黃 瑩

摘要:內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段,是一系列具有控制職能的方法、措施、程序,并予以規(guī)范化和系統(tǒng)化,使之成為一個嚴(yán)密的、較為完整的體系來發(fā)揮作用。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,保證會計信息質(zhì)量,對于完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度,保護(hù)投資者合法權(quán)益,并保證資本市場有效運(yùn)行,有著十分重要的意義。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制 企業(yè) 管理

一、內(nèi)部控制制度的概念及其必要性

1.內(nèi)部控制制度的概念。所謂內(nèi)部控制,是指單位為了保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整,提高會計信息質(zhì)量,確保有關(guān)法律和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行,避免或降低各種風(fēng)險,提高經(jīng)營管理效率,實現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。它既是一種管理制度,又不同于一般的管理制度。通常情況下,一般的管理制度是以管理某種經(jīng)濟(jì)事項為內(nèi)容的規(guī)章制度,而內(nèi)部控制則是以一個企業(yè)、一個單位或一個組織的經(jīng)濟(jì)活動為總體,采取一系列專門的方法、措施和程序?qū)λ鶎倏刂葡到y(tǒng)建立內(nèi)部控制體系的一種特殊管理制度。

2.建立健全內(nèi)部控制制度的必要性。內(nèi)部控制制度貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個方面,只要企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營管理,就需要加強(qiáng)內(nèi)部控制,建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度對及時發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)的各種錯誤和舞弊現(xiàn)象以及不法行為有特殊作用。隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化,近年來因內(nèi)部控制失效,致使惡性舞弊案例屢屢發(fā)生,這就要求企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度。此外,建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度還有助于提高會計信息質(zhì)量,有效遏制企業(yè)不正當(dāng)行為的發(fā)生。

二、目前我國企業(yè)內(nèi)部控制所存在的問題

1.當(dāng)前企業(yè)內(nèi)控制度急需要完善。諸多企業(yè)的內(nèi)部控制制度是在有關(guān)管理部門的要求和檢查下設(shè)立的,業(yè)務(wù)授權(quán)審批權(quán)限和責(zé)任可操作性不強(qiáng),制度的實施也極其不規(guī)范,造成各部門和個人的權(quán)責(zé)劃分不清,問題發(fā)生以后,責(zé)任很難落實到某一個人。

2.對于內(nèi)部控制的認(rèn)識程度不夠。單位負(fù)責(zé)人對于內(nèi)部控制的認(rèn)識程度不夠,沒有意識到內(nèi)部控制的重要性,在制度設(shè)置時無章可循或者有章不循的現(xiàn)象比較突出。一些管理者在業(yè)務(wù)的處理過程中,只是單方面的強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)處理的靈活性,對于內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定置之不理,內(nèi)部控制的作用沒有得到有效發(fā)揮?；趯芾沓杀竞托б骊P(guān)系的片面理解,管理者對于內(nèi)部控制的制定和實施顯的非常怠慢。

3.權(quán)責(zé)交叉導(dǎo)致監(jiān)督監(jiān)管的作用不能正常發(fā)揮。權(quán)責(zé)交叉的后果是管理人員之間權(quán)責(zé)不清,缺少相關(guān)的制約。高層管理者權(quán)力高度集中,無所不管,且常常集決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身,與內(nèi)部控制的原則和假設(shè)明顯不符合。當(dāng)前內(nèi)部控制還不是一個有機(jī)整體,內(nèi)控制度的制定、內(nèi)控制度的主體內(nèi)容和方式都帶有部門色彩。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度策略

1.進(jìn)行全面風(fēng)險評估?？刂骗h(huán)境中包括的要素很多,但考慮到成本效益原則,并不是所有的要素都有控制的價值,因此需要對那些會影響有關(guān)控制目標(biāo)實現(xiàn)的要素的風(fēng)險程度進(jìn)行合理的評估,對那些風(fēng)險水平較高的可控因素實施控制,并按以下流程進(jìn)行評估:工作目標(biāo)→風(fēng)險評估→控制風(fēng)險的措施。以工作目標(biāo)為風(fēng)險評估的起點,找出控制環(huán)境諸要素中可能導(dǎo)致工作目標(biāo)不能如期實現(xiàn)的關(guān)鍵控制點,通過對其風(fēng)險程度的評估,并采取控制風(fēng)險的措施,積極有效地加以控制,從而保證其工作目標(biāo)的實現(xiàn)。

2.實施有效的風(fēng)險管理機(jī)制。任何企業(yè)都時刻面臨著來自企業(yè)內(nèi)外部的各種風(fēng)險的威脅。企業(yè)必須對其所面臨的各種風(fēng)險有一個清醒的認(rèn)識,分清主要風(fēng)險和次要風(fēng)險。通過適當(dāng)?shù)男袨楸苊饣蚍稚⑵髽I(yè)自身不可控制的風(fēng)險,并據(jù)此確定企業(yè)內(nèi)部控制的重點和對策。同時內(nèi)部控制部門應(yīng)采用定性與定量相結(jié)合的方法,按照風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度等,對識別的風(fēng)險進(jìn)行分析和排序,確定關(guān)注重點和優(yōu)先控制的風(fēng)險。內(nèi)部控制部門進(jìn)行風(fēng)險分析,應(yīng)充分吸收專業(yè)人員,組成風(fēng)險分析團(tuán)隊,按照嚴(yán)格規(guī)范的程序開展工作,確保風(fēng)險分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。綜合運(yùn)用風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔(dān)和風(fēng)險承受等風(fēng)險應(yīng)對策略,實現(xiàn)對風(fēng)險的有效控制。

3. 要建立完善的內(nèi)部控制評價體系。(1)要提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性和權(quán)威性。企業(yè)審計部的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門并直接對董事會負(fù)責(zé),在業(yè)務(wù)上接受董事會的指導(dǎo),以充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用,同時要使內(nèi)部審計的職能從查錯防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變,審計的重點應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價轉(zhuǎn)變。(2)審計機(jī)構(gòu)要配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才并不斷提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。審計機(jī)構(gòu)不僅要有懂財務(wù)的審計人才,而且還應(yīng)配備精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才,選擇有豐富業(yè)務(wù)經(jīng)驗的人員加入內(nèi)部審計部門,使內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制制度中發(fā)揮更大的作用。(3)建立良好的信息溝通系統(tǒng),提高企業(yè)內(nèi)部控制的效果。一個良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌握營運(yùn)狀況,提供內(nèi)容全面、及時、正確的信息,并在有關(guān)部門和人員之間進(jìn)行溝通。目前,大中型企業(yè)的會計核算基本上脫離了手工操作的賬務(wù)處理過程,許多企業(yè)內(nèi)部控制的很大一部分也實現(xiàn)了計算機(jī)化,這既節(jié)省時間、提高了工作效率,又減少了人為因素對內(nèi)部控制效果的影響。

4.建立計算機(jī)信息技術(shù)控制,提高企業(yè)內(nèi)部控制效果。電子信息技術(shù)控制要求運(yùn)用電子信息技術(shù)手段,建立內(nèi)部會計控制系統(tǒng),減少和消除人為操縱因素,確保內(nèi)部會計控制的有效實施。目前,大中型企業(yè)的會計核算基本上脫離了手工操作的賬務(wù)處理過程,許多企業(yè)內(nèi)部控制的很大一部分也實現(xiàn)了計算機(jī)化,這既節(jié)省時間又提高了工作效率,要加強(qiáng)對電算化系統(tǒng)的管理,維護(hù)人員不得兼任出納、會計工作。任何人不得利用工具軟件直接對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行操作,程序設(shè)計人員還應(yīng)對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行加密技術(shù)處理,嚴(yán)格按會計電算化系統(tǒng)的設(shè)計要求配置人員,健全數(shù)據(jù)輸入、修改、審核的內(nèi)部控制制度,密碼的保管應(yīng)由各崗位操作人員一人掌握,定期更換,以加強(qiáng)保密性。

在市場競爭日益激烈的環(huán)境中,只有不斷提高企業(yè)管理水平,保證內(nèi)部控制機(jī)制的正常運(yùn)行,才能使企業(yè)在市場競爭中不斷開拓發(fā)展。我們要借鑒世界先進(jìn)企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)的經(jīng)驗,結(jié)合建設(shè)我國企業(yè)內(nèi)控的實際情況和具體國情,開拓我國現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制管理的新領(lǐng)域,不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。

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