張 素

摘要：明確了會計信息失真所產生的危險，在此基礎上，分析了會計信息失真的主要影響原因，據此提出了防控措施。

關鍵詞：會計信息；失真原因；防控措施

會計信息是指會計通過一系列的確認、計量、記錄和報告程序，為政府部門、投資者、債權人以及其他各個方面提供的有關企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量的重要信息，是有關各方據以進行經濟決策和宏觀經濟管理的重要依據；是考核企業(yè)領導人經濟責任的履行情況、加強經營管理、提高經濟效益的重要保證。

一、會計信息失真產生的危害

會計信息失真是指少報、瞞報、虛報財務數據，它產生于會計核算非規(guī)范行為，是會計信息未達到會計信息質量標準所規(guī)定的真實性要求，沒有如實反映企業(yè)經濟活動或揭示企業(yè)經濟活動的實質，從而使會計信息失去了應有的分析價值，故會計信息失真會帶來非常嚴重的后果，它的危害表現在以下幾個方面。

1嚴重破壞市場經濟秩序

(1)擾亂經濟秩序誘發(fā)經濟犯罪。會計信息不真實的一些問題，如假造會計票據，亂攤成本，搞“兩本賬”隱瞞收入，偷逃國家稅收，轉移國家資金搞“小金庫”等。

(2)導致政府預算出現錯誤。會計信息不真實，會導致國家或地方財政收支預算的編制出現方向性錯誤。國家和地方財政收支預算都是在上年財政收支情況的基礎上，結合下一年預計的新增收支內容而確定的，所以會計信息失真將給國家造成巨大的損失。

(3)擾亂資本市場的發(fā)展秩序。資本市場是對資本資源進行再分配的場所，從而對社會資源進行再配置。不同的資源配置則意味著不同的經濟效率。若資本市場的主體上市公司以假賬面對公眾時，就會給公司的投資者尤其是中小投資者帶來利益侵害，產生嚴重的不良經濟后果和社會資源配置的無序化，攪混了資本市場，進而擾亂了社會主義市場經濟。

2嚴重損害會計信息使用者的利益

(1)引發(fā)會計信息信任危機。由于企業(yè)經營者的舞弊和會計從業(yè)人員的假賬造成企業(yè)破產倒閉，使得投資者和債權人蒙受巨大經濟損失。人們對會計工作的真實性和有效性產生更為深重的疑慮，從而引發(fā)了對會計信息的信任危機。

(2)影響投資人進行投資判斷。從微觀角度看，會計信息的影響滲透于生產經營活動的全過程，包含投資、融資、利益分配的決策、計劃或控制等。在日常經濟生活中，所謂盲目建設、新建項目效益不佳等，與此不無關系。從宏觀角度看，會計信息的失真可能引起錯誤的社會經濟政策出臺，并涉及社會，帶來嚴重的社會經濟問題。

(3)影響國家稅收進而造成國家財產流失。有的搞兩套帳，設帳外帳；虛開增值稅票，開假發(fā)票，偷稅漏稅；隨意加大或者縮小成本，虛報或瞞報利潤；應收應付帳款金額過大時間過長，長期趴在帳上無法處理，隨意處置國家財產，導致國有資產大量流失等等。

二、會計信息失真的原因分析

根據是否由主觀引起，會計信息失真可分為會計信息的有意造假和會計信息的無意失實。會計信息的有意造假是指會計活動中當事人為了個人利益，事前經過周密安排，故意以欺詐、舞弊等手段，使會計信息歪曲反映經濟活動和會計事項。會計信息的無意失實是指會計人員在遵循會計規(guī)范提供會計信息的過程中，由于主觀判斷失誤、經驗不足和會計系統(tǒng)本身的局限性等，造成會計信息未能如實或準確反映經濟活動和會計事項的內容。判斷會計信息失真是有意造假還是無意失實，其標準應是當事人是否有故意使信息失真的動機。

根據會計信息與會計處理的關系，會計信息失真可分為會計制度引起的會計信息失真和會計操作引起的會計信息失真。會計信息失真原因是多方面的，歸納起來主要有以下幾方面：

1會計制度本身的不完善。理想的會計制度要能充分兼顧各方利益，成為博弈雙方自愿執(zhí)行的有約束力的社會契約。任何人若想通過違反制度來得到什么好處，則必將從別的方面受到更大懲罰，是得不償失的，制度成為人們普遍接受的社會規(guī)則。而我國會計制度的制訂無論從空間還是從時間上都缺乏一個充分博弈的過程。而且隨著我國社會經濟環(huán)境的變遷，新的經濟情況、新的經濟業(yè)務不斷涌現，會計規(guī)范中也難免有漏洞和不完善之處。

2企業(yè)產權中各行為主體的利益沖突。一般而言，企業(yè)產權中有政府、債權人、所有者、經營者和其他與企業(yè)相關的個體等幾大主體。政府最關心稅收的征繳；債權人最關注其債權是否能按時收回本金和利息；所有者關心的是自己投入的資產能否保值和增值，經營者關心業(yè)績的增加是否給自己帶來額外的經濟收益；證券市場上的投資者關心股票的價值和公司的業(yè)績。由于他們具有不同的行為目標和經濟特征，存在著不同的利益驅動，不可避免地出現利益沖突。

而經營者的地位與其他利益主體相比有其獨特之處，即經營者直接管理著企業(yè)，他對企業(yè)的經營、運作負直接責任，因而他有著得天獨厚的信息優(yōu)勢。然而，基于其自身利益的考慮，經營者只會提供信息披露邊際收益等于邊際成本這一點的信息量，也即信息披露量滿足其本身利益最大化要求。許多信息從社會利益最大化角度考慮應該披露，而經理階層從自身利益出發(fā)，只會選擇少量披露甚至不披露，從而損害社會利益。

從信息使用者方面看，由于各自的利益目標不同，對信息的要求也不一樣，有些信息使用者確實需要真實、客觀反映經濟活動的會計信息，而有些則不然。從理論上說，政府部門和國有資產管理部門是最需要真實的會計信息的信息使用者，因為它們肩負調節(jié)社會經濟運作、管理國民經濟、維護社會穩(wěn)定、保障公眾利益、確保國有資產保值增值的職能，它們能直接感受到會計信息失真的嚴重后果和對社會經濟造成的巨大破壞。從債權人角度分析，他們關注債權是否能按期收回，也應要求真實的會計信息以作出正確的判斷，并盡早采取對策。剩下股東，應該說證券市場上的投資者是最需要真實的會計信息的，因為他們與企業(yè)的產權關系最明晰，其利益相關性最大。會計信息是否真實對廣大股民來說并不重要，他們所關心的是會計信息是否會令股價上升，因為這才是他們的利益之所在。

3激勵與約束機制的不對稱。激勵與約束機制是企業(yè)中極為重要的兩大機制。在很多企業(yè)中，特別是國有企業(yè)中，激勵與約束機制不對稱的情況比較嚴重。許多企業(yè)與經營者的勞動合同是采用完全合同的形式簽訂的。因此，一方面是缺乏有效的激勵機制改變經營者的目標函數、抑制其“偷懶”動機；另一方面又沒有恰當的監(jiān)督機制，減少經營者“為所欲為”行為。這樣，個體實施違規(guī)行為的風險很小，預期收益很大而預期成本很低，違反制度所得的好處大于受到懲罰導致的損失，造假者得好處，不造假者反而吃虧，這就使得個體有了實施違規(guī)行為的理性依據，因而促成了個體的違規(guī)行為。

4企業(yè)中存在著委托代理關系。企業(yè)的委托代理理論實際上是對企業(yè)的契約組合理論的具體化。契約的一方當事人為資產的所有者，即委托人；契約的另一方為資產的使用者，即代理人。由于所有權和經營權分開，代理人以企業(yè)法定代表人的身份獨立自主地對企業(yè)資產進行經營活動，代理人成為了企業(yè)的“內部人”；而股東則“已沒有任何權利與那些已成公司資產的東西發(fā)生實際聯系”，成為了“外部人”。委托人和代理人之間因而不可避免地存在著信息不對稱的情況。這種不對稱既有時間上的，也有內容上的。

三、防控會計信息失真的措施

1完善會計法規(guī)準則和會計核算方法。政府要完善會計法律法規(guī)制度建設，健全各項法規(guī)細則，完善其配套措施，使會計法規(guī)更具實用性，可操作性，減少會計虛假信息的施展空間。同時，科學運用會計核算方法，盡可能減少會計理論和會計方法可供選擇的余地，提高會計數據資料的準確性，精確性，降低對會計信息的估計因素，盡量減少財務報告粉飾的可能性。

2嚴格執(zhí)法，加大處罰力度和造假成本，新修改的《會計法》對違法行為的法律責任作出了明確規(guī)定，特別是加大了對提供虛假會計信息的打擊力度。但能否嚴格執(zhí)法成為重中之重，若執(zhí)法不嚴，法只能成為擺設。市場經濟條件下，雖然會計造假、會計信息失真無法完全杜絕，但必須制定切實可行的嚴厲處罰制度。對惡意造假者，一定要加大處罰力度，使惡意造假者付出的代價遠遠大于其得到的收益，從根本上遏制會計造假屢禁不止、愈演愈烈的勢頭。

3完善內部監(jiān)督機制?！敖洕桨l(fā)展，會計越重要”。完善內部控制制度，強化會計監(jiān)督是確保會計信息質量的關鍵所在。建立健全監(jiān)督制度，制定切實可行的日常監(jiān)督，臨時監(jiān)督，事前、事中、事后監(jiān)督及跟蹤監(jiān)督的具體內容和要求，并加以落實；完善會計信息監(jiān)管體系，加大會計監(jiān)管力度，遏制會計信息失真的蔓延。

4加強企業(yè)財務的會計信息化網絡建設。隨著信息化網絡建設，將傳統(tǒng)的企業(yè)會計業(yè)務融入到現代科技當中去，大力開辟計算機在企業(yè)會計業(yè)務中的應用領域。將信息網絡應用同規(guī)范、嚴密的企業(yè)財務會計制度緊密相連，消除在會計基礎信息取得方面人為因素造成的隨意性，力爭將不確定的人為因素控制在最小范圍之內。