陳　云

[摘要]有“中國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)之父”之稱的潘序倫先生，在從事會(huì)計(jì)工作60多春秋的日子里，勤奮自勉，誨人不倦，其倡導(dǎo)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德原則和職業(yè)操守在新的形勢(shì)下也具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。本文從潘序倫會(huì)計(jì)道德原則的繼承與發(fā)展研究的角度，略抒己見(jiàn)。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)職業(yè)道德；積極職業(yè)道德；消極職業(yè)道德；誠(chéng)信為本；廉潔奉公

有“中國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)之父”之稱的潘序倫先生從事會(huì)計(jì)工作60多春秋。勤奮自勉，誨人不倦，開(kāi)創(chuàng)了三位一體的立信會(huì)計(jì)事業(yè)，對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)作出了巨大的貢獻(xiàn)。尤其是其畢生都在關(guān)注著會(huì)計(jì)職業(yè)道德和職業(yè)操守的問(wèn)題。

1933年。潘老先生為《立信會(huì)計(jì)》(季刊)撰寫(xiě)了《中國(guó)之會(huì)計(jì)師職業(yè)》一文，對(duì)會(huì)計(jì)師的資格從學(xué)識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和才能三方面進(jìn)行了考察，并羅列了“消極方面之職業(yè)道德”和“積極方面之職業(yè)道德”。前者包括：1會(huì)計(jì)師于登錄后，不得兼任他職。2不得監(jiān)管工商。3會(huì)計(jì)師對(duì)于本身或其親屬，有利害關(guān)系事件所應(yīng)辦之會(huì)計(jì)事項(xiàng)，不得以會(huì)計(jì)師名義行使職務(wù)。4會(huì)計(jì)師擔(dān)任清算人、破產(chǎn)管財(cái)人、遺囑執(zhí)行人及其他信托人等職務(wù)時(shí)，不得以會(huì)計(jì)師名義辦理與其所任職務(wù)無(wú)關(guān)之會(huì)計(jì)事項(xiàng)。5會(huì)計(jì)師對(duì)于當(dāng)事人之委托，公務(wù)機(jī)關(guān)之命令。辦理事件時(shí)。非有正當(dāng)理由，不得拒絕。6會(huì)計(jì)師不得與非會(huì)計(jì)師共同行使職務(wù)，或使非會(huì)計(jì)師用本人名義行使職務(wù)。7會(huì)計(jì)師不得受債權(quán)人專任之委托。8會(huì)計(jì)師不得為職務(wù)以外之保證人。9會(huì)計(jì)師不得在合法約定報(bào)酬及實(shí)際費(fèi)用外為額外之得索要報(bào)酬或與委托人成功報(bào)酬之契約。10會(huì)計(jì)師不得收買職務(wù)上所管理主動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)。11會(huì)計(jì)師未得公務(wù)機(jī)關(guān)命令或委托人許可，不得宣布職務(wù)上所得之秘密。12會(huì)計(jì)師對(duì)于受命委托事件，不得有不正當(dāng)行為，或違背廢弛其職務(wù)上應(yīng)盡之義務(wù)。關(guān)于積極方面的職業(yè)道德，潘先生將其歸納為四條：“一日公正，二日誠(chéng)信，三日廉潔，四日勤奮”。

直至晚年，潘老先生對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德問(wèn)題的探討仍然沒(méi)有停頓，而且見(jiàn)解更加深刻。1983年，在上海會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)年會(huì)上，他深有感觸地指出。會(huì)計(jì)人員必須樹(shù)立職業(yè)道德。他認(rèn)為，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德應(yīng)該包括品德、責(zé)任和業(yè)務(wù)技術(shù)三個(gè)方面的內(nèi)容。他說(shuō)。品德方面應(yīng)該做到：守紀(jì)守法，以身作則；堅(jiān)持原則，廉潔奉公；忠誠(chéng)老實(shí)，勿忘立信。責(zé)任方面是指會(huì)計(jì)工作要按政策辦事，按計(jì)劃辦事。業(yè)務(wù)技術(shù)方面的要求是記賬、算賬、報(bào)賬都做到百分之百的正確。后來(lái)這篇演講發(fā)表在同年《會(huì)計(jì)研究》雜志第四期上，引起很大反響。

時(shí)隔二十余年，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展日新月異，潘老先生倡導(dǎo)的會(huì)計(jì)道德原則的精髓又被賦予了更新穎和深刻的涵義。其理論體系也不斷得到拓展和豐富，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

一、誠(chéng)信為本的原則：會(huì)計(jì)立業(yè)之冕魂

從說(shuō)文解字的角度看，誠(chéng)信二字，最初在我國(guó)古代典籍中是分開(kāi)使用的，誠(chéng)的原意是真實(shí)客觀，無(wú)妄無(wú)欺。春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)期，孔子認(rèn)為，誠(chéng)信是為人處世、社會(huì)交往、治國(guó)理財(cái)之根本要求；唐朝魏征則把“誠(chéng)信”視為“國(guó)之大綱”。因而，誠(chéng)信就成為人們普遍遵守的倫理道德規(guī)范要求，古老的中國(guó)也就成為飲譽(yù)中外的文明禮儀誠(chéng)信之邦。

由于社會(huì)的發(fā)展和歷史的進(jìn)步，誠(chéng)信理念將伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的變化而與時(shí)俱進(jìn)。對(duì)現(xiàn)代的會(huì)計(jì)從業(yè)人員來(lái)說(shuō)，堅(jiān)持誠(chéng)信為本原則就是要求立足會(huì)計(jì)實(shí)踐，力行誠(chéng)實(shí)守信。

如果把誠(chéng)信二字分開(kāi)來(lái)講，則“誠(chéng)”相對(duì)于會(huì)計(jì)人員至少有三層內(nèi)容：

一是忠誠(chéng)于自己所從事的會(huì)計(jì)事業(yè)，熱愛(ài)會(huì)計(jì)崗位；二是誠(chéng)懇善待與自己的會(huì)計(jì)工作有關(guān)和無(wú)關(guān)的人們；三是熱忱勤勉地做好會(huì)計(jì)工作，精益求精，追求卓越。

而“信”相對(duì)于會(huì)計(jì)人員也至少有三層內(nèi)容：

一是講究信用。信守“會(huì)計(jì)當(dāng)而已矣”的諾言，實(shí)話實(shí)說(shuō)，只做真賬；二是樹(shù)立會(huì)計(jì)信譽(yù)。創(chuàng)建會(huì)計(jì)品牌，提高會(huì)計(jì)公信力，讓公眾信服；三是信任他人及其會(huì)計(jì)信息，如相信自己一樣相信會(huì)計(jì)同行和他人。

會(huì)計(jì)人員為貫徹誠(chéng)信為本的原則，應(yīng)具備誠(chéng)信品質(zhì)，其內(nèi)在要求應(yīng)包括：

(一)正直、客觀立場(chǎng)

保持正直客觀立場(chǎng)是會(huì)計(jì)人員具備優(yōu)秀會(huì)計(jì)誠(chéng)信品質(zhì)的首要要求，正直是社會(huì)公眾信賴會(huì)計(jì)人員的一個(gè)關(guān)鍵品質(zhì)因素；客觀指的是會(huì)計(jì)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)保持不偏不倚、公正態(tài)度的能力。

(二)公正平等意識(shí)

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，建立以誠(chéng)信為核心的道德秩序，就要求會(huì)計(jì)人員具備與封建特權(quán)意識(shí)有根本區(qū)別的公正平等的意識(shí)。否則，就不可能有公正平等參與的機(jī)會(huì)，就不可能有公正、平等的交易，就不可能有會(huì)計(jì)權(quán)力和會(huì)計(jì)責(zé)任相對(duì)應(yīng)的契約，誠(chéng)信為本原則也就不可能得到貫徹執(zhí)行。

(三)獨(dú)立自主人格

一方面。會(huì)計(jì)人員只有具備了一定的自由精神，才可能有在相互交往中所必須承擔(dān)社會(huì)責(zé)任以獲得信任的道德要求；另一方面，會(huì)計(jì)人員在相互交往中所必須承擔(dān)社會(huì)責(zé)任已獲得信任的道德要求又使他們的自由和權(quán)力受到相應(yīng)的約束，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正是在權(quán)力與責(zé)任的制衡中不斷運(yùn)行的。

(四)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)判斷與責(zé)任能力

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，社會(huì)所要求的會(huì)計(jì)“誠(chéng)信”是以執(zhí)業(yè)判斷及責(zé)任能力為基礎(chǔ)的。簡(jiǎn)單地說(shuō)，會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)判斷與責(zé)任能力，就是指會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)任地執(zhí)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的判斷能力。會(huì)計(jì)人員僅有會(huì)計(jì)誠(chéng)信意義上的責(zé)任感遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還需要擁有實(shí)現(xiàn)自己會(huì)計(jì)誠(chéng)信諾言的會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)判斷能力。

二、廉潔奉公原則：會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)之行為準(zhǔn)繩

所謂“廉潔”，就是要求廉潔清正，不謀私利。所謂“奉公”。是指奉行公事，主持正義，講求公道，不偏不倚。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)生活決定了會(huì)計(jì)人員首先必須是廉潔奉公、公私分明的人，會(huì)計(jì)人員在社會(huì)生活中的職業(yè)威信和信譽(yù)的取得，在很大程度上依賴于這種會(huì)計(jì)道德原則和會(huì)計(jì)道德品質(zhì)。

廉潔奉公原則應(yīng)包括如下要求：

(一)廉潔奉公原則要求會(huì)計(jì)人員做到廉潔清正，操守為重

會(huì)計(jì)人員要培養(yǎng)潔身自好、自尊自愛(ài)、不貪不占、干凈明白的高尚品德，提倡“老老實(shí)實(shí)做人，認(rèn)認(rèn)真真做事，明明白白獲取”的理念，徹底放棄。金錢(qián)至上，貨幣萬(wàn)能”的沒(méi)落人生哲學(xué)。

(二)廉潔奉公原則要求會(huì)計(jì)人員做到秉公執(zhí)法，率先垂范

所謂秉公，就是在任何時(shí)候、任何條件下，會(huì)計(jì)人員都要出以公心，主持公道，講究公平、公正、公開(kāi)，不偏不倚。秉公執(zhí)法就是要求做到不畏權(quán)勢(shì)，惟法獨(dú)尊，惟法是從，惟法獨(dú)上。會(huì)計(jì)人員在其從事業(yè)務(wù)過(guò)程中，要平等過(guò)好“權(quán)力”關(guān)，即無(wú)論對(duì)領(lǐng)導(dǎo)，還是平民百姓，都應(yīng)堅(jiān)持在法律面前人人平等，遵循法不以權(quán)變?yōu)樵瓌t，做到不畏權(quán)貴、不怕打擊報(bào)復(fù)；要坦然過(guò)好“人情”關(guān)，會(huì)計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中，不能因?yàn)榕c個(gè)人關(guān)系遠(yuǎn)近親疏而有別，應(yīng)堅(jiān)持法不以人情變?yōu)樵瓌t。尤其在收入、費(fèi)用、成本、利潤(rùn)的確認(rèn)，款項(xiàng)的借支與報(bào)銷等問(wèn)題上?！扒笄椤钡那闆r常常會(huì)發(fā)生，既要耐心細(xì)致地做好法規(guī)宣傳與教育工作，更要按照秉公執(zhí)法的原則待人處事。會(huì)計(jì)人員要以身作則，克己奉公，從自己做起，身體力行，把廉潔奉公原則落到實(shí)處。

三、為人民理財(cái)?shù)脑瓌t：會(huì)計(jì)終極目標(biāo)定位

一是此原則要求會(huì)計(jì)人員把人民群眾的整體利益放在首位，無(wú)論在任何時(shí)候、任何情況下，決不做有害于國(guó)家的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益、人民群眾的整體利益之事。二是此原則要求會(huì)計(jì)人員做人民群眾的好管家，通過(guò)參與決策和管理，力爭(zhēng)聚財(cái)有道、用財(cái)有效、生財(cái)有方。三是此原則要求會(huì)計(jì)人員必須處理好人民的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益與當(dāng)前利益的關(guān)系，克服生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的短期行為。四是此原則要求會(huì)計(jì)人員必須妥善處理好各種利益集團(tuán)之間的利益關(guān)系，維護(hù)各方的合法權(quán)益。

四、會(huì)計(jì)行業(yè)推行集體主義原則：形成會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)精神

因?yàn)榧w主義原則是人類歷史發(fā)展的客觀產(chǎn)物。集體主義原則是調(diào)整我國(guó)現(xiàn)時(shí)道德關(guān)系的主要手段。集體主義原則貫穿于馬克思主義道德理論體系的始終。

(一)集體主義原則辯證地統(tǒng)一了集體利益與個(gè)人利益

集體主義原則強(qiáng)調(diào)集體利益與個(gè)人利益的辯證性、統(tǒng)一性，因?yàn)榧w利益的實(shí)現(xiàn)是個(gè)人利益實(shí)現(xiàn)的前提條件。倡導(dǎo)集體利益至上性，其出發(fā)點(diǎn)和歸宿是為了兼顧和保證兩者利益的一致性。

(二)集體主義原則強(qiáng)調(diào)和頌揚(yáng)自我犧牲精神

為了維護(hù)和堅(jiān)持集體主義原則的純潔性，必須放棄極端的功利主義原則、極端個(gè)人主義原則和利己主義原則。

(三)集體主義原則肯定合理合法的功利主義

因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)具有功利性，排斥超功利的道德。而不排斥那些允許個(gè)體追求、保持或爭(zhēng)取自己正當(dāng)功利的道德規(guī)范。為了發(fā)揮功利主義的正面效應(yīng)，要以公正原則來(lái)補(bǔ)充功利原則，以公平原則來(lái)補(bǔ)充效益原則，防止出現(xiàn)損人利己的功利主義行為。

(四)集體主義原則要求自律性與他律性的統(tǒng)一

自律性是正當(dāng)功利的道德本性；他律性是為達(dá)到自己的物質(zhì)利益而給他人提供好處的行為，這就要求市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)參與者在扮演“經(jīng)濟(jì)人”的同時(shí)，依然具有“道德人”的一面。假賬就是在兩者矛盾無(wú)法統(tǒng)一的條件下產(chǎn)生的，超功利性是產(chǎn)生會(huì)計(jì)假賬的原因之一。

(五)集體主義原則反對(duì)各種形式的拜金主義

拜金主義是功利主義的負(fù)面產(chǎn)物，它不僅腐蝕人們的靈魂，而且會(huì)造成經(jīng)濟(jì)生活的混亂。要將反對(duì)拜金主義與反對(duì)享樂(lè)主義、縱欲主義和極端個(gè)人的利己主義結(jié)合起來(lái)。