史楊武

提要本文從會(huì)計(jì)尋租理論的含義出發(fā),通過(guò)分析和列示會(huì)計(jì)尋租的社會(huì)危害,從而引發(fā)治理的必要性,并著重介紹了幾種切實(shí)可行的治理方法與理論。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)尋租;福利;道德風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類(lèi)號(hào):F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源在配置過(guò)程中,出現(xiàn)權(quán)利真空或所謂的“公共領(lǐng)域”而存在“租值”未被界定時(shí),各社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體就會(huì)耗費(fèi)資源去提取它,同時(shí)對(duì)他人利益造成損害,這就是尋租。會(huì)計(jì)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源配置的重要制度裝置之一,其運(yùn)行具有直接的經(jīng)濟(jì)后果,因而誰(shuí)能夠?qū)?huì)計(jì)運(yùn)行規(guī)則施加有利于自己的影響,誰(shuí)就能夠提取社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源配置過(guò)程中的“公共租”,于是會(huì)計(jì)尋租就成為各社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行非生產(chǎn)性尋利的直接手段,而這種不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效率的手段給社會(huì)造成了很大的負(fù)面影響。

一、會(huì)計(jì)尋租造成的租值耗散或福利損失

會(huì)計(jì)尋租一個(gè)明顯的不良后果是它們導(dǎo)致了非常不公平的財(cái)富轉(zhuǎn)移,這種不公平的財(cái)富轉(zhuǎn)移對(duì)政府監(jiān)管部門(mén)和工商界來(lái)說(shuō)都是非常難堪的。會(huì)計(jì)尋租對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響不僅僅是一個(gè)收入和財(cái)富的再分配問(wèn)題,更主要的是,會(huì)計(jì)尋租會(huì)破壞社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,造成社會(huì)資源的浪費(fèi),扭曲資源優(yōu)化配置。從尋租人本身來(lái)講,他從尋租中獲得的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其尋租所付出的成本。盡管在尋租過(guò)程中他沒(méi)有創(chuàng)造任何財(cái)富,并且還要消耗財(cái)富,但是對(duì)于尋租人來(lái)講,這些都是外在的,從整個(gè)社會(huì)來(lái)看,尋租行為是完全不可取的,經(jīng)濟(jì)學(xué)家把會(huì)計(jì)尋租活動(dòng)稱作人類(lèi)社會(huì)的“負(fù)和游戲”,亦即一場(chǎng)就社會(huì)整體而言損失大于利得的競(jìng)賽。從理論上講,在均衡狀態(tài)下和長(zhǎng)期來(lái)看,尋租者本身也撈不到什么便宜。因?yàn)榧扔袑ぷ庹?就必有避租者與之抗衡,到頭來(lái)的結(jié)果是社會(huì)經(jīng)濟(jì)的“內(nèi)耗”,資源的浪費(fèi),落得兩敗俱傷,誰(shuí)都不贏。

二、會(huì)計(jì)尋租導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真

會(huì)計(jì)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源配置的重要制度裝置之一,其運(yùn)行具有直接的經(jīng)濟(jì)后果,即會(huì)計(jì)報(bào)告會(huì)影響管理者和其他人的決策。會(huì)計(jì)信息作為一種準(zhǔn)公共產(chǎn)品,其天然的經(jīng)濟(jì)后果使得各利益相關(guān)者必然會(huì)對(duì)其進(jìn)行尋租行為。會(huì)計(jì)信息供給者的尋租行為因而也就能?chē)?yán)重影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,企業(yè)的會(huì)計(jì)人員對(duì)信息失真有直接的責(zé)任。但是,企業(yè)的會(huì)計(jì)要受單位負(fù)責(zé)人的管理,在委托-代理普遍存在的情況下,由于委托人與代理人之間的契約往往是不完全的,激勵(lì)機(jī)制也不健全,這樣,代理人為了使自身利益最大化,在企業(yè)即將公布會(huì)計(jì)信息時(shí),經(jīng)常進(jìn)行尋租往往要進(jìn)行損害他人的尋租行為,致使報(bào)告出來(lái)的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。另外,某些地方政府為了本地區(qū)的局部利益,往往需要利用上市公司來(lái)體現(xiàn)本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)水平或顯示政績(jī)。這樣,為了爭(zhēng)取盡可能多的上市公司指標(biāo)或者為了已上市的公司不被罰下,會(huì)對(duì)所屬單位虛報(bào)及虛夸問(wèn)題采取默許、縱容的態(tài)度,或者層層攤派經(jīng)濟(jì)指標(biāo),或者指使幾個(gè)部門(mén)聯(lián)合起來(lái)造假會(huì)計(jì)信息。利益相關(guān)者進(jìn)行會(huì)計(jì)尋租使得會(huì)計(jì)信息失真,嚴(yán)重?fù)p害了市場(chǎng)機(jī)制的有效運(yùn)作,阻礙了經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展。美國(guó)的安然事件和我國(guó)的銀廣夏事件等都充分說(shuō)明了會(huì)計(jì)尋租所帶來(lái)的直接或間接的危害之大,它引起了資本市場(chǎng)的誠(chéng)信危機(jī),進(jìn)而嚴(yán)重影響資本市場(chǎng)的健康穩(wěn)定。

三、尋租嚴(yán)重破壞了市場(chǎng)的正常運(yùn)行環(huán)境

尋租的存在使一部分人在競(jìng)爭(zhēng)時(shí)總想到運(yùn)用不法手段如何多獲得一些租金,而不再考慮如何發(fā)展經(jīng)濟(jì),這樣必然導(dǎo)致市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境難以為繼。同樣,尋租過(guò)程中的各種違法活動(dòng)促使行賄、騙匯等金融犯罪肆虐,破壞了正常的法制建設(shè)。其一,尋租行為大大增加了交易成本。尋租活動(dòng)往往壓抑競(jìng)爭(zhēng),最后形成壟斷。為獲得這種壟斷地位,企業(yè)通常采取游說(shuō)、疏通機(jī)關(guān)和對(duì)政府官員賄賂等辦法;其二,尋租加劇了投資風(fēng)險(xiǎn)。尋租的一般規(guī)律是付出租金的人必須收回高于租金的利益,否則不會(huì)盲目付出租金。這就要求尋租人在付出租金后的預(yù)期收益率相當(dāng)高,根據(jù)收益與風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系,預(yù)期收益越高,其投資風(fēng)險(xiǎn)也越大。因此,包含租金的投資風(fēng)險(xiǎn)明顯高于正常金融風(fēng)險(xiǎn),給市場(chǎng)帶來(lái)動(dòng)蕩因素;其三,尋租滋生了權(quán)力腐敗行為。前面我們討論過(guò),在單純的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中,尋租不可能發(fā)生。由于政府的介入,運(yùn)用行政權(quán)力對(duì)企業(yè)和個(gè)人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行干預(yù),而這種行政特權(quán)掌握在政府官員手中,造成了創(chuàng)租和尋租的可能。同時(shí),由于創(chuàng)租和尋租,產(chǎn)生了一個(gè)腐敗蔓延的惡性循環(huán)和一批靠尋租活動(dòng)發(fā)財(cái)致富的食利層。近幾年暴露出的尋租案例所牽涉的金額越來(lái)越大,充分證實(shí)了尋租的危害性。

基于上述分析,會(huì)計(jì)尋租對(duì)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)、直至對(duì)個(gè)人福利的影響都是巨大的,也會(huì)產(chǎn)生逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。而對(duì)于這種廣泛的破壞性,只有提早防范,要從制度和根本上隔絕會(huì)計(jì)尋租的土壤。

1、加強(qiáng)董事會(huì)建設(shè),使獨(dú)立董事具有獨(dú)立性。在我國(guó)實(shí)施獨(dú)立董事制度,必須解決好獨(dú)立董事的選擇機(jī)制以及激勵(lì)等問(wèn)題,防止出現(xiàn)獨(dú)立董事不獨(dú)立的問(wèn)題。董事長(zhǎng)應(yīng)由非執(zhí)行董事?lián)?防止出現(xiàn)內(nèi)部人控制問(wèn)題。①在獨(dú)立董事的選擇問(wèn)題上,不應(yīng)由控股股東或其控制的董事會(huì)來(lái)選擇獨(dú)立董事候選人,董事會(huì)建立專門(mén)提名委員會(huì),增加獨(dú)立董事的比重,提名委員會(huì)人員組成不是根據(jù)股東持股比重來(lái)組成。中小股東派代表與大股東代表人數(shù)同樣多,使選出的獨(dú)立董事具有獨(dú)立性,真正代表全體股東。特別是中小股東的利益;②關(guān)于獨(dú)立董事的激勵(lì)問(wèn)題,我們必須充分考慮對(duì)其獨(dú)立性的影響,要在承認(rèn)獨(dú)立董事的貢獻(xiàn)與不損害其獨(dú)立性之間找到最佳的均衡;③董事會(huì)除了建立提名委員會(huì)外,還要建立薪酬委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、戰(zhàn)略委員會(huì)等專門(mén)委員會(huì)。薪酬委員會(huì)專門(mén)研究對(duì)高管的薪酬激勵(lì)問(wèn)題;審計(jì)委員會(huì)提高內(nèi)部信息質(zhì)量;戰(zhàn)略委員會(huì)研究公司大的方針、戰(zhàn)略發(fā)展問(wèn)題。保證這些專門(mén)委員會(huì)建立的獨(dú)立性,防止高管人員操縱、控制。

2、建立經(jīng)理人市場(chǎng)。我國(guó)經(jīng)理人市場(chǎng)很不完善,許多國(guó)有企業(yè)的經(jīng)理不是由市場(chǎng)篩選,而是由政府主管部門(mén)任命,其標(biāo)準(zhǔn)取決于他們的偏好,并不反映經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)能力。

3、培育機(jī)構(gòu)投資者。從西方發(fā)達(dá)國(guó)家成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看,機(jī)構(gòu)投資者對(duì)于市場(chǎng)的成熟發(fā)展起著非常重要的作用。特別是美國(guó),機(jī)構(gòu)持股在總量上約占美國(guó)全部上市公司股本的50%,其總資產(chǎn)已由1950年的1,070億美元增加到1990年的5.8萬(wàn)億美元。

4、強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性,加強(qiáng)自律建設(shè)。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的立身之本,注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否發(fā)揮獨(dú)立審計(jì)的作用,是能否防范虛假財(cái)務(wù)信息、杜絕財(cái)務(wù)假賬的關(guān)鍵。雖然在我國(guó)已經(jīng)頒布了注冊(cè)會(huì)計(jì)師《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》,為注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)、保持獨(dú)立性創(chuàng)造了有利條件,但事實(shí)上注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)時(shí)受到方方面面的干擾也是顯而易見(jiàn)的。因此,必須為注冊(cè)會(huì)計(jì)師創(chuàng)造相對(duì)寬松的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境,以保證其審計(jì)的獨(dú)立性。

5、加大對(duì)違反職業(yè)道德行為的懲治力度。職業(yè)道德自律組織對(duì)組織成員的職業(yè)道德優(yōu)劣表現(xiàn)要賞罰分明,使道德誠(chéng)信等內(nèi)在制度被有效自覺(jué)地執(zhí)行。

會(huì)計(jì)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源配置的重要制度裝置之一,其影響資源配置與利益分配的主要手段是會(huì)計(jì)信息的提供,而會(huì)計(jì)尋租正是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)信息的操縱來(lái)進(jìn)行獲利。只有從宏觀政策和微觀制度兩個(gè)方面共同下手,才能有效地控制會(huì)計(jì)尋租的實(shí)現(xiàn)?？梢哉f(shuō),其中的成績(jī)是各方博弈的結(jié)果,也必須要符合社會(huì)的需要。

(作者單位:北京林業(yè)大學(xué))

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