰力度，促使其提高執(zhí)業(yè)水平。⑦加強對上市公司的會計監(jiān)督，促進上市公司規(guī)范會計核算工作，提高會計信息質量。

(3)強化單位負責人的法律責任。有相當部分上市公司經理會利用手中職權指使、授意、強迫會計人員虛增利潤造假賬，干擾財會人員依法履行職責。負責人違法是造成會計造假的一個很重要的原因，因此加大經理的法律責任是有效遏制虛增經營業(yè)績的重要手段。要做到這一點，必須加強會計法制建設，具體措施：①制定《會計法》實施細則，對違法行為的處罰進一步細化量化，增強其可操作性。②建立完善的會計信息失真造成損失的民事索賠制度，并加大處罰力度，增強法律的震懾力度。④建立單位負責人會計信用考核機制，將單位會計信用等級的高低作為考核單位負責人政績與業(yè)績的重要方面。