李　剛

【摘 要】 本文結(jié)合2008年中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考題，分析計(jì)算與綜合題的答題方法，以幫助考生掌握中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的考試技巧。

【關(guān)鍵詞】 中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)； 計(jì)算分析題； 綜合題

一、計(jì)算分析題

2008年中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)計(jì)算分析題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分。

（一）乙股份有限公司（簡稱乙公司）為增值稅一般納稅人（該企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅額不能抵扣），適用的增值稅稅率為17%。該公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一條生產(chǎn)線。2007年1月至4月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

1.購入一批工程物資，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200萬元，增值稅額為34萬元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

2.工程領(lǐng)用工程物資210.6萬元。

3.工程領(lǐng)用生產(chǎn)用A原材料一批，實(shí)際成本為100萬元；購入該批A原材料支付的增值稅額為17萬元；未對該批A原材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

4.應(yīng)付工程人員職工薪酬114萬元。

5.工程建造過程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實(shí)際成本為50萬元，未計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備；應(yīng)從保險(xiǎn)公司收取賠償款5萬元，該賠償款尚未收到。

6.以銀行存款支付工程其他支出40萬元。

7.工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)，領(lǐng)用生產(chǎn)用B原材料實(shí)際成本為20萬元，購入該批B原材料支付的增值稅額為3.4萬元；以銀行存款支付其他支出5萬元。未對該批B原材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。工程試運(yùn)轉(zhuǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品完工轉(zhuǎn)為庫存商品。該庫存商品成本中耗用B原材料的增值稅額為3.4萬元，經(jīng)稅務(wù)部門核定可以抵扣；該庫存商品的估計(jì)售價(jià)（不含增值稅）為38.3萬元。

8.工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。

9.剩余工程物資轉(zhuǎn)為生產(chǎn)用原材料，并辦妥相關(guān)手續(xù)。

【要求】根據(jù)以上資料，逐筆編制乙公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示）

【答案】

（1）借：工程物資 234

貸：銀行存款234

（2）借：在建工程210.6

貸：工程物資210.6

（3）借：在建工程 117

貸：原材料——A原材料100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17

（4）借：在建工程 114

貸：應(yīng)付職工薪酬 114

（5）借：營業(yè)外支出 45

其他應(yīng)收款5

貸：在建工程50

（6）借：在建工程 40

貸：銀行存款40

（7）借：在建工程28.4

貸：原材料——B原材料 20

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3.4

銀行存款 5

借：庫存商品 38.3

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額或進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3.4

貸：在建工程41.7

注釋：對于增值稅的處理，站在業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間前后以及所發(fā)生業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)意義來分析，在工程領(lǐng)用材料時(shí)按照稅法規(guī)定要將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，將來所生產(chǎn)的產(chǎn)品消耗材料的進(jìn)項(xiàng)稅額按照稅法規(guī)定可以抵扣的，再作“進(jìn)項(xiàng)稅額”或沖掉“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”，兩種處理思路都是對的。

（8）借：固定資產(chǎn) 418.3

貸：在建工程418.3（210.6＋117＋114－50

＋40＋25－38.3）

（9）借：原材料20 [23.4÷（1＋17%）]

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3.4[23.4

÷（1＋17%）×17%]

貸：工程物資23.4（234－210.6）

[點(diǎn)評]本題考核的知識點(diǎn)是在建工程核算。其中試生產(chǎn)產(chǎn)品銷售和成本結(jié)轉(zhuǎn)以及剩余工程物資轉(zhuǎn)入原材料有一定的難度。其他都是最基本的處理。此題與教材例3－4基本相同。所以此題不應(yīng)失分。

（二）京雁公司和甲公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%；年末均按實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積

假定產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)格。2007年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

1.1月1日，京雁公司以3 200萬元取得甲公司有表決權(quán)股份的60%作為長期股權(quán)投資。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為5 000萬元；所有者權(quán)益為5 000萬元，其中股本2 000萬元，資本公積1 900萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤500萬元。在此之前，京雁公司和甲公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

2.6月30日，京雁公司向甲公司銷售一件A產(chǎn)品，銷售價(jià)格為500萬元，銷售成本為300萬元，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。甲公司購買的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。

3.7月1日，京雁公司向甲公司銷售B產(chǎn)品200件，單位銷售價(jià)格為10萬元，單位銷售成本為9萬元，款項(xiàng)尚未收取。甲公司將購入的B產(chǎn)品作為存貨入庫；至2007年12月31日，甲公司已對外銷售B產(chǎn)品40件，單位銷售價(jià)格為10.3萬元；2007年12月31日，對尚未銷售的B產(chǎn)品每件計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1.2萬元。

4.12月31日，京雁公司尚未收到向甲公司銷售200件B產(chǎn)品的款項(xiàng)；當(dāng)日，對該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了20萬元的壞賬準(zhǔn)備。

5.4月12日，甲公司對外宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利300萬元；4月20日，京雁公司收到甲公司發(fā)放的現(xiàn)金股利180萬元。甲公司2007年度利潤表列報(bào)的凈利潤為400萬元。

【要求】

（1）編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

（2）編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄。（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄；不要求編制與抵銷內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅抵銷分錄；答案中的金額單位用萬元表示）

【答案】

（1）編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄

借：長期股權(quán)投資 240

貸：投資收益240

（2）編制京雁公司2007年12月31日合并甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄

1）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)抵銷

借：營業(yè)收入500

貸：營業(yè)成本 300

固定資產(chǎn)——原價(jià)200（500－300）

借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 20（200/5×6/12）

貸：管理費(fèi)用 20

2）存貨業(yè)務(wù)抵銷

借：營業(yè)收入 2 000

貸：營業(yè)成本1 840

存貨160

[或：

借：營業(yè)收入 2 000

貸：營業(yè)成本2 000

借：營業(yè)成本 160

貸：存貨160]

借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 160

貨：資產(chǎn)減值損失 160

3）債權(quán)債務(wù)抵銷

借：應(yīng)付賬款2 340

貸：應(yīng)收賬款2 340

借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 20

貸：資產(chǎn)減值損失20

4）投資業(yè)務(wù)抵銷：

借：股本2 000

資本公積1 900

盈余公積640

未分配利潤——年末 560

商譽(yù)200（3 200－5 000×60％）

貸：長期股權(quán)投資 3 260

少數(shù)股東權(quán)益2040[（2 000＋1 900＋640＋560）×40％]

借：投資收益240（400×60％）

少數(shù)股東損益160（400×40％）

未分配利潤——年初500

貸：本年利潤分配——提取盈余公積 40（400×10％）

——應(yīng)付股利 300

未分配利潤——年末560

【點(diǎn)評】此題考查的知識點(diǎn)是非同一控制下企業(yè)合并的相關(guān)調(diào)整抵銷處理。其中只涉及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨、長期股權(quán)投資、投資收益等一年的抵銷處理，即沒有連續(xù)編制的要求，所以整體來看是難度很小的。做此題注意一點(diǎn)，就是在抵銷長期股權(quán)投資時(shí)，其中的盈余公積為期末余額，即要考慮當(dāng)期計(jì)提的盈余公積，此處需要細(xì)心。

二、綜合題

2008年中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。

（一）甲上市公司（簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%

除特別說明外，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)；所售資產(chǎn)未發(fā)生減值；銷售商品為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，銷售價(jià)格為不含增值稅的公允價(jià)格；商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。

1.2007年12月甲公司發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）12月1日，甲公司與A公司簽訂委托代銷商品協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以支付手續(xù)費(fèi)方式委托A公司代銷W商品100件，A公司對外銷售價(jià)格為每件3萬元，未出售的商品A公司可以退還甲公司；甲公司按A公司對外銷售價(jià)格的1%向A公司支付手續(xù)費(fèi)，在收取A公司代銷商品款時(shí)扣除。該W商品單位成本為2萬元。

12月31日，甲公司收到A公司開來的供銷清單，已對外銷售W商品60件；甲公司開具的增值稅專用發(fā)票注明：銷售價(jià)格180萬元，增值稅額30.6萬元；同日，甲公司收到A公司交來的代銷商品款208.8萬元并存入銀行，應(yīng)支付A公司的手續(xù)費(fèi)1.8萬元已扣除。

（2）12月5日，收到B公司退回的X商品一批以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退回相關(guān)證明，銷售價(jià)格為100萬元，銷售成本為70萬元；該批商品已于11月份確認(rèn)收入，但款項(xiàng)尚未收到，且未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

（3）12月10日，與C公司簽訂一項(xiàng)為期5個(gè)月的非工業(yè)性勞務(wù)合同，合同總收入為200萬元，當(dāng)天預(yù)收勞務(wù)款20萬元。12月31日，經(jīng)專業(yè)測量師對已提供的勞務(wù)進(jìn)行測量，確定該項(xiàng)勞務(wù)的完工程度為30%。至12月31日，實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本40萬元（假定均為職工薪酬），估計(jì)為完成合同還將發(fā)生勞務(wù)成本90萬元（假定均為職工薪酬）。該項(xiàng)勞務(wù)應(yīng)交營業(yè)稅（不考慮其他流轉(zhuǎn)稅費(fèi)），稅率為5%。假定該項(xiàng)勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地計(jì)量。

（4）12月15日，出售確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)的D公司股票1 000萬股，出售價(jià)款3 000萬元已存入銀行。當(dāng)日出售前，甲公司持有D公司股票1 500萬股，賬面價(jià)值為4 350萬元（其中，成本為3 900萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為450萬元）。12月31日，D公司股票的公允價(jià)值為每股3.30元。

（5）12月31日，以本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工。發(fā)放給生產(chǎn)工人的產(chǎn)品不含增值稅的公允價(jià)值為200萬元，實(shí)際成本為160萬元；發(fā)放給行政管理人員的產(chǎn)品不含增值稅的公允價(jià)值為100萬元，實(shí)際成本為80萬元。產(chǎn)品已發(fā)放給職工。

（6）12月31日，采用分期收款方式向E公司銷售Z大型設(shè)備一套，合同約定的銷售價(jià)格為3 000萬元，從2008年起分5年于每年12月31日收取。該大型設(shè)備的實(shí)際成本為2 000萬元。如采用現(xiàn)銷方式，該大型設(shè)備的銷售價(jià)格為2 500萬元。商品已經(jīng)發(fā)出，甲公司尚未開具增值稅專用發(fā)票。

2.2007年甲公司除上述業(yè)務(wù)以外的業(yè)務(wù)的損益資料如表1。

【要求】

（1）根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

（2）計(jì)算甲公司2007年度利潤表部分項(xiàng)目的金額。

（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示）

【答案】

（1）根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄

1）12月1日：

借：發(fā)出商品200（100×2）

貸：庫存商品200

12月31日：

借：應(yīng)收賬款210.6

貸：主營業(yè)務(wù)收入 180

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 30.6

借：主營業(yè)務(wù)成本120（60×2）

貸：發(fā)出商品 120

借：銀行存款 208.8

銷售費(fèi)用 1.8

貸：應(yīng)收賬款210.6

2）12月5日：

借：主營業(yè)務(wù)收入 100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17

貸：應(yīng)收賬款117

借：庫存商品 70

貸：主營業(yè)務(wù)成本 70

3）12月10日：

借：銀行存款20

貸：預(yù)收賬款20

12月31日：

借：勞務(wù)成本 40

貸：應(yīng)付職工薪酬40

借：預(yù)收賬款 60

貸：其他業(yè)務(wù)收入60（200×30％）

借：其他業(yè)務(wù)成本39[（40＋90）×30％]

貸：勞務(wù)成本39

借：營業(yè)稅金及附加 3

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅3（60×3％）

4）12月15日：

借：銀行存款 3 000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 2 600（3 900×1 000/1 500）

——公允價(jià)值變動(dòng)300（450×1 000/1 500）

投資收益 100

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益300

貸：投資收益 300

12月31日：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 200[500×3.3－（4 350

－2 600－300）]

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益200

5）12月31日：

借：生產(chǎn)成本 234

管理費(fèi)用 117

貸：應(yīng)付職工薪酬351

借：應(yīng)付職工薪酬 351

貸：主營業(yè)務(wù)收入 300（200＋100）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51

借：主營業(yè)務(wù)成本240（160＋80）

貸：庫存商品 240

6）12月31日：

借：長期應(yīng)收款 3 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 2 500

未實(shí)現(xiàn)融資收益500

借：主營業(yè)務(wù)成本2 000

貸：庫存商品 2 000

（2）計(jì)算甲公司2007年度利潤表部分項(xiàng)目的金額。（表2）

【點(diǎn)評】本題考核的知識點(diǎn)是收入的確認(rèn)以及利潤表的填列。屬于常規(guī)題目，只有第四個(gè)事項(xiàng)和第六個(gè)事項(xiàng)稍有一點(diǎn)難度，但只要平常練習(xí)過此類題目，就不會(huì)失分。利潤表的填列細(xì)心一些就可以了。

（二）甲公司為上市公司，主要從事機(jī)器設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。甲公司2007年度適用的所得稅稅率為33%，2008年及以后年度適用的所得稅稅率為25%，有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。假定甲公司相關(guān)資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，且折舊或攤銷方法、折舊或攤銷年限均與稅法規(guī)定相同。甲公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2007年度所得稅匯算清繳于2008年2月28日完成，2007年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2008年3月15日對外報(bào)出。

2008年3月1日，甲公司總會(huì)計(jì)師對2007年度的下列有關(guān)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理提出疑問：

1.存貨

2007年12月31日，甲公司存貨中包括：150件甲產(chǎn)品、50件乙產(chǎn)品和300噸專門用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品的N型號鋼材。

150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品的單位預(yù)算成本均為120萬元。其中，150件甲產(chǎn)品簽訂有不可撤銷的銷售合同，每件合同價(jià)格（不含增值稅）為150萬元，市場價(jià)格（不含增值稅）預(yù)期為118萬元；50件乙產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同，每件市場價(jià)格（不含增值稅）預(yù)期為118萬元。銷售每件甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品預(yù)期發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金（不含增值稅）均為2萬元。

300噸N型號鋼材單位成本為每噸20萬元，可生產(chǎn)乙產(chǎn)品60件。將N型號鋼材加工成乙產(chǎn)品每件還需要發(fā)生其他費(fèi)用5萬元。假定300噸N型號鋼材生產(chǎn)的乙產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同。

甲公司期末按單項(xiàng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2007年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：

（1）甲公司對150件甲產(chǎn)品和50件乙產(chǎn)品按成本總額24 000萬元（120×200）超過可變現(xiàn)凈值總額23 200萬元［（118－2）×200］的差額計(jì)提了800萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。此前，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

（2）甲公司300噸N型號鋼材沒有計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。此前，也未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

（3）甲公司對上述存貨賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，沒有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

2.固定資產(chǎn)

2007年12月31日，甲公司E生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。E生產(chǎn)線賬面原價(jià)為6 000萬元，累計(jì)折舊為4 600萬元，此前未計(jì)提減值準(zhǔn)備，可收回金額為零。E生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定。

2007年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：

（1）甲公司按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1 400萬元。

（2）甲公司對E生產(chǎn)線賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)462萬元。

3.無形資產(chǎn)

2007年12月31日，甲公司無形資產(chǎn)賬面價(jià)值中包括用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)。該專利技術(shù)系甲公司于2007年7月15日購入，入賬價(jià)值為2 400萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法按月攤銷。2007年第四季度以來，市場上出現(xiàn)更先進(jìn)的生產(chǎn)丙產(chǎn)品的專利技術(shù)，甲公司預(yù)計(jì)丙產(chǎn)品市場占有率將大幅下滑。甲公司估計(jì)該專利技術(shù)的可收回金額為1 200萬元。

2007年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：

（1）甲公司計(jì)算確定該專利技術(shù)的累計(jì)攤銷額為200萬元，賬面價(jià)值為2 200萬元。

（2）甲公司按該專利技術(shù)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提了無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1 000萬元。

（3）甲公司對上述專利技術(shù)賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，沒有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷甲公司上述存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確（分別注明該業(yè)務(wù)及其序號），并簡要說明理由；如不正確，編制有關(guān)調(diào)整會(huì)計(jì)分錄（合并編制涉及“利潤分配——未分配利潤”的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄）。（答案中的金額單位用萬元表示）

【答案】

（1）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理不正確。甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品應(yīng)分別進(jìn)行期末計(jì)價(jià)。

甲產(chǎn)品成本＝150×120＝18 000（萬元）

甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝150×（150－2）＝22 200（萬元）

甲產(chǎn)品成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

乙產(chǎn)品成本＝50×120＝6 000（萬元）

乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值＝50×（118－2）＝5 800（萬元）

乙產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝6 000－5 800＝200（萬元）

所以甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品多計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝800－200＝600（萬元）

N型號鋼材成本＝300×20＝6 000（萬元）

N型號鋼材可變現(xiàn)凈值＝60×118－60×5－60×2＝6 660（萬元）

N型號鋼材成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

所以要沖銷多計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備600萬元，應(yīng)確認(rèn)200萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備對應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 600

貸：以前年度損益調(diào)整600

借：遞延所得稅資產(chǎn) 50（200×25%）

貸：以前年度損益調(diào)整 50

（2）1）處理正確。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)發(fā)生永久性損害但尚未處置，所以應(yīng)全額計(jì)提減值準(zhǔn)備。

2）處理錯(cuò)誤。理由：E生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定，所以固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為零，計(jì)稅基礎(chǔ)為1 400萬元，所以產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異金額＝1 400×25%＝350（萬元），但企業(yè)確認(rèn)了462萬元的遞延所得稅資產(chǎn)，所以要沖回462－355

＝112（萬元）的遞延所得稅資產(chǎn)。

借：以前年度損益調(diào)整 112

貸：遞延所得稅資產(chǎn)112

（3）無形資產(chǎn)處理不正確。

無形資產(chǎn)當(dāng)月增加，當(dāng)月攤銷。所以無形資產(chǎn)攤銷額＝2 400

÷5×6／12＝240（萬元），賬面價(jià)值＝2 400－240＝2160（萬元），應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備＝2 160－1 200＝960（萬元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝960×25%＝240（萬元）。

借：以前年度損益調(diào)整 40（240－200）

貸：累計(jì)攤銷40

借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備40（1 000－960）

貸：以前年度損益調(diào)整40

借：遞延所得稅資產(chǎn)240（960×25%）

貸：以前年度損益調(diào)整240

以前年度損益調(diào)整貸方余額＝600＋50－1 400＋1 400－112

－40＋40＋240＝778（萬元），轉(zhuǎn)入利潤分配。

借：以前年度損益調(diào)整 778

貸：利潤分配——未分配利潤778

借：利潤分配——未分配利潤 77.8

貸：盈余公積 77.8

【點(diǎn)評】本題考核日后期間會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、所得稅等相關(guān)知識點(diǎn)，有一定的難度，但因?yàn)槿齻€(gè)事項(xiàng)比較獨(dú)立，所以只要細(xì)心，此題拿到80%以上的分?jǐn)?shù)應(yīng)該沒有問題。