供電企業(yè)財務(wù)審計風險探討

呂玲玲

摘要:隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和秩序的逐漸完善,人們對審計的依賴變得越來越大。然而,審計風險是客觀存在的,在供電企業(yè)的財務(wù)審計中存在著審計失察風險,審計人員素質(zhì)能力風險,審計人員喪失獨立性造成的風險等等。供電企業(yè)審計風險是客觀存在與主觀努力的結(jié)合,通過深入研究供電企業(yè)審計風險的成因,控制供電企業(yè)審計風險可以借助創(chuàng)造良好的審計環(huán)境,提高審計人員獨立性,提高審計人員的技能等等措施。

關(guān)鍵詞:供電企業(yè);審計風險;風險控制

中圖分類號:F239.4文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2009)14-0118-02

審計風險是現(xiàn)代審計過程中產(chǎn)生的一個重要概念。所謂審計風險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。電力作為供電企業(yè)的特殊商品,一方面,它涉及人們生活的方方面面,是國家直接控制和調(diào)配的資源之一;另一方面,它所引起的電費糾紛、分類電價的執(zhí)行、管理費用的開支等使供電企業(yè)的財務(wù)變的錯綜復(fù)雜。為了更好的對國家、社會、人民負責,對供電企業(yè)的財務(wù)審計必不可少,主要包括:財務(wù)報表的真實性、費用開支是否合理、賬目登記是否正確等等。然而伴隨審計而來的審計風險又加大了審計人員做出正確審計的難度。

一、供電企業(yè)財務(wù)審計過程中的風險

(一)供電企業(yè)存在欺詐、違法行為造成的失察風險

有的供電企業(yè)為了保持良好的公眾形象或者為了偷逃納稅,往往采取修改憑證、提供虛假資料、錯誤數(shù)據(jù)或另設(shè)“賬外賬”的行為,使審計人員難以弄清事實真相。隨著供電企業(yè)業(yè)務(wù)活動的逐漸復(fù)雜,信息存儲量越來越大,差錯和虛假的資料摻雜其中,審計人員很難在大量的數(shù)據(jù)中找到錯誤的,失察的可能性隨之增大。

(二)審計人員在執(zhí)行審計過程中喪失獨立性造成的風險

我國現(xiàn)行的國家審計機關(guān)屬于政府領(lǐng)導(dǎo)模式,國家審計機關(guān)要受到國家、政府的直接制約。供電企業(yè)的特殊性在于其是國家、地方政府控制的壟斷企業(yè)。有的供電企業(yè)借助其國家直屬單位的社會地位,憑借雄厚的財力、人力,為了達到其“粉飾太平”的目的可能會妨礙審計人員的審計,在一定程度上限制審計獨立性;社會審計組織同樣也沒有完全脫離政府職能部門或其他行政事業(yè)單位的控制和影響。就審計組織內(nèi)部而言,審計人員獨立性的喪失,一方面可能由于供電企業(yè)在接受審計時借助社會關(guān)系牽制審計人員獨立的執(zhí)行審計;另一方面可能是審計組織派遣的審計人員與所審計的供電企業(yè)存在一定的關(guān)聯(lián)。一旦審計人員的獨立性喪失,就意味著審計人員沒有保持客觀公正的態(tài)度,沒有認真謹慎地履行自己的職責。

(三)審計人員不能勝任審計工作的素質(zhì)能力風險

審計人員的業(yè)務(wù)能力與審計風險密切相關(guān)。一般來說,業(yè)務(wù)技能的高低應(yīng)與被審計事項的難易程度成配比關(guān)系,否則就可能存在一定的審計風險。相應(yīng)的,對供電企業(yè)進行審計要求審計人員應(yīng)當具備一些電力方面的知識。如果對電力一無所知,在審計過程中的某些涉及電力知識的環(huán)節(jié),審計人員極有可能因為這方面知識的欠缺而不能順利完成審計任務(wù),即使能夠勉強進行下去,最后的結(jié)果也會有誤解的風險。

(四)審計方法存在缺陷造成的風險

審計工作中多使用判斷抽樣法,抽樣技術(shù)使用的是否適當將對審計結(jié)果產(chǎn)生至關(guān)重要的影響。抽樣技術(shù)采用樣本代表整體的思想,不可避免地存在一定的誤差;樣本的選擇又在很大程度上憑借審計人員的個人判斷,審計人員的判斷是建立在職業(yè)審查和專業(yè)判斷的基礎(chǔ)上的,因而審計結(jié)論總會存在著偏離客觀事實甚至與客觀事實完全相反的可能。

二、供電企業(yè)財務(wù)審計風險產(chǎn)生的原因

(一)供電企業(yè)經(jīng)濟活動復(fù)雜

21世紀市場經(jīng)濟迅猛發(fā)展,被審計單位的存在形式逐漸多元化,出現(xiàn)了諸如跨國集團、股份公司、母子公司等等新形態(tài)。這些新形態(tài)的出現(xiàn)加大了審計人員工作的難度,較之于以前很難從復(fù)雜的關(guān)系中得出精確的審計結(jié)論。隨著供電企業(yè)規(guī)模的不斷擴大,也出現(xiàn)了總電廠與分廠并存的局面,它所進行的生產(chǎn)經(jīng)營活動內(nèi)容也日趨復(fù)雜,業(yè)務(wù)數(shù)量逐漸增多,相應(yīng)的會計核算也變得更加復(fù)雜,會計核算中出現(xiàn)記錄不當、弄虛作假、隱瞞業(yè)務(wù)記錄的可能性也隨之增加,從而造成了審計風險的增加。

(二)供電企業(yè)內(nèi)控制部制度不完善對審計風險的影響

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、管理層以及其他員工實施的,為經(jīng)營活動的有效性、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標實現(xiàn)提供合理保證的過程。有的供電企業(yè)盡管也制定并實行了內(nèi)部控制制度,但卻沒有得到高層管理人員和其他員工的重視,只是單純地認為內(nèi)部控制制度是執(zhí)行小組人員的責任。雖然有內(nèi)部控制制度卻因為沒有得到配合使內(nèi)部控制制度很難發(fā)揮作用,形同虛設(shè)。供電企業(yè)內(nèi)部存在虛假經(jīng)營記錄、錯誤報表、舞弊行為的可能性增大,繼而審計人員的審計風險增大。另外,審計人員審計時如果將不完善的內(nèi)部控制制度錯誤地認定為完善的內(nèi)部控制制度,那么得出的審計結(jié)論必然存在錯誤,審計風險增大。

(三)審計人員經(jīng)驗和能力的有限性

作為一個審計人員不可能接觸到所有類型的審計業(yè)務(wù),最常見的是工商企業(yè)的審計。供電企業(yè)的審計業(yè)務(wù)對一些審計人員來說相對陌生,此時審計人員經(jīng)驗的有限性使審計風險變大。同時審計人員能力的差別會造成同樣一個審計業(yè)務(wù)結(jié)論的不同,審計人員能力的局限性會直接導(dǎo)致審計風險的增大:審計人員采用不合理的審計方法、選擇不恰當?shù)膶徲嬜C據(jù)得到的審計結(jié)論錯誤的可能性增大。所有這些就要求審計人員具備更為廣泛的知識面,保持更為謹慎的審計態(tài)度。

(四)審計人員對風險的重視程度

國內(nèi)外審計準則要求審計人員應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度。在某種程度上說,審計風險與審計人員的重視程度成反比,即審計人員的重視程度越高,審計風險越小;審計人員的重視程度越低,審計風險越大。同樣的一項審計業(yè)務(wù),因為重視程度不同所產(chǎn)生的風險是有很大的差別的。對風險重視程度高的審計人員往往在執(zhí)行審計程序時會采取更為謹慎的態(tài)度,制訂更為詳細的審計計劃、搜集更多的審計證據(jù)、走訪更多的相關(guān)人員等等。

(五)審計方法對審計風險形成的影響

一是審計方法模式滯后,我國的審計仍停留在賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)階段,而國外已發(fā)展到風險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段;二是無論采用判斷抽樣還是統(tǒng)計抽樣,它都根據(jù)審計人員的經(jīng)驗主觀判斷,極易遺漏重要項目。

三、供電企業(yè)財務(wù)審計風險的控制

為了盡可能的降低和控制供電企業(yè)財務(wù)審計風險,應(yīng)當從兩方面進行努力,一方面是供電企業(yè)即被審計單位自身,另一方面是審計單位自身。

(一)創(chuàng)造良好的審計環(huán)境,杜絕違法欺詐行為

良好的審計環(huán)境對審計人員正確做出審計結(jié)論起著至關(guān)重要的作用。應(yīng)當促使供電企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制制度,保證企業(yè)的每一個人都投入到內(nèi)部控制中來,強化內(nèi)部控制自覺性,做到每一個會計數(shù)據(jù)都有其確切的證據(jù),杜絕諸如在憑證、賬簿上弄虛作假、另設(shè)賬外賬等的會計舞弊行為,誠實地面對審計人員的審計。

(二)保證審計的獨立性

保證審計的獨立性要杜絕供電企業(yè)利用與政府的緊密關(guān)系、社會地位等阻撓審計人員工作的現(xiàn)象,或者是憑借其雄厚的財力造成審計人員的困擾。宏觀上解決審計組織地位的獨立性,國家審計機關(guān)要擺脫政府的干預(yù),社會審計要脫離掛靠主觀部門的影響。微觀上在審計組織內(nèi)部也要確保上崗人員的獨立性,在指派人員時要保證被指派人員與供電企業(yè)不存在任何能影響審計人員公正立場的關(guān)系和其他能削弱審計人員獨立性的各種因素。

(三)提高審計人員的能力

要作到審計人員的技能與被審計單位的審計難易相適應(yīng),做到審計技能與審計事項相匹配。對供電企業(yè)進行審計則要求審計人員應(yīng)當具備相應(yīng)的電力方面的知識,要想降低和控制其財務(wù)審計風險審計人員應(yīng)當具備電力方面的技能,在遇到涉及電力方面的審計事項時就不會因為不懂而造成風險了。此外,審計報告的正確與否很大程度上取決與審計人員的職業(yè)判斷,也就是審計人員本身,因此,審計人員良好的職業(yè)操守與道德觀念在此時就發(fā)揮了重要作用。提高審計人員素質(zhì),在新人員選擇之初就要把好質(zhì)量關(guān),認真的篩選;同時應(yīng)當對現(xiàn)有的人員做到不斷的教育培訓(xùn)。

(四)提高審計人員的團隊意識,加強彼此溝通

審計小組作為一個團隊,其審計人員擁有不同的年齡、閱歷、學(xué)識:有的電腦技術(shù)好,但審計經(jīng)驗有限;有的溝通能力強,但電腦技術(shù)欠佳,所以,要求審計人員在審計過程中保持一種團隊的合作精神,做到取長補短。此外,審計人員之間應(yīng)當加強溝通能力,審計內(nèi)容越復(fù)雜越要求審計人員之間更好的溝通。供電企業(yè)的審計是相對復(fù)雜的,因此,降低供電企業(yè)審計風險,要求審計人員增強團隊意識,加強彼此之間的溝通。

(五)審計人員分工要合理

審計人員各有所長,有的善于溝通,有的精通電腦技術(shù),有的審計經(jīng)驗豐富。針對不同的審計內(nèi)容,安排適當?shù)膶徲嬋藛T,做到每一個人都能從事自己擅長的工作以降低審計風險。

(六)選擇恰當?shù)膶徲嫹椒?/p>

當前,應(yīng)用較廣泛的是抽樣審計方法,但審計抽樣的樣本代表整體的思想存在較大的審計風險。如果供電企業(yè)存在完善的內(nèi)部控制制度的話,選擇結(jié)合評價供電企業(yè)內(nèi)部控制制度的審計方法在一定程度上可以降低審計風險。同時,要正確處理好審計風險與審計證據(jù)收集的關(guān)系。有研究表明,在一定范圍內(nèi)審計風險隨著審計證據(jù)的增多而降低,一旦超越這個范圍審計風險的降低遠遠地低于搜集審計證據(jù)成本的增加,也就是說審計證據(jù)的收集要把握住成本效益原則。

總之,供電企業(yè)財務(wù)審計風險的客觀存在性決定了審計風險是不會以人的意志為轉(zhuǎn)移的。人們既不可能隨意捏造,也不可能完全地消除審計風險,唯一能做的只有在充分地了解供電企業(yè)審計風險的存在與成因之后,采取相應(yīng)的措施來控制審計風險,盡可能地做到減小審計風險帶來的損失,減輕審計風險帶來的責任,保證審計結(jié)論的正確性。