劉　薇

【摘 要】本文在分析民機研制項目特點的基礎(chǔ)上，分析了其預(yù)算管理的內(nèi)部控制特點，提出了預(yù)算管理的內(nèi)部控制目標(biāo)和內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)，為民機研制項目的預(yù)算控制提供了借鑒。

【關(guān)鍵詞】民機研制項目 預(yù)算管理 內(nèi)部控制

民機研制項目采用大量高新技術(shù)，包括材料選用、制造工藝創(chuàng)新、電子信息系統(tǒng)設(shè)計、控制系統(tǒng)研究、動力完善等復(fù)雜技術(shù)的綜合應(yīng)用，往往一個項目的研制就是一個大型的復(fù)雜項目。然而長期以來，民機研制項目的管理更側(cè)重于在設(shè)計、材料、工藝等復(fù)雜技術(shù)方面上取得突破，對技術(shù)、進度和質(zhì)量的關(guān)注遠遠大于對經(jīng)費的關(guān)注，在客觀上加大了經(jīng)費使用不合理的風(fēng)險。運用預(yù)算管理，可以大大加強對經(jīng)費的管理，從而解決片面追求技術(shù)、進度或質(zhì)量帶來的成本大幅度超支的風(fēng)險。

一、預(yù)算管理的內(nèi)部控制目標(biāo)

目前，針對民機研制項目，國家立項給予一定的經(jīng)費支持，同時民機研制項目以市場商業(yè)模式運行，一般按照“共同投資，共同研制，共擔(dān)風(fēng)險，共享利益”的原則聯(lián)合其他幾家單位自籌部分資金，因而各單位之間的協(xié)調(diào)變得至關(guān)重要。預(yù)算的編制過程實際上就是各單位之間風(fēng)險共擔(dān)條件下，相互之間的博弈過程，最終各單位在合理的經(jīng)費額度內(nèi)，實現(xiàn)經(jīng)費分配的均衡狀態(tài)。

可以將民機研制項目的預(yù)算業(yè)務(wù)按照在項目中起不同作用的主體劃分為：項目主體的預(yù)算管理和參研單位的項目預(yù)算管理。民機研制項目預(yù)算的財務(wù)控制目標(biāo)與一般企業(yè)預(yù)算的財務(wù)控制不同，而不同的主體對于預(yù)算的控制目標(biāo)也有區(qū)別。

1.項目主體的預(yù)算控制目標(biāo)

（1）在各參研單位之間分配項目資源，為項目目標(biāo)的實現(xiàn)提供經(jīng)濟保障。通過預(yù)算，項目主體在任務(wù)分解結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，按照各參研單位預(yù)計完成的工作任務(wù)量對所需的經(jīng)費進行預(yù)算，進而將有限的資源進行分配，為不同的單位提供與其工作任務(wù)相適應(yīng)的資源保障，包括資金、研制設(shè)備、實驗條件、技術(shù)人員、相關(guān)信息和各方面的支持，確保實現(xiàn)研制目標(biāo)。

（2）為項目成本費用的控制提供標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)費預(yù)算的過程中所進行的經(jīng)費分配，同時也為以后各階段的成本費用支出劃定范圍和額度，這樣就對成本費用的控制提供了依據(jù)。

（3）協(xié)調(diào)各參研單位的經(jīng)濟關(guān)系。因為經(jīng)費預(yù)算本身具有計劃、控制、協(xié)調(diào)、溝通、激勵、業(yè)績評價等方面的作用，在涉及較多參研單位的研制項目中，這種經(jīng)濟關(guān)系和利益協(xié)調(diào)的需要和作用更加突出。

（4）明確各參研單位的工作目標(biāo)，引導(dǎo)、激勵其有效率的完成所承擔(dān)的任務(wù)，從而保障項目目標(biāo)的實現(xiàn)。預(yù)算管理的體系中包含著考核、監(jiān)督體系，在復(fù)雜的民機研制項目進程中，考核、監(jiān)督、評價、改進是不可缺少的，而這一過程是通過預(yù)算過程實現(xiàn)的。

2.參研單位的預(yù)算控制目標(biāo)

（1）在本單位承擔(dān)的項目之間分配經(jīng)費和各種資源。參研單位一般同時承擔(dān)著不止一個研制項目，需要對所有研制項目進行統(tǒng)籌安排，所以需要對承接的每一個民機研制項目進行預(yù)算，安排資源的投入和經(jīng)費的分配。同時，每一個研制項目都包含了很多子項目或者具體的工作任務(wù)，因而需要對項目進行預(yù)算，以確定每一個子項目或具體的工作任務(wù)所需要的資源和經(jīng)費。

（2）合理的預(yù)算經(jīng)費，作為與項目主體進行經(jīng)費撥付協(xié)商的依據(jù)。由于參研單位需要同項目主體協(xié)商研制合同的經(jīng)費金額，通過對自身承擔(dān)的部分進行經(jīng)費預(yù)算，可以形成協(xié)商談判的依據(jù)，從而合理的取得經(jīng)費，保證研制任務(wù)的實現(xiàn)。

（3）根據(jù)研制項目的預(yù)算形成每一個節(jié)點、每一年度資金預(yù)算或經(jīng)費預(yù)算，預(yù)測項目所需的資金流，為項目周期中每個節(jié)點提供資金保障。

（4）提供成本費用控制的依據(jù)。在進行預(yù)算后，以其為依據(jù)對成本費用的控制額度進行確定，對每一成本費用項目的控制提供標(biāo)準(zhǔn)。

（5）確定成本結(jié)構(gòu)，積累系統(tǒng)科學(xué)的數(shù)據(jù)，為今后類似的項目預(yù)算提供依據(jù)。

二、預(yù)算管理的組織機構(gòu)體系

預(yù)算管理作為民機研制項目內(nèi)部控制的重要組成部分，必須建立專門的機構(gòu)執(zhí)行預(yù)算管理工作。在民機研制項目的實際進行當(dāng)中，執(zhí)行預(yù)算管理工作的機構(gòu)雖然是一個專門的負責(zé)機構(gòu)，但通常是兼職工作，在負責(zé)其本職工作的同時，負責(zé)預(yù)算管理工作。通常預(yù)算管理機構(gòu)可以分為以下四個部分：

1.項目預(yù)算決策機構(gòu)：由項目總指揮、主管計劃的副總指揮、主管技術(shù)的副總指揮、主管質(zhì)量的副總指揮、主管財務(wù)的副總指揮以及必要的其他人員組成；其職責(zé)是確定預(yù)算管理的目標(biāo)、頒布預(yù)算管理的全部制度、組織和監(jiān)督預(yù)算管理的全過程、審查和平衡各參研單位的預(yù)算、處理編制預(yù)算時與參研單位可能發(fā)生的矛盾和爭執(zhí)、批準(zhǔn)預(yù)算并下達執(zhí)行、檢查預(yù)算執(zhí)行情況、預(yù)算調(diào)整審批、批準(zhǔn)獎懲措施，以及處理預(yù)算管理過程中出現(xiàn)的重要問題。工作方式一般通過預(yù)算工作會議進行。

2.專家委員會：由于預(yù)算編制過程中各單位利益關(guān)系影響，爭執(zhí)和推諉不可避免，可以設(shè)置專家委員會，由獨立于項目的技術(shù)、財務(wù)、項目管理人員組成，對預(yù)算進行平衡、分析和評審，為決策機構(gòu)提供決策依據(jù)。

3.預(yù)算管理工作機構(gòu)：一般應(yīng)由主管財務(wù)的副總指揮籌建，由財務(wù)部門的工作人員、各參研單位的負責(zé)該項目的財務(wù)管理人員，以及負責(zé)技術(shù)、質(zhì)量和進度的部門負責(zé)人指定人員組成；其職責(zé)是預(yù)算管理制度的起草和報批、預(yù)算編制過程中的定價和定額管理、預(yù)算草案起草和報批、預(yù)算執(zhí)行過程中的管理控制和分析、提出預(yù)算調(diào)整的建議、提交反饋報告（為預(yù)算決策機構(gòu)和專家委員會提供依據(jù)）。

4.項目預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)：包括項目最高管理機構(gòu)（決定經(jīng)費的籌措和投入、重大事件的決策）、項目運營管理機構(gòu)（負責(zé)項目計劃、質(zhì)量、成本、風(fēng)險、人力資源、采購等方面管理，從各自主管的工作執(zhí)行項目預(yù)算）、或者各參研單位的成本中心（具體的預(yù)算執(zhí)行和控制中心，實現(xiàn)人員、資金、實物、信息的控制）。

在明確預(yù)算管理工作責(zé)任的前提下，才能進一步設(shè)置預(yù)算管理的內(nèi)部控制程序，才能完善內(nèi)部控制文檔和制度，從而對預(yù)算管理進行系統(tǒng)科學(xué)的控制。

本文分析了民機研制項目中預(yù)算控制的特點，相應(yīng)的控制目標(biāo)和應(yīng)注意的問題，希望可以為項目中預(yù)算和成本費用內(nèi)部控制的建立提供借鑒。

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