黃曉薇

世界金融危機(jī)考驗(yàn)著各國(guó)的金融體系。一時(shí)間，維護(hù)國(guó)家金融安全和金融體系平穩(wěn)發(fā)展成了人家關(guān)注的大問(wèn)題。眾所周知，我國(guó)銀行業(yè)資產(chǎn)占據(jù)金融資產(chǎn)大半江山，防范金融風(fēng)險(xiǎn)很大程度上取決于銀行風(fēng)險(xiǎn)防范。

入世后，我國(guó)銀行業(yè)伴隨著改革的步伐在防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)上取得了顯著成績(jī)，但也存在著不少的問(wèn)題，幾大國(guó)有商行都發(fā)生過(guò)大案要案。分析這些案件大多與執(zhí)行會(huì)計(jì)制度不嚴(yán)、會(huì)計(jì)監(jiān)督乏力有著密切關(guān)系。因此，要防范銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)必須先防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成除了支付過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)、銀行內(nèi)控機(jī)制方面的漏洞，還有一個(gè)重要因素就是會(huì)計(jì)信息失真。本文著重就銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)談點(diǎn)粗淺看法。

一、銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的幾點(diǎn)對(duì)策

分析銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其產(chǎn)生主要有三大原因：一是時(shí)下不少金融詐騙犯罪通過(guò)偽造各類證許和票據(jù)騙取銀行資金，而銀行工作人員不按操作規(guī)程辦事，讓犯罪分子鉆了空子；二是銀行會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低，相當(dāng)部分人員沒(méi)有經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，對(duì)會(huì)計(jì)制度缺乏深刻了解，不自覺(jué)地違紀(jì)違規(guī)操作，導(dǎo)致差錯(cuò)發(fā)生；三是不少銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)滯后，往往成為風(fēng)險(xiǎn)的直接原因。針對(duì)上述分析，筆者認(rèn)為， 要防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)須從這樣兒個(gè)方面入手：

(一)要防范支付結(jié)算過(guò)程中的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，銀行支付結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)大量上升，有這樣幾種表現(xiàn)：利用聯(lián)行套取銀行資金；利用票據(jù)進(jìn)行詐騙；簽發(fā)不合乎規(guī)定的票據(jù)騙取銀行信用；偽造假憑證套取銀行資金。等等。針對(duì)上述作案表現(xiàn)，我們也要對(duì)癥下藥采取相應(yīng)的措施予以杜絕。一是加快配套制度建設(shè)，制定支付結(jié)算操作規(guī)程，規(guī)范支付結(jié)算業(yè)務(wù)操作，減少漏洞。二是嚴(yán)格操作規(guī)程，不得隨意簡(jiǎn)化賬務(wù)流轉(zhuǎn)程序。三是銀行會(huì)計(jì)臨柜人員必須熟悉每一種支付結(jié)算方式和各項(xiàng)支付結(jié)算法規(guī)，把握各項(xiàng)法規(guī)之間的關(guān)系，正確地開展支付結(jié)算業(yè)務(wù)。四是銀行臨柜人員必須掌握辨別真假票據(jù)和結(jié)算憑證的本領(lǐng)，以適應(yīng)柜臺(tái)監(jiān)督的需要。五是銀行會(huì)計(jì)人員要能夠把握支付結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行嚴(yán)格的控制，對(duì)容易出風(fēng)險(xiǎn)的票據(jù)和結(jié)算方式給予重點(diǎn)關(guān)注，在支付結(jié)算業(yè)務(wù)處理的各個(gè)環(huán)節(jié)，嚴(yán)把票據(jù)的審查關(guān)、簽發(fā)關(guān)、承兌關(guān)、付款關(guān)、掛失關(guān)等，杜絕重大差錯(cuò)、事故和案件的發(fā)生。六是嚴(yán)防銀行內(nèi)部人員作案，對(duì)一些關(guān)鍵崗位進(jìn)行定期或不定期的輪換。七是加快我國(guó)支付系統(tǒng)現(xiàn)代化進(jìn)程，從支付結(jié)算手段的改革上，遏制支付結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，同時(shí)，對(duì)實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的行要做好計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的安全工作，嚴(yán)格操作權(quán)限，防范計(jì)算機(jī)犯罪。八是嚴(yán)格支付結(jié)算紀(jì)律，嚴(yán)懲支付結(jié)算業(yè)務(wù)中的犯罪行為。九是加強(qiáng)支付結(jié)算業(yè)務(wù)宣傳，讓客戶理解掌握各鐘支付結(jié)算方式的處理環(huán)節(jié)及其要點(diǎn)所在，杜絕由于客戶原因形成的銀行支付風(fēng)險(xiǎn)。

(二)要加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)，堵塞風(fēng)險(xiǎn)漏洞。加強(qiáng)內(nèi)部控制是防范銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有力措施之一。雖然，內(nèi)部控制必須結(jié)合單位的具體情況和具體目標(biāo)而定，不可統(tǒng)一規(guī)定，但在銀行會(huì)計(jì)手工處理與電算化處理并存的情況下，應(yīng)分別從手工和電算化處理兩個(gè)方面加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)。

手工操作內(nèi)部控制制度，應(yīng)結(jié)合各行勞務(wù)組合情況，規(guī)范會(huì)計(jì)憑證的傳遞及帳務(wù)處理程序，規(guī)定每個(gè)工作點(diǎn)應(yīng)完成的任務(wù)，在帳務(wù)處理程序中選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)，通過(guò)帳帳、帳實(shí)、帳證各自是否相符，以保證數(shù)據(jù)的正確性，堵塞漏洞。

電算化內(nèi)部控制制度，應(yīng)結(jié)合電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)建立內(nèi)控制度。采用電算化會(huì)計(jì)處理以后，銀行各個(gè)管理部門越來(lái)越依賴會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表，而這些記錄和報(bào)表的準(zhǔn)確性及可靠性取決于內(nèi)控機(jī)能的強(qiáng)弱。銀行會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)潛在的控制問(wèn)題比手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)更多，更為復(fù)雜，其技術(shù)性也要求更高。于是，不可避免地會(huì)帶來(lái)一些新風(fēng)險(xiǎn)，如系統(tǒng)文件被破壞等。所以，要提高銀行會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的可靠性，必須針對(duì)銀行會(huì)計(jì)電算化的特點(diǎn)，從電算化系統(tǒng)的研制開發(fā)與維護(hù)、職責(zé)分離、系統(tǒng)鑒定、應(yīng)用環(huán)境、操作、數(shù)據(jù)輸入、輸出、系統(tǒng)安全、硬件與軟件控制等多方面研究銀行會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制措施。

(三)不斷提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，從根本上化解和防范風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)人員是一切制度的制定者和執(zhí)行者，所以提高其素質(zhì)是重中之重。要提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，關(guān)鍵一環(huán)是提高會(huì)計(jì)人員的法制意識(shí)，熟悉法律知識(shí)，以確保國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法律制度在銀行會(huì)計(jì)管理中的具體落實(shí)。各行應(yīng)將散布于各法律文件中的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行分類整理，使之轉(zhuǎn)化成銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作和管理規(guī)程，使法律更具可操作性，縮短國(guó)家法律與銀行會(huì)計(jì)工作的距離?！稌?huì)計(jì)法》是銀行會(huì)計(jì)

工作的基本法律，銀行會(huì)計(jì)管理一定要認(rèn)真落實(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行。同時(shí)還要制定出與之相適應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，以便更好地依法搞好銀行會(huì)計(jì)管理。

二、會(huì)計(jì)信息失真的治理措施

何謂信息，按照信息論的解釋，即用符號(hào)傳送的報(bào)道，且報(bào)道的內(nèi)容是接收符號(hào)者預(yù)先不知道的；會(huì)計(jì)信息則是關(guān)于一個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況的、具有會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)特色的個(gè)體信息。銀行作為經(jīng)營(yíng)鈔票的特殊企業(yè)，跟所有的企業(yè)一樣，其會(huì)計(jì)信息所反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果對(duì)銀行起著舉足輕重的影響。如果會(huì)計(jì)信息失真必將使銀行經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生極大的風(fēng)險(xiǎn)。

會(huì)計(jì)信息失真主要反映在這樣幾個(gè)方面：一是帳目管理混亂。會(huì)計(jì)核算缺乏系統(tǒng)性，帳帳、帳證、帳表、帳實(shí)不符。二是隨意調(diào)節(jié)資產(chǎn)負(fù)債、收入成本費(fèi)用，造成國(guó)有資產(chǎn)流失。三是隨意變更會(huì)計(jì)處理方法，不遵循一貫性原則。四是會(huì)計(jì)報(bào)表編制失真，擅自改編各種財(cái)會(huì)報(bào)表，以假亂真。之所以發(fā)生會(huì)計(jì)信息失真的情況，主要是內(nèi)部防控存在漏洞；外部監(jiān)督很不完善；會(huì)計(jì)人員本身素質(zhì)不高；防控網(wǎng)絡(luò)不周密等。

針對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的各種表現(xiàn)及其根源，筆者認(rèn)為要防范會(huì)計(jì)信息失真必須采取如下措施：

首先，要進(jìn)一步健全制度。即：內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)察稽核制度，落實(shí)崗位責(zé)任制，對(duì)會(huì)計(jì)執(zhí)行情況定期盤點(diǎn)，帳實(shí)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)位，及時(shí)糾正；全面預(yù)算制度，科學(xué)規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)、執(zhí)行程序，及時(shí)反饋分析結(jié)果，對(duì)預(yù)算差異及時(shí)調(diào)控；

內(nèi)部審計(jì)制度，及時(shí)對(duì)本單位及下屬部門財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行再監(jiān)督；總會(huì)計(jì)師制度，為正確反映會(huì)計(jì)信息在組織上創(chuàng)造有力條件。

其次，要完善監(jiān)督機(jī)制，加大對(duì)違法性失真行為的查處力度。要進(jìn)一步加快發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)信息審查鑒證的法律責(zé)任，通過(guò)其獨(dú)立、客觀、公正的鑒證作用，對(duì)企業(yè)所存在的問(wèn)題及時(shí)糾止，提高信息質(zhì)量；要改革政府審計(jì)，逐步將其包攬的應(yīng)由社會(huì)承擔(dān)的審計(jì)業(yè)務(wù)交還給社會(huì)審計(jì)；要完善財(cái)政、稅務(wù)、物價(jià)監(jiān)督，及時(shí)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行檢查，特別是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的真實(shí)性進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)有不實(shí)信息及時(shí)處罰，并對(duì)相關(guān)責(zé)任人予以追究。

其三，建立會(huì)計(jì)信息網(wǎng)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的群眾性與廣泛性，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)接受信息使用者的隨時(shí)監(jiān)督，使財(cái)務(wù)信息始終處于廣大群眾的監(jiān)督之下，從而增強(qiáng)財(cái)務(wù)的透明度，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。與此同時(shí)，還要設(shè)立會(huì)計(jì)誠(chéng)信檔案，列出虛假會(huì)計(jì)信息黑名單，對(duì)制造假信息的有關(guān)部門和人員予以曝光，通過(guò)社會(huì)輿論讓企業(yè)、經(jīng)營(yíng)者、會(huì)計(jì)人員時(shí)刻記住自己的責(zé)任，牢牢把住會(huì)計(jì)信息真實(shí)性大關(guān)。

其四，積極推行會(huì)計(jì)委派制，改變現(xiàn)有管理體制中經(jīng)營(yíng)者輕易操縱會(huì)計(jì)帳務(wù)的問(wèn)題。要逐步實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員與所在單位脫離依附關(guān)系，使之能不受外界力量的左右，客觀公正地處理會(huì)計(jì)事物，獨(dú)立行使《會(huì)計(jì)法》所賦予的職責(zé)和權(quán)力，為社會(huì)提供全面、連續(xù)、系統(tǒng)、完整、真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。

其五，要加大會(huì)計(jì)檢查和執(zhí)法力度，不斷凈化理財(cái)環(huán)境。對(duì)發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息不真實(shí)的問(wèn)題，在分清責(zé)任和原因后，要嚴(yán)肅處理，決不姑息，從而有效地遏制會(huì)計(jì)造假。

其六，動(dòng)員全社會(huì)共同參與，形成分工負(fù)責(zé)、齊抓共管、多元防控的網(wǎng)絡(luò)。以銀行會(huì)計(jì)為例：一是要建立以中央銀行為中心、商業(yè)銀行為主體的分析網(wǎng)絡(luò)。商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)分析在上報(bào)其上級(jí)行的同時(shí)，必須報(bào)至同級(jí)人民銀行，由人民銀行匯總逐級(jí)擬寫高水平的會(huì)計(jì)分析，使中央銀行在宏觀上掌握會(huì)計(jì)信息動(dòng)態(tài)。二是各級(jí)人民銀行基層行要在主管行長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)下，建立由會(huì)計(jì)、貨幣信貸、調(diào)查統(tǒng)計(jì)等有關(guān)部門組成的會(huì)計(jì)分析小組，并定期召開有商業(yè)銀行參加的會(huì)計(jì)分析聯(lián)席會(huì)議，研究會(huì)計(jì)分析情況及存在的問(wèn)題。三是建立健全會(huì)計(jì)分析崗位和崗位目標(biāo)責(zé)任制，把會(huì)計(jì)分析工作的責(zé)任、權(quán)利細(xì)化，實(shí)行定崗位、定人員、定責(zé)任的三定制度。四是建立健全科學(xué)的會(huì)計(jì)分析指標(biāo)體系。首先是建立健全定期的月、季、年度的全面會(huì)計(jì)分析指標(biāo)體系；其次是建立健全各項(xiàng)專題會(huì)計(jì)分析指標(biāo)體系，如信貸資金分析指標(biāo)體系、結(jié)算資金分析指標(biāo)體系、貨幣資金投放與回流狀況指標(biāo)體系；再次是建立健全科學(xué)的會(huì)計(jì)分析指標(biāo)數(shù)學(xué)模型，使會(huì)計(jì)分析不斷向科學(xué)化、數(shù)學(xué)化方向發(fā)展。五是建立健全會(huì)計(jì)分析檔案和數(shù)學(xué)庫(kù)：1.提高會(huì)計(jì)分析質(zhì)量，讓會(huì)計(jì)分析人員掌握大量的會(huì)計(jì)分析資料，其中包括會(huì)計(jì)資料、信貸統(tǒng)計(jì)資料和相關(guān)經(jīng)濟(jì)資料，并使這些資料保持時(shí)間的延續(xù)性，當(dāng)會(huì)計(jì)分析人員需要時(shí)可供隨時(shí)尋找。2.建立數(shù)據(jù)庫(kù)，使會(huì)計(jì)分析所運(yùn)用的計(jì)算公式和數(shù)學(xué)模型所形成的各種數(shù)據(jù)具有一定的延續(xù)性。六是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)分析工具的現(xiàn)代化。要建立健全會(huì)計(jì)分析軟件系統(tǒng)，設(shè)計(jì)出會(huì)計(jì)分析計(jì)算公式和數(shù)學(xué)模型軟件，多方面提高會(huì)計(jì)分析質(zhì)量。

(作者單位：湖南汨羅市信用合作聯(lián)社)