葛　靜

【摘 要】 會計信息失真是會計管理中的普遍現(xiàn)象，影響了相關利益人的利益和給社會經(jīng)濟穩(wěn)定留下了隱患。該文就會計信息失真的原因進行了梳理，并提出相應的治理對策，以期對盡量避免會計信息失真有所幫助。

【關鍵詞】會計信息失真 失真原因 對策

近年來，證券市場的虛假信息披露事件層出不窮，中國的銀廣夏、黎明服飾及美國的安然、世通、施樂等公司的巨額會計造假事件，引發(fā)了會計行業(yè)信譽危機，會計信息失真問題起了世人的廣泛關注。大部分人把會計信息失真歸咎于會計人員，但實際上導致會計信息失真的原因很多。

一、會計信息失真的原因分析

會計信息失真是指會計賬簿、會計報告所提供的會計主體的經(jīng)濟信息與客觀實際不符，包括主觀造假和客觀條件導致的信息失真。然而，會計信息失真的土壤主要是由于以下原因構成。

（一）會計職業(yè)權利帶來的信息不對稱

會計職業(yè)本身是企業(yè)的所有者與經(jīng)營者之間的信息不對稱而產(chǎn)生，同時又必然造成了會計職業(yè)與所有利益相關者之間的信息不對稱。會計職業(yè)可以憑借其直接接觸經(jīng)濟業(yè)務記錄流程的會計資料占據(jù)大量的信息資源，同時其他相關主體又無法了解全部信息的情況下，會計職業(yè)可以以此進行利益的出租，并且具有很大的安全性和隱蔽性。信息不對稱是會計職業(yè)權利的根本，利益出租是會計職業(yè)失范的動因，安全性和隱蔽性為此創(chuàng)造了必備條件。

（二）會計規(guī)則的不完善

會計規(guī)則作為一種合約，制定不是純技術的，而是各利益相關者之間多次博弈的結(jié)果，是一種不完全的合約，具有不完全性。由于各企業(yè)的具體情形不一，規(guī)則不可能制定得很詳細完備，只能對企業(yè)會計工作提出基本原則和規(guī)范，會對同一會計事項的處理有多種可選擇的會計處理方法，會計規(guī)則的可選擇性也加大了不完善的程度。此外，會計規(guī)則之間存在不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象?；緯嫓蕜t和具體會計準則之間，具體會計準則和行業(yè)會計制度之間，會計準則與財務通則之間，會計準則與稅收制度之間都存在不協(xié)調(diào)。會計規(guī)則的不協(xié)調(diào)，必然會增大相關利益主體的“博弈”空間，使會計失范的可能性增加。

（三）會計人員技術或品質(zhì)存在問題

一方面，會計人員是業(yè)務的具體接觸數(shù)據(jù)的人員，技術低下，面對龐雜的會計業(yè)務事項難免會出現(xiàn)錯誤。而會計人員的一個小失誤可能會使利益相關者之間的利益進行重新分配，這也說明了會計人員無意的違背了職業(yè)道德。另一方面，許多會計人員因為個人利益或集體利益，故意制造虛假的會計信息，侵占其他利益主體的利益。

二、會計信息失真的表現(xiàn)形式

會計是一個信息系統(tǒng)，由業(yè)務處理程序、會計規(guī)則、進行信息入口業(yè)務、相關人員等構成，該系統(tǒng)的任何一個或多個部分或環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題就會導致信息失真，產(chǎn)生會計職業(yè)道德失范行為。會計職業(yè)道德失范行為的產(chǎn)生與會計信息失真等價，只要會計信息失真存在就說明會計之道本身、會計之職、會計人員之德才中的某個環(huán)節(jié)存在問題。

（一）職業(yè)權利的失范

會計行業(yè)作為參與社會經(jīng)濟活動的重要行業(yè)，能否履行以職業(yè)權利為基礎完成職業(yè)責任是衡量會計職業(yè)權利是否失范的標準之一。1978年以來，經(jīng)濟體制改革和對外開放政策逐漸使我國經(jīng)濟發(fā)展水平迅速提高，同時帶動了政治體制和其他領域的革新。市場經(jīng)濟現(xiàn)代已經(jīng)開始走向成熟，而我國會計理論水平和會計實踐適應社會和經(jīng)濟發(fā)展速度的能力還不夠，停留在學習外國經(jīng)驗無法超越的階段。單靠引進和模仿難以使會計行業(yè)的發(fā)展跟上社會和經(jīng)濟發(fā)展的要求，行業(yè)道德水平也就下降，這也是導致外界廣泛批評的深層原因。會計職業(yè)道德作為行業(yè)道德要求涉及到很多方面，會計理論的發(fā)展水平和潛力、會計在管理決策中發(fā)揮的真實作用、會計人員的工作態(tài)度、會計行業(yè)自律和他律的狀況等。

（二）會計規(guī)則的失范

會計規(guī)則作為一種合約，既要有科學性，又要滿足許多利益相關者的價值觀。不科學的會計規(guī)則本身就是會計職業(yè)的失范，而即使再合理的會計規(guī)則也無法同時滿足各利益相關者的全部要求，但這不能算作會計規(guī)則失范的標準，會計規(guī)則失范的衡量標準應以會計規(guī)則處理具體經(jīng)濟業(yè)務的合理性和科學性。當會計規(guī)則不適應核算和監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務的要求時，就產(chǎn)生了會計規(guī)則的失范。企業(yè)內(nèi)部控制制度的不完善和執(zhí)行不得力是造成會計規(guī)則難以有效執(zhí)行，這也導致產(chǎn)生會計規(guī)則失范。

（三）會計人員的道德失范

會計作為實務性很強的工作，其技術性有一定的要求，會計人員的職業(yè)技能、技術不精，客觀上難免會造成了會計信息失真，影響會計工作的質(zhì)量和會計職業(yè)的聲譽，產(chǎn)生非主觀的會計人員失范。因技術因素引起的道德失范問題相對因品質(zhì)問題引起的道德失范問題要少的多，但絕對不能忽視。會計人員主動知法違法，鉆制度的漏洞，為個人或單位謀取利益的行為是另一類常見的會計人員道德失范，是進行道德失范治理的重要和難點。

三、減輕會計信息失真的途徑

減輕會計信息失真問題必然需要根據(jù)引起失真的具體原因?qū)ふ覍Σ摺嬄殬I(yè)失范、規(guī)則失范、人員失范均可導致會計信息失真，根據(jù)上述分析，可以看出減輕會計信息失真問題應該從以下四個方面入手：一是建設有中國特色的會計規(guī)范體系，適應經(jīng)濟發(fā)展要求。二是加快會計行業(yè)建設，提高行業(yè)服務水平。會計行業(yè)要從管理形式單一、業(yè)務范圍單一走向科學管理、業(yè)務多元化發(fā)展的路子。三是加強內(nèi)部控制建設。要大力宣傳內(nèi)部會計控制制度，利用會計師事務所等中介力量，為內(nèi)部會計控制制度的貫徹實施提供人力、技術等方面的支持。四是建立品行記錄卡，提高會計人員職業(yè)品質(zhì)。品行記錄卡盡管只能說明“行”，未必能完全反映一個人的“品”，但“行”比“品”更重要，它說明會計人員已經(jīng)實際上做出了多少會計職業(yè)道德失范行為和多少貢獻。品行卡一般要可以用以作為報酬激勵和聲譽激勵的依據(jù)，也是實現(xiàn)正強化激勵和負強化激勵的統(tǒng)一的較好方式激勵會計人員主動提高技能和品行。

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