陳 新 劉紅霞

[摘要]隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇越來(lái)越重要。本文對(duì)影響會(huì)計(jì)政策制定或選擇的因素進(jìn)行分析,然后,對(duì)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇中存在的問(wèn)題做了較全面分析,最后指出了措施和途徑。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)政策 上市公司

一、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇分析

盡管企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇具有客觀必然性,但會(huì)計(jì)政策的選擇卻不是一個(gè)單純的會(huì)計(jì)問(wèn)題,它是企業(yè)與各利益集團(tuán)處理經(jīng)濟(jì)關(guān)系,協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)矛盾,分配經(jīng)濟(jì)利益的一項(xiàng)重要措施。形式多樣的會(huì)計(jì)政策選擇為不同利益集團(tuán)爭(zhēng)取于已有利的“經(jīng)濟(jì)后果”和政治利益提供了可能。

目前,我國(guó)上市公司中存在較為普遍的濫用會(huì)計(jì)政策、進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱誤導(dǎo)乃至欺詐其他利益相關(guān)者的現(xiàn)象。除了經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)之外,主要是逃避市場(chǎng)管制動(dòng)機(jī)、隱性分紅動(dòng)機(jī)、債務(wù)契約動(dòng)機(jī)和政治成本動(dòng)機(jī)使然。“利用會(huì)計(jì)政策選擇作弊是一種不通過(guò)實(shí)實(shí)在在勞動(dòng)就可以改變業(yè)績(jī)的捷徑?！睍?huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果往往也是借助于會(huì)計(jì)政策選擇來(lái)實(shí)現(xiàn)的。因此,濫用會(huì)計(jì)政策選擇會(huì)嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

二、我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇存在的主要問(wèn)題

企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇不僅受到經(jīng)濟(jì)因素、政治因素、法律因素以及企業(yè)主體自身因素等影響,而且,在很大程度上受到上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的動(dòng)機(jī)影響,目前,我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇存在以下幾個(gè)問(wèn)題。

1.會(huì)計(jì)政策選擇不規(guī)范,利用會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行盈余管理的現(xiàn)象比較普遍。許多上市公司為了發(fā)行上市,保配資格,避免懲罰等目的,濫用會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán),采取種種措施,甚至突破會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的限度。這就造成了會(huì)計(jì)政策失真現(xiàn)象比較嚴(yán)重,給投資者等相關(guān)利益方造成巨大的損失。

2.會(huì)計(jì)政策的選擇空間大。我國(guó)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)同類(lèi)交易采取不同的會(huì)計(jì)政策,并允許自發(fā)性的變更會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)。如對(duì)存貨的計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提可采用不同的方式,這種做法的初衷是使上市公司能提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更相關(guān)、更可靠的信息。但是,由于會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則留給企業(yè)的選擇過(guò)大,使得一些上市公司鉆自發(fā)性的會(huì)計(jì)政策變更的空子,隨意變更會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì),為滿足不同目的之需將盈虧調(diào)前、調(diào)后。

3.會(huì)計(jì)政策的選擇揭示上,很多企業(yè)沒(méi)有充分披露會(huì)計(jì)政策選擇情況,政策選擇的透明度不高。

三、規(guī)范我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的措施

1.完善上市公司治理結(jié)構(gòu),規(guī)范我國(guó)會(huì)計(jì)政策選擇

我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)方面存在的缺陷已經(jīng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇產(chǎn)生了不利的影響。因此,要規(guī)范我國(guó)的會(huì)計(jì)政策選擇,就必須完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)。只有這樣才能從根本上實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)政策選擇具有帕累托效率,促進(jìn)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的不斷提高。

2.繼續(xù)大力實(shí)行股權(quán)分置改革,逐步實(shí)現(xiàn)上市公司股權(quán)全流通

股權(quán)分置改革為上市公司治理進(jìn)一步完善創(chuàng)造了條件,目前股權(quán)分置改革已接近尾聲,絕大多數(shù)上市公司已完成或進(jìn)入股改程序。股權(quán)分置改革及全流通帶來(lái)的若干制度和市場(chǎng)結(jié)構(gòu)變化,必將對(duì)上市公司治理產(chǎn)生重大而深遠(yuǎn)的影響。上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的合理化是解決其他治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題的關(guān)鍵。

3.進(jìn)一步深化國(guó)有資產(chǎn)管理體制改革,實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)所有者到位

國(guó)資管理體制的核心問(wèn)題是明確國(guó)家在國(guó)有資產(chǎn)和國(guó)有控股企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理中的職責(zé),明確其行使所有者權(quán)利的目標(biāo)和手段,以及制定清晰、穩(wěn)定的所有權(quán)政策。實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)所有者到位,是確保會(huì)計(jì)政策選擇以企業(yè)利益最大化為原則的必要保證。

4.強(qiáng)化董事會(huì)的決策職能

通過(guò)采取聘請(qǐng)具有專業(yè)知識(shí)和豐富經(jīng)驗(yàn)的獨(dú)立董事、為董事參與公司決策提供有效激勵(lì)、加強(qiáng)董事與經(jīng)理層的交流等措施,強(qiáng)化公司董事會(huì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的決策職能,充分發(fā)揮董事會(huì)在決策中的核心作用,對(duì)經(jīng)理層進(jìn)行有效地約束和激勵(lì),保證由經(jīng)理層做出的會(huì)計(jì)政策選擇能夠與股東的利益保持一致。

5.完善經(jīng)理人市場(chǎng)

經(jīng)理人的選擇權(quán)應(yīng)歸上市公司自身所有,利用經(jīng)理人市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā),在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)把企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力放在首位來(lái)考慮。

6.不斷改進(jìn)政府對(duì)資本市場(chǎng)的監(jiān)管

建立一整套科學(xué)合理的標(biāo)準(zhǔn),對(duì)上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和發(fā)展?jié)摿ψ龀龉实卦u(píng)價(jià),同時(shí)引導(dǎo)上市公司走健康發(fā)展的道路。上市公司治理結(jié)構(gòu)的完善離不開(kāi)資本市場(chǎng)的發(fā)展,有效的資本市場(chǎng)能夠鼓勵(lì)企業(yè)做出富有效率的會(huì)計(jì)政策選擇。

四、作為我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的途徑

1.證券部門(mén)應(yīng)加大對(duì)上市公司會(huì)計(jì)政策選擇的監(jiān)管力度

由于我國(guó)目前股票市場(chǎng)的稀缺資源仍然主要依據(jù)政府對(duì)上市公司的“報(bào)表業(yè)績(jī)”進(jìn)行配置,上市公司在無(wú)法通過(guò)“實(shí)質(zhì)業(yè)績(jī)”從而喪失資源配置的資格時(shí),往往會(huì)利用會(huì)計(jì)政策選擇重組“報(bào)表業(yè)績(jī)”來(lái)實(shí)現(xiàn)在股票市場(chǎng)上的籌資。因此,證券監(jiān)管部門(mén)應(yīng)加大對(duì)上市公司特別是巨額虧損的公司會(huì)計(jì)政策的監(jiān)管力度。提高上市公司信息披露的透明度,強(qiáng)制上市公司披露會(huì)計(jì)政策選擇和變更對(duì)利潤(rùn)的影響程度。對(duì)于嚴(yán)重違反有關(guān)法規(guī)操縱損益的行為,應(yīng)予以嚴(yán)肅查處,以確保上市公司的質(zhì)量和整個(gè)證券市場(chǎng)健康發(fā)展。

2.強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督是企業(yè)合理運(yùn)用會(huì)計(jì)政策選擇的外在保證。一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)不能完全自我監(jiān)管,證監(jiān)會(huì)或由證監(jiān)會(huì)的獨(dú)立委員會(huì)應(yīng)該擔(dān)當(dāng)監(jiān)管職責(zé),檢查他們的職業(yè)質(zhì)量,并有權(quán)對(duì)違規(guī)會(huì)計(jì)事物所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行處罰。二是加大違規(guī)成本,把處罰真正落到實(shí)處,追究有關(guān)人員的刑事和民事責(zé)任。三是在重視制度和懲戒的同時(shí),也要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其他市場(chǎng)參與者進(jìn)行誠(chéng)信教育。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè),提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

為了提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的建設(shè),對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員,要通過(guò)繼續(xù)教育等途徑使其知識(shí)得到更新,對(duì)不稱職的會(huì)計(jì)人員要調(diào)離會(huì)計(jì)崗位,要堅(jiān)持資格考試和持證上崗制度。同時(shí),對(duì)其加強(qiáng)職業(yè)道德教育和法制教育,全面提高會(huì)計(jì)人員的思想道德教育與業(yè)務(wù)素質(zhì),培養(yǎng)一支具有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、廉潔、高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。