摘要:內(nèi)部控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志,實(shí)踐證明:得控則強(qiáng),失控則弱,無(wú)控則亂。在信息產(chǎn)業(yè)已經(jīng)發(fā)達(dá)的當(dāng)今社會(huì),不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,對(duì)于防范舞弊、減少損失、提高資本的再生能力具有積極的意義。

關(guān)鍵詞:控制;內(nèi)部;管理;制度

中圖分類號(hào):F275文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1009-8631(2009)12-0044-01

近幾年來(lái),我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象非常嚴(yán)重,尤其是上市公司。會(huì)計(jì)信息造假案件此起彼伏,從瓊民源、紅光實(shí)業(yè)到麥科特、銀廣廈,等等,造假手段越來(lái)越多,造假金額愈來(lái)愈大。大量失真的會(huì)計(jì)信息使市場(chǎng)信號(hào)失靈,造成政策制定失誤,嚴(yán)重阻礙和影響我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立的步伐和進(jìn)程,并造成國(guó)有資產(chǎn)流失現(xiàn)象的頻頻發(fā)生。其原因雖各有不同,但有一點(diǎn)是相同的,就是其內(nèi)部控制制度體系的完備性、嚴(yán)謹(jǐn)性和縝密性都或多或少地存在不足。

一、我國(guó)內(nèi)部控制制度建設(shè)現(xiàn)狀

(一)法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范。近年來(lái),國(guó)有企業(yè)改制以后,雖然形式上也建立了法人治理結(jié)構(gòu),但遠(yuǎn)未達(dá)到內(nèi)部權(quán)力制衡的效果。很多公司內(nèi)部董事長(zhǎng)、總經(jīng)理由一人擔(dān)任,董事?lián)伪O(jiān)事的也屢見(jiàn)不鮮。許多國(guó)有企業(yè)的董事會(huì)成員大多由企業(yè)的經(jīng)理人員擔(dān)任,董事會(huì)難以發(fā)揮監(jiān)督經(jīng)理人員的作用。監(jiān)事會(huì)成員的薪水和職位升遷大都由總經(jīng)理或董事長(zhǎng)決定,使監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè),難以有效發(fā)揮其監(jiān)督職能。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)作受企業(yè)經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo),財(cái)務(wù)監(jiān)督被架空。相互制衡的法人治理結(jié)構(gòu)無(wú)法建立,內(nèi)部控制制度不能有效運(yùn)行,于是“官出數(shù)字,數(shù)字出官”的現(xiàn)象不可避免。會(huì)計(jì)信息失真、專權(quán)獨(dú)斷、貪污腐敗等現(xiàn)象產(chǎn)生,阻礙了企業(yè)的發(fā)展,影響了經(jīng)濟(jì)秩序,是假數(shù)字、假報(bào)表出籠的重要原因之一。

(二)有法不依、有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。內(nèi)部控制制度重在執(zhí)行,其中人的因素至關(guān)重要。有的單位內(nèi)部控制制度建設(shè)得較為完善,但由于單位領(lǐng)導(dǎo)人不夠重視,或執(zhí)行人員業(yè)務(wù)水平有限,職業(yè)道德素質(zhì)不高,造成內(nèi)部控制制度僅限于掛在墻上,有名無(wú)實(shí),單位內(nèi)部管理依然失控。如有的單位負(fù)責(zé)人私自對(duì)外投資,收益不入賬,中飽私囊;有的單位內(nèi)部各職能部門開(kāi)設(shè)銀行賬戶和私設(shè)小金庫(kù),資金管理嚴(yán)重失控;有的單位甚至發(fā)生負(fù)責(zé)人卷巨額公款外逃的現(xiàn)象。據(jù)調(diào)查,僅銀行系統(tǒng)近些年來(lái)就發(fā)生了5000起經(jīng)濟(jì)案件,處罰了50個(gè)分行長(zhǎng)。這些單位不能說(shuō)完全沒(méi)有建立起內(nèi)部控制制度,但由于執(zhí)行力度有限,造成了內(nèi)部控制失控。失去約束的權(quán)力成了滋生腐敗的溫床,行政機(jī)關(guān)、金融系統(tǒng)、工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè),等等,幾乎年年都有蛀蟲(chóng)被發(fā)現(xiàn),造成了國(guó)有資產(chǎn)大量流失,國(guó)家、人民的利益得不到保障。

(三)內(nèi)部控制制度建設(shè)滯后,不能適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)情況。會(huì)計(jì)電算化已得到普及,互聯(lián)網(wǎng)迅猛發(fā)展,電子商務(wù)迅速興起,這些都帶來(lái)了新問(wèn)題,對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)也提出了更高的要求。但從目前來(lái)看,面對(duì)層出不窮的經(jīng)濟(jì)新情況,內(nèi)部控制制度建設(shè)嚴(yán)重滯后。

由于內(nèi)部控制制度建設(shè)的滯后性,經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)了一些新問(wèn)題。如財(cái)務(wù)人員利用專業(yè)會(huì)計(jì)軟件公司的技術(shù)人員更改原始電子賬簿,制造虛假會(huì)計(jì)信息,使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真并很難恢復(fù)到真實(shí)情況。此外,犯罪手段智能化。犯罪分子能熟練運(yùn)用高科技手段進(jìn)行犯罪活動(dòng),犯罪金額增大,少則幾萬(wàn)元,多則幾百萬(wàn)元,犯罪年齡日趨低齡化。這些人大多受過(guò)高等教育,犯罪手段多樣化、復(fù)雜化,使案件偵破難度加大。

二、構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制制度的建議

內(nèi)部控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制,在企業(yè)管理系統(tǒng)中具有舉足輕重的作用。內(nèi)部控制制度的建立、健全及實(shí)施情況,是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成敗的關(guān)鍵。如何結(jié)合我國(guó)企業(yè)實(shí)際,建立具有中國(guó)特色的內(nèi)部控制制度,已成為規(guī)范我國(guó)企業(yè)行為,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的當(dāng)務(wù)之急。本文對(duì)建立企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)注意的一些問(wèn)題談了幾點(diǎn)看法。建立并實(shí)施有效的內(nèi)部控制制度應(yīng)作好如下幾個(gè)方面的工作:

(一)規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu),深化產(chǎn)權(quán)制度改革。完善內(nèi)部控制制度,首先需要規(guī)范法人治理結(jié)構(gòu),從所有者的立場(chǎng)出發(fā),不但要把企業(yè)最高管理者行使權(quán)力的過(guò)程納入內(nèi)部控制制度的監(jiān)控范圍,而且要將其作為內(nèi)部控制制度的重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象。明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé),使決策系統(tǒng)、管理系統(tǒng)和監(jiān)督系統(tǒng)各司其職、各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡。完善企業(yè)內(nèi)部管理監(jiān)督機(jī)制,強(qiáng)調(diào)監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理班子及公司財(cái)務(wù)的監(jiān)督作用,使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立、運(yùn)行和管理更加適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)有助于克服經(jīng)營(yíng)管理層的機(jī)會(huì)主義等行為,為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督提供一個(gè)較好的控制環(huán)境。

(二)探索恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部管理體制,建立健全有效的控制體系。內(nèi)部控制制度能否發(fā)揮其效能,執(zhí)行是關(guān)鍵,因此一定要做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。各單位領(lǐng)導(dǎo)人要轉(zhuǎn)變思想觀念,充分重視內(nèi)部控制制度的作用,變被動(dòng)的“要我建”為主動(dòng)的“我要建”,按照新《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定,充分考慮本單位的規(guī)模、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、員工素質(zhì)等因素,設(shè)立相應(yīng)的機(jī)構(gòu)。特別是要改變以往內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從屬于財(cái)會(huì)部門,內(nèi)部審計(jì)人員也多由財(cái)務(wù)人員兼任的局面,設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門,保障其獨(dú)立性和權(quán)威性,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制制度的審查和評(píng)價(jià)作用,借以維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律,改善經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。此外,還要提高單位員工的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì),可以通過(guò)招聘制、考評(píng)制、輪換制等,選拔綜合素質(zhì)高,業(yè)務(wù)技術(shù)好,管理能力強(qiáng)的人員擔(dān)當(dāng)相應(yīng)職務(wù)。通過(guò)思想觀念的轉(zhuǎn)變,機(jī)構(gòu)和人員的到位,直接將內(nèi)部控制制度落到實(shí)處。對(duì)于拒不建立健全相應(yīng)內(nèi)部控制制度的單位,要嚴(yán)加懲處。美國(guó)《反貪污法》里就規(guī)定,各單位要建立內(nèi)部控制制度,否則將處罰單位100萬(wàn)美元,個(gè)人10萬(wàn)美元。我國(guó)的法律也應(yīng)有這樣的規(guī)定。而對(duì)于那些違反內(nèi)部控制制度的部門和個(gè)人,也要違者必究、執(zhí)法必嚴(yán)。

(三)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制行為主體“人”的控制。我國(guó)企業(yè)應(yīng)當(dāng)引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制,根據(jù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勝劣汰的原則,形成任人唯賢的用人機(jī)制,為企業(yè)的發(fā)展壯大配備合格人才。首先是提高管理者的素質(zhì)。管理者的素質(zhì)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中起著至關(guān)重要的作用,不同素質(zhì)的管理者,對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的影響也不相同,進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。管理者的素質(zhì)既包括知識(shí)和技能,又包括道德觀、價(jià)值觀和世界觀等各個(gè)方面。其次是提高會(huì)計(jì)人員和相關(guān)責(zé)任人員的綜合素質(zhì)。要深入開(kāi)展職業(yè)道德教育,從正反兩個(gè)方面對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行法紀(jì)、政紀(jì)等思想政治教育,增強(qiáng)他們的自我約束能力和高度的責(zé)任感,使其自覺(jué)遵守和執(zhí)行各項(xiàng)法律、法規(guī)和有關(guān)制度,認(rèn)真負(fù)責(zé)、奉公守法、廉潔自律。同時(shí),要對(duì)會(huì)計(jì)等相關(guān)專業(yè)人員開(kāi)展持續(xù)有效的專業(yè)知識(shí)教育,不斷提高廣大會(huì)計(jì)等相關(guān)專業(yè)人員的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力,使各崗位人員均能勝任其承擔(dān)的工作職責(zé),減少會(huì)計(jì)及其他業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯(cuò)誤,并能及時(shí)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的異常情況。

隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷發(fā)展,新問(wèn)題、新情況相繼出現(xiàn),企業(yè)管理者和會(huì)計(jì)等專業(yè)人員的綜合素質(zhì)也將相應(yīng)提高。要想充分發(fā)揮管理和監(jiān)督作用,搞好企業(yè)內(nèi)部控制,就必須重視有關(guān)人員繼續(xù)教育和學(xué)習(xí)的必要性和迫切性,努力更新各崗位人員業(yè)務(wù)知識(shí),優(yōu)化其知識(shí)結(jié)構(gòu),注重綜合素質(zhì)的提高,加快人才的培養(yǎng),這是搞好企業(yè)內(nèi)部控制的基本保證。

(四)建立有效的激勵(lì)機(jī)制,加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施情況的檢查與考核。為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效實(shí)施,并使之不斷完善,企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核,以觀察其是否有效執(zhí)行,執(zhí)行中的效果如何,存在什么問(wèn)題,從而不斷修改或調(diào)整有關(guān)控制環(huán)節(jié)和措施,促使內(nèi)部控制日趨合理有效。

對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的部門和個(gè)人,應(yīng)給予精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì);對(duì)于違規(guī)違章的,堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰,并與職務(wù)升降、職稱聘任掛鉤,達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

作者簡(jiǎn)介:李書(shū)琴(1965- ),女,陜西榆林人,現(xiàn)為延長(zhǎng)石油集團(tuán)油氣勘探公司企業(yè)管理科科長(zhǎng),研究方向:企業(yè)管理。