趙麗娜

隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)的日益加強(qiáng)，資本市場(chǎng)的全球化以及與之息息相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化，已成為各個(gè)國(guó)家面對(duì)的一個(gè)不可回避的現(xiàn)實(shí)。韓國(guó)為了加快引進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的步伐，建立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化籌備委員會(huì)，通過(guò)廣泛聽(tīng)取學(xué)術(shù)界和業(yè)界的意見(jiàn)并深入研究，已確定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同計(jì)劃。縱觀韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展，其制定機(jī)構(gòu)已經(jīng)從原來(lái)政府制定變成了民間準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)來(lái)制定，準(zhǔn)則框架和內(nèi)容也發(fā)生了較大的變化，其發(fā)展過(guò)程帶給我們很多啟示，值得我們深入思考。

韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展階段

(一)第一階段：

舊韓末與日本統(tǒng)治時(shí)期

1932年7月，韓國(guó)最初的計(jì)理士開(kāi)業(yè)，其主要業(yè)務(wù)包括會(huì)計(jì)顧問(wèn)、稅務(wù)申報(bào)、編制會(huì)計(jì)報(bào)表、培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員等。20世紀(jì)40年代，去日本留學(xué)取得日本計(jì)理士資格的人開(kāi)始在漢城和平壤從事會(huì)計(jì)師事業(yè)。在朝鮮留學(xué)生較多的日本明治大學(xué)，朝鮮人金詢植教授用日語(yǔ)出版了《商業(yè)簿記要義》，這給朝鮮留學(xué)生以刺激和影響。

(二)第二階段：

會(huì)計(jì)制度的導(dǎo)入與補(bǔ)充期

這個(gè)階段又分為三個(gè)時(shí)期：

ll解放與韓國(guó)戰(zhàn)爭(zhēng)時(shí)期(1945～1980)

1945年9月組織了“朝鮮計(jì)理士會(huì)”，1946年3月13日根據(jù)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)用語(yǔ)標(biāo)準(zhǔn)制定了《商業(yè)用語(yǔ)制定義》。1953年韓國(guó)計(jì)理士會(huì)成立，有力推動(dòng)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展。

2會(huì)計(jì)制度的導(dǎo)人期(1958～1973)

韓國(guó)于1958年第一次制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)原則》和《財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)則》，并從1959年1月1日開(kāi)始實(shí)行。它們是由財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)的咨詢機(jī)構(gòu)，即財(cái)政金融委員會(huì)下屬的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定分科委員會(huì)研究制定的?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)原則》從學(xué)術(shù)角度上規(guī)定了制定財(cái)務(wù)報(bào)表的原則及原理，而《財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)則》作為《企業(yè)會(huì)計(jì)原則》的補(bǔ)充，規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)表的用語(yǔ)、格式、會(huì)計(jì)處理方法。所以《企業(yè)會(huì)計(jì)原則》并未以法律或財(cái)務(wù)部告示的形式發(fā)表，而《財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)則》則在1958年7月2日以財(cái)務(wù)部告示第169號(hào)的形式公布。這些規(guī)定為原來(lái)無(wú)原則、各行其是的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的統(tǒng)一及質(zhì)量水平的提高作出了很大貢獻(xiàn)。1962年制定的《證券交易法》，1963年制定的《法人稅法》、1968年制定的《有關(guān)培育資本市場(chǎng)的法律》、1972年頒布的《有關(guān)經(jīng)濟(jì)的安定和成長(zhǎng)的總統(tǒng)緊急令》、1973年制定的《企業(yè)公開(kāi)促進(jìn)法》等，不僅對(duì)經(jīng)濟(jì)界有很大影響，也使與此相適應(yīng)的新的會(huì)計(jì)制度形成成為必需。

3會(huì)計(jì)制度的補(bǔ)充期(1974～1980)

《上市公司等的會(huì)計(jì)處理規(guī)定》于1974年7月以總統(tǒng)令第1976號(hào)公布。該規(guī)定是根據(jù)《證券交易法》第126條制定的，與其后修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)原則》幾乎內(nèi)容相同。《上市公司等的財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)定》于1975年4月以財(cái)務(wù)部令第1098號(hào)公布。該規(guī)則也是根據(jù)《證券交易法》第126條制定的，與其后修訂的《財(cái)務(wù)報(bào)表規(guī)則》幾乎是同一內(nèi)容。自1974年7月起，韓國(guó)的會(huì)計(jì)制度開(kāi)始二元化，即分為企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)定和上市公司會(huì)計(jì)規(guī)定兩部分。這個(gè)二元化過(guò)程持續(xù)到1981年12月將這些規(guī)定廢止、制定新的會(huì)計(jì)基準(zhǔn)為止。

(三)第三階段：

會(huì)計(jì)基準(zhǔn)的穩(wěn)定發(fā)展期至現(xiàn)在

1980年12月制定公布了《關(guān)于股份公司的外部審計(jì)的法律》(以下簡(jiǎn)稱外審法)。1981年12月23日根據(jù)外審法的規(guī)定，由證管委把以前的企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)定和上市公司的會(huì)計(jì)規(guī)定綜合起來(lái)制定了統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，統(tǒng)稱為《企業(yè)會(huì)計(jì)基準(zhǔn)》。1984年、1990年、1992年、1994年、1996年、1998年、2000年多次進(jìn)行過(guò)修改。并且在1996年12月修改實(shí)施了《關(guān)于研究開(kāi)發(fā)的會(huì)計(jì)處理基準(zhǔn)》、《中期會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則》、《租賃業(yè)會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則》、《建設(shè)業(yè)會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則》和《合并會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則》。

從2002年開(kāi)始，中國(guó)、日本和韓國(guó)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域建立了定期對(duì)話機(jī)制，每年召開(kāi)一次三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)議，溝通三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)展，并就會(huì)計(jì)國(guó)際趨同問(wèn)題進(jìn)行磋商。2005年，在我國(guó)西安召開(kāi)的中日韓三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)會(huì)議上，三方簽署了會(huì)計(jì)合作備忘錄。2007年3月15日，韓國(guó)正式宣布了全面實(shí)施國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的路線圖。2008年10月9日至10日中日韓會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)會(huì)議在北京舉行，介紹各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)、實(shí)施和國(guó)際趨同情況，重點(diǎn)討論了如何擴(kuò)展“亞洲——大洋洲”國(guó)際或地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的交流與合作平臺(tái)問(wèn)題，達(dá)成了共識(shí)，擬在會(huì)后穩(wěn)步推進(jìn)此項(xiàng)工作。

韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組織演變

1999年以前，韓國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由證券交易委員會(huì)下屬的會(huì)計(jì)體系研討會(huì)制定，即由政府部門主導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。1998年lO月，韓國(guó)政府和世界銀行磋商，同意成立獨(dú)立的私營(yíng)部門的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，作為第二次結(jié)構(gòu)性調(diào)整貸款(20億美元)所附政策的一部分。1999年6月30日，韓國(guó)政府對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定進(jìn)行了重大改革，成立了一個(gè)新的獨(dú)立的民間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定組織——韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)。

根據(jù)韓國(guó)法律規(guī)定，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)屬于國(guó)家金融監(jiān)督委員會(huì)(Financial Supervision Commission，F(xiàn)SC)，它是一個(gè)政府機(jī)構(gòu)，但具體工作由具有公共性質(zhì)的民間機(jī)構(gòu)——金融監(jiān)督院來(lái)做。金融監(jiān)督院又將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)委托給了另一個(gè)民間機(jī)構(gòu)——韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(Korea Accounting Standards Council，KASC)。韓國(guó)會(huì)計(jì)研究院(The Korea Accounting Institute，KAI)研究部進(jìn)行研究，為新的和修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)備草案，并為韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)提供技術(shù)支持。KAI由5個(gè)部分組成：一般成員、董事長(zhǎng)、韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(Korea Accounting Standards Board，KASB)、韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢議會(huì)(Kurea AccountinStandards Advisory Council，KASAC)及其研究部門。KAI的使命是保護(hù)利益相關(guān)方，通過(guò)提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性和可比性，參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定活動(dòng)以及對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行研究，來(lái)促進(jìn)商業(yè)企業(yè)的發(fā)展。KASB每月舉行兩次理事會(huì)，其職責(zé)主要是制定、修訂及解釋韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；及時(shí)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷的重大領(lǐng)域；采納國(guó)際會(huì)計(jì)職責(zé)作為最低指南，以提高韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量并適應(yīng)韓國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。由20個(gè)非常任委員組成的韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)向KASB提出建議。各部門之間的關(guān)系及韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序可以分別通過(guò)圖1和圖2來(lái)表示。

韓國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)

韓國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)由政府部門和私營(yíng)部門兩部分組成。在政府部門方面，

法律支持是由財(cái)政經(jīng)濟(jì)部(Ministry Of Finance and Economics,MOFE)提供的，主要有公司法、證券市場(chǎng)法、外部審計(jì)法以及其他與證券市場(chǎng)監(jiān)管有關(guān)的法律等。會(huì)計(jì)監(jiān)管是由金融監(jiān)管委員會(huì)(FSC)來(lái)負(fù)責(zé)，同時(shí)下設(shè)金融監(jiān)管中心(Financial Supervisory Service，F(xiàn)SS，)，負(fù)責(zé)對(duì)公司的會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管。在私營(yíng)部門方面，由兩個(gè)機(jī)構(gòu)構(gòu)成：一個(gè)是韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(KASC)，負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定；另一個(gè)組織是韓國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(Korea Institute of Certified Public Accountant，KICPA)，負(fù)責(zé)審計(jì)質(zhì)量控制。KASB將準(zhǔn)則制定之后，向金融監(jiān)管委員會(huì)(FSC)報(bào)告，而FSC通常都會(huì)接受該會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只有在非常有限的情況下，才會(huì)要求修改。這種情況僅限于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致，或者會(huì)計(jì)準(zhǔn)則偏向于某些部門的利益。

韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架

韓國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架原則上以IASB的概念框架為基礎(chǔ)，考慮韓國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告環(huán)境的特殊性和財(cái)務(wù)報(bào)告手段而制定的。它被譽(yù)為面向未來(lái)、體現(xiàn)韓國(guó)國(guó)情的框架，由7章157個(gè)文段構(gòu)成。韓國(guó)先制定了一部分具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，后來(lái)才開(kāi)始制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)概念框架。韓國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架先后制定過(guò)兩次，其一是1999年，韓國(guó)金融監(jiān)督院會(huì)計(jì)制度審議委員會(huì)制定過(guò)一次；其二是2003年，韓國(guó)會(huì)計(jì)研究院會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)又制定過(guò)一次。韓國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架由以下7部分組成：緒論、財(cái)務(wù)報(bào)告的目的、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特性、一般目的的財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表的基本要素、財(cái)務(wù)報(bào)表基本要素的確認(rèn)、財(cái)務(wù)報(bào)表基本要素的計(jì)量。

(一)原結(jié)構(gòu)(韓國(guó)會(huì)計(jì)研究院／韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)之前，圖3)

會(huì)計(jì)改革前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)與美國(guó)是一致的，主要問(wèn)題在于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不是以公告的形式發(fā)布，而是法律文件。

(二)新結(jié)構(gòu)(圖4)

韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展特點(diǎn)分析

1韓國(guó)是一個(gè)參與重大國(guó)際貿(mào)易和國(guó)際投資的具有重要經(jīng)濟(jì)地位的國(guó)家，在20世紀(jì)早期受到日本的侵略，而日本在19世紀(jì)末采用歐洲大陸法系制定《商法》，因此韓國(guó)是根據(jù)一部可以上溯至拿破侖一世時(shí)期對(duì)羅馬法律體系解釋的商業(yè)法案制定會(huì)計(jì)法規(guī)。

2韓國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系經(jīng)歷了一個(gè)變化過(guò)程。開(kāi)始，韓國(guó)學(xué)術(shù)界多受日本的影響，屬于大陸式的成文法系。后來(lái)，隨著到歐美等國(guó)留學(xué)人員的增加，逐漸轉(zhuǎn)化為歐美式的法律體系。

3韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的變化是迫于世界銀行貸款條件的壓力，并不是韓國(guó)根據(jù)本國(guó)經(jīng)濟(jì)條件作出的自主選擇。1998年亞洲金融危機(jī)對(duì)韓國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了重大影響，為了幫助韓國(guó)經(jīng)濟(jì)走出低谷，世界銀行向韓國(guó)提供了一系列的援助，其中包括向韓國(guó)提供數(shù)筆貸款。1998年10月，根據(jù)世界銀行提供的總額為20億美元的第二批結(jié)構(gòu)性貸款所附條款要求，韓國(guó)政府同意成立獨(dú)立的民間組織形式的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)。根據(jù)韓國(guó)政府的這一承諾，韓國(guó)會(huì)計(jì)基金會(huì)和韓國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1999年9月正式成立并開(kāi)始運(yùn)作。因此，世界銀行等國(guó)際組織的參與對(duì)韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定產(chǎn)生了間接影響。

4從準(zhǔn)則的內(nèi)容上來(lái)講，韓國(guó)的模式是首先考慮采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有相關(guān)規(guī)定或規(guī)定不夠詳細(xì)的情況下，參照美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，只有在上述兩者均不存在或不適用的情況下，才考慮制定本國(guó)的準(zhǔn)則。由于世行的要求，韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中考慮借鑒的成分占主導(dǎo)，自主制定會(huì)計(jì)政策的成分相對(duì)較小。

5從體例結(jié)構(gòu)上看，韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非常相似。另外，在具體會(huì)計(jì)政策的選擇上，也受到世行等國(guó)家組織的影響，如韓國(guó)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中要求以公允價(jià)值作為固定資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)，采用這一方法的一個(gè)主要原因是韓國(guó)的稅法允許對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行重估，而且世行對(duì)韓國(guó)貸款的某些指標(biāo)的計(jì)算，也是以資產(chǎn)的重估價(jià)而不是歷史成本為基礎(chǔ)的。

啟示思考

(一)應(yīng)積極參與國(guó)際協(xié)調(diào)和溝通，特別是國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定過(guò)程

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)經(jīng)改組后，理事會(huì)及咨詢委員會(huì)構(gòu)成比例發(fā)生了很大變化，以英、美為代表的發(fā)達(dá)國(guó)家主導(dǎo)了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定進(jìn)程，因此要在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程中更有發(fā)言權(quán)，區(qū)域間合作就顯得相對(duì)重要。中、日、韓三國(guó)在某些會(huì)計(jì)問(wèn)題上具有相似性，三國(guó)的一致性意見(jiàn)應(yīng)該引起國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的充分重視和考慮，從而有利于維護(hù)亞洲國(guó)家的利益。

(二)會(huì)計(jì)的發(fā)展受到客觀環(huán)境的制約

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的改變?cè)诤艽蟪潭壬鲜艿娇陀^環(huán)境的影響，環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響不僅僅體現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的變化方面，更影響到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體內(nèi)容及國(guó)家對(duì)證券市場(chǎng)的監(jiān)管機(jī)制和手段。韓國(guó)的情況也是如此，如果不經(jīng)歷1998年的亞洲金融危機(jī)，韓國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全會(huì)是另外一種模式。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，不能脫離所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，會(huì)計(jì)的發(fā)展要受到環(huán)境的影響和制約，同時(shí)也要在更大程度上反映客觀實(shí)際。

(三)關(guān)于會(huì)計(jì)國(guó)際化問(wèn)題

雖然會(huì)計(jì)國(guó)際化是大勢(shì)所趨，各國(guó)在制定本國(guó)準(zhǔn)則時(shí)都在最大程度地吸收國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究成果以促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)，但是各國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)也同時(shí)對(duì)本國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生背景不同的一些特殊問(wèn)題表示關(guān)注，韓國(guó)也認(rèn)為在大的原則一致的情況下，應(yīng)允許各國(guó)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)根據(jù)本國(guó)實(shí)際對(duì)一些會(huì)計(jì)政策作出選擇。因此，大家的共識(shí)是會(huì)計(jì)國(guó)際化要從實(shí)際出發(fā)，注重解決本國(guó)實(shí)際問(wèn)題。

(四)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定要注重解決實(shí)際問(wèn)題

鑒于實(shí)踐中出現(xiàn)的新的會(huì)計(jì)問(wèn)題紛繁復(fù)雜，要對(duì)這些問(wèn)題作出規(guī)范，必須根據(jù)未來(lái)新出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況進(jìn)行具體分析，進(jìn)而選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法，有些情況下準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)認(rèn)為適用的會(huì)計(jì)處理方法難免與預(yù)先設(shè)定的會(huì)計(jì)概念框架相抵觸，會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容有時(shí)甚至?xí)蔀槲磥?lái)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的障礙。因此，韓國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)概念框架的制定均持謹(jǐn)慎態(tài)度。從實(shí)務(wù)角度講，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)更側(cè)重于解決實(shí)際問(wèn)題，而不是單純受理論體系的制約和束縛。

(五)對(duì)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制應(yīng)有正確的認(rèn)識(shí)

韓國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然目前均由民間機(jī)構(gòu)制定，在一定程度上具有獨(dú)立性，但同時(shí)我們也應(yīng)看到這種機(jī)制下所帶來(lái)的問(wèn)題，一是其獨(dú)立性是相對(duì)的，這兩個(gè)機(jī)構(gòu)均是按政府部門的授權(quán)從事會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作，其所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須滿足相關(guān)部門的要求。二是民間機(jī)構(gòu)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際執(zhí)行中不具備足夠的法律效力，很難保證其有效實(shí)施。民間機(jī)構(gòu)制定準(zhǔn)則是否就具有一定的優(yōu)勢(shì)并沒(méi)有得到實(shí)踐的驗(yàn)證，韓國(guó)現(xiàn)有模式實(shí)際上是在世行等國(guó)際組織的壓力下形成的。對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)制問(wèn)題應(yīng)客觀看待，我們認(rèn)為，基于實(shí)質(zhì)重于形式原則，哪一個(gè)機(jī)構(gòu)制定準(zhǔn)則并不重要，重要的是其所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否具有較高的水準(zhǔn)，按其提供的會(huì)計(jì)信息，是否能夠客觀、真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而有利于投資者及其他信息使用人的需要。各國(guó)的準(zhǔn)則制定機(jī)制均有其存在的歷史背景和客觀條件，采用其他國(guó)家的做法很多時(shí)候并不能解決我國(guó)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，而且也不符合我國(guó)現(xiàn)行法律的規(guī)定。