朱振宇

摘要：應(yīng)收賬款是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)現(xiàn)金流量的一個(gè)重要來源。我國(guó)企業(yè)普遍存在著應(yīng)收賬款資金占用巨大、應(yīng)收賬款呆賬損失嚴(yán)重、應(yīng)收賬款糾紛日益增多、應(yīng)收賬款糾紛解決的不規(guī)范等問題, 因此，解決企業(yè)應(yīng)收賬款管理中出現(xiàn)的問題具有十分重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；應(yīng)收賬款；風(fēng)險(xiǎn)；措施

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營(yíng)過程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項(xiàng)。它是在商業(yè)信用條件下由于賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生的，包括應(yīng)向債務(wù)人收取的價(jià)款、增值稅額及代替購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)。具體而言，應(yīng)收賬款主要包括以下幾個(gè)項(xiàng)目：其一是應(yīng)收銷貨款，應(yīng)收銷貨款的存在是商業(yè)信用銷售的必然結(jié)果，是指企業(yè)對(duì)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)時(shí)因運(yùn)用商業(yè)信用而導(dǎo)致應(yīng)向顧客收取的欠款，它是企業(yè)應(yīng)收賬款的主體；其二是應(yīng)收票據(jù)，是一種表明付款日期、付款金額、付款地點(diǎn)和付款人的無條件支付流通證券，也是一種由持票人自由轉(zhuǎn)讓給他人的債券憑證；其三是分期應(yīng)收賬款，是指由于企業(yè)采用分期付款銷售而形成的應(yīng)該向顧客收取的欠款；其四是其他應(yīng)收款，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之外的各種原因所導(dǎo)致的暫付款或預(yù)借款；其五是預(yù)付賬款，是企業(yè)按合同的約定，預(yù)付給供貨單位的貨款。它與應(yīng)收賬款一樣屬于企業(yè)的短期債權(quán)。

目前，我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款所占流動(dòng)資金的比重越來越大，甚至已遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于發(fā)達(dá)國(guó)家，企業(yè)之間相互拖欠貨款十分嚴(yán)重，我國(guó)企業(yè)越來越多地采用信用銷售的方式，企業(yè)承擔(dān)了巨大的應(yīng)收賬款的回收風(fēng)險(xiǎn)，由此企業(yè)之間出現(xiàn)了越來越多的掛賬現(xiàn)象。盡管企業(yè)已經(jīng)采取了許多措施，諸如委托專業(yè)收帳機(jī)構(gòu)追討應(yīng)收賬款、將應(yīng)收賬款證券化等，但這些舉措的代價(jià)一般都

很大，并且門檻很高。這就有必要對(duì)已發(fā)生的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行相應(yīng)的研究。

一、應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的危害

企業(yè)應(yīng)收賬款會(huì)給其經(jīng)營(yíng)帶來相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)，在一定程度上影響了企業(yè)流動(dòng)資金的收回，延長(zhǎng)了企業(yè)的營(yíng)業(yè)周期，容易增加占用在應(yīng)收賬款上的機(jī)會(huì)成本，大大增加了壞賬發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，造成企業(yè)財(cái)務(wù)核算混亂。為將應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度，有必要對(duì)持有應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的危害進(jìn)行分析。

1.容易增加壞賬發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)

持有應(yīng)收賬款就有發(fā)生壞賬損失的可能，由于市場(chǎng)因素的不穩(wěn)定性和債權(quán)、債務(wù)關(guān)系在清償時(shí)具有不確定性，使應(yīng)收賬款不能收回，從而極容易產(chǎn)生壞賬，對(duì)企業(yè)造成不必要的損失，如果實(shí)際發(fā)生的壞賬超出了計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，會(huì)夸大賬面的銷售收入，夸大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，給企業(yè)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)成本。近幾年企業(yè)呆賬、壞賬金額占應(yīng)收款總數(shù)的比重，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的壞賬準(zhǔn)備提取標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)發(fā)生壞賬時(shí)，不僅賬面利潤(rùn)虛盈，而且會(huì)發(fā)生更大的虧損，使企業(yè)潛伏著破產(chǎn)、倒閉的巨大風(fēng)險(xiǎn)。

2.一定程度上削弱了企業(yè)的支付能力

會(huì)計(jì)上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為計(jì)量原則，也就是將本期未收到的現(xiàn)金收入也確認(rèn)為本期收入，因此，應(yīng)收賬款能使企業(yè)增加利潤(rùn)。但由于權(quán)責(zé)發(fā)生制使收入的發(fā)生與現(xiàn)金的流入和流出并不一致，賒銷最終會(huì)導(dǎo)致賬面利潤(rùn)與企業(yè)支付能力不符，甚至?xí)霈F(xiàn)盈利能力高，而支付能力低的情況，從而給經(jīng)營(yíng)者的決策帶來失誤。

3.提前納稅的風(fēng)險(xiǎn)

銷售收入增加會(huì)增加企業(yè)的利潤(rùn)，如果沒有足夠的現(xiàn)金流入，企業(yè)只能以流動(dòng)資產(chǎn)墊付這些現(xiàn)金支出，應(yīng)收賬款的管理成本、回收成本都會(huì)加速企業(yè)現(xiàn)金流出。應(yīng)收賬款使企業(yè)產(chǎn)生了利潤(rùn)，然而并未使企業(yè)的現(xiàn)金增加，反而會(huì)使企業(yè)動(dòng)用有限的流動(dòng)資金墊付未實(shí)現(xiàn)的利稅開支，加速企業(yè)的現(xiàn)金流出。這種未收到現(xiàn)金就提前支付的稅收，一方面使企業(yè)現(xiàn)金提前流出，支付能力降低;另一方面使時(shí)間價(jià)值(利息收入)損失。流轉(zhuǎn)稅的支出、所得稅的計(jì)算與交納以及現(xiàn)金股利的分配都存在這個(gè)問題。

4.增加催收欠款費(fèi)用

企業(yè)產(chǎn)生應(yīng)收欠款之后，為了及時(shí)催收欠款需要花費(fèi)收賬費(fèi)用，如郵電通訊費(fèi)、派專人收款的差旅費(fèi)和不得已時(shí)的法律訴訟費(fèi)等。但企業(yè)收賬費(fèi)用的增加與壞賬損失的減少，并不一定存在線性關(guān)系。通常情況是開始花費(fèi)一些收賬費(fèi)用，應(yīng)收賬款和壞賬損失有部分降低;收費(fèi)費(fèi)用繼續(xù)增加，應(yīng)收賬款和壞賬損失明顯減少;收賬費(fèi)用達(dá)到某一限度以后，應(yīng)收賬款和壞賬損失的減少就不再明顯了，這個(gè)限度稱為飽和點(diǎn)，超過飽和點(diǎn)，企業(yè)再增加收費(fèi)費(fèi)用，風(fēng)險(xiǎn)就很大，只能是得不償失。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因分析

1.外部原因

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。外在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化，買房市場(chǎng)的形成，使得企業(yè)不得不通過各種手段擴(kuò)大銷售，開始大量采用賒銷方式，延長(zhǎng)信用期，擴(kuò)大賒銷范圍，造成應(yīng)收賬款日益增多。另外，應(yīng)收賬款管理體系也不完善，相關(guān)法律執(zhí)行力度不夠，社會(huì)信用機(jī)制也不健全，社會(huì)缺乏現(xiàn)代市場(chǎng)條件下的信用意識(shí)和道德規(guī)范，造成逃債現(xiàn)象繁多，并且，我國(guó)整個(gè)信用中介服務(wù)行業(yè)缺少健康發(fā)展的市場(chǎng)環(huán)境，市場(chǎng)規(guī)模較小，經(jīng)營(yíng)分散，而且行業(yè)整體水平不高，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)基本處于無序狀態(tài)。

2.內(nèi)部原因

企業(yè)自身組織結(jié)構(gòu)不健全，不少企業(yè)沒有專職機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理，致使一些本該避免應(yīng)收賬款長(zhǎng)期拖欠并發(fā)生了壞賬損失。企業(yè)制度不健全也是造成應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的因素之一，許多企業(yè)實(shí)行工資與效益掛鉤或以利稅指標(biāo)為基礎(chǔ)的承包責(zé)任制經(jīng)營(yíng)形式。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為完成利潤(rùn)指標(biāo)，注重高銷售額和超額利潤(rùn)指標(biāo)，以便經(jīng)營(yíng)者本人在任期內(nèi)多出成績(jī)，增加既得利益，而對(duì)應(yīng)收賬款的增加及產(chǎn)生壞賬損失的可能性的控制嚴(yán)重不足。企業(yè)內(nèi)部對(duì)銷售人員業(yè)績(jī)考核的指標(biāo)不科學(xué)。許多企業(yè)過分強(qiáng)調(diào)占有市場(chǎng)，提高市場(chǎng)份額，用銷售發(fā)貨開票來考核業(yè)務(wù)部門，導(dǎo)致銷售人員只管盡可能地多簽合同、多發(fā)貨，而不重視考察購(gòu)貨單位的資信狀況、償債能力，致使貨款回收率低下。

三、完善企業(yè)應(yīng)收賬款的措施

1.建立健全應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度

應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分，企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度有助于增強(qiáng)自身的自我控制、自我調(diào)節(jié)能力，糾正經(jīng)營(yíng)過程中偏離企業(yè)整體目標(biāo)、損害企業(yè)利益的行為，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度可以通過規(guī)定相關(guān)部門、相關(guān)個(gè)人在產(chǎn)品銷售、貨款回收方面的行為來保證企業(yè)既擁有維持自身運(yùn)營(yíng)所需的充足的現(xiàn)金流量，又能夠在銷售市場(chǎng)上擁有充分的競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)還能夠及時(shí)回收賒銷款項(xiàng)，避免發(fā)生不必要的壞賬損失。這就需要重視對(duì)客戶的資信進(jìn)行必要的調(diào)查，建立健全銷售審批制度，做好跟蹤管理，并且企業(yè)應(yīng)設(shè)置專人負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的管理，按客戶設(shè)立明細(xì)賬, 詳細(xì)登記應(yīng)收賬款的發(fā)生、增減變動(dòng)及余額等財(cái)務(wù)信息, 并定期計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等，從而能夠及時(shí)對(duì)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。

2.建立應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備制度

企業(yè)應(yīng)在每年年度終對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的可能性。按照會(huì)計(jì)制度的要求，正確計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，包括選擇合理的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法，正確計(jì)算壞賬準(zhǔn)備金，對(duì)壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理。對(duì)于因購(gòu)貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因而無法收回產(chǎn)生壞帳, 企業(yè)應(yīng)按期估計(jì)壞賬損失, 計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用; 同時(shí)確定計(jì)提壞賬比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備, 等壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí), 沖銷已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收賬款, 企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況, 自行確定計(jì)提比例。企業(yè)應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失后, 并不表明企業(yè)已放棄了收款的權(quán)利, 而且為了避免人為操縱利潤(rùn), 任意計(jì)提壞賬準(zhǔn)備, 企業(yè)會(huì)計(jì)制度還規(guī)定了企業(yè)在對(duì)應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí), 不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備, 即企業(yè)利用制度提供的選擇空間, 超過資產(chǎn)實(shí)際損失金額而計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。

3.實(shí)施全程應(yīng)收賬款管理模式

由于企業(yè)應(yīng)收賬款的管理根據(jù)控制的時(shí)間流程可以分為應(yīng)收賬款的事前控制、應(yīng)收賬款的日常管理以及應(yīng)收賬款的回收管理，并且由于企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)存在于整個(gè)流程之中，如果單純?cè)谄渲幸粋€(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施應(yīng)收賬款管理是不可行的。因此，全程應(yīng)收賬款管理模式成為選擇手段，全程應(yīng)收賬款管理，即在銷售過程的各個(gè)環(huán)節(jié)加以關(guān)注，合理運(yùn)用信用政策，使企業(yè)的綜合經(jīng)濟(jì)效益達(dá)到最佳。首先要通過對(duì)客戶的接觸，選擇其中信用良好的客戶；其次要確定信用條件，包括給予信用的形式(如付款方式)、期限和金額；再次應(yīng)對(duì)交易雙方的合同給予相應(yīng)的債權(quán)保障，方法有擔(dān)保、保險(xiǎn)等；然后是在發(fā)貨階段，應(yīng)積極對(duì)貨款進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，保證及時(shí)收回貨款，提高應(yīng)收賬款的回收率；在貨款到期日應(yīng)該進(jìn)行適度的催收，以提高企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)；最后當(dāng)收款失敗后，可以通過允許欠款戶以非貨幣性資產(chǎn)如固定資產(chǎn)抵償，改變債務(wù)形式為“長(zhǎng)期應(yīng)收款”，允許客戶制定分期償債計(jì)劃，修改債務(wù)條件，延長(zhǎng)付款期等方法進(jìn)行追款。

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（作者單位：重慶渝城置業(yè)有限責(zé)任公司）