淺析醫(yī)療機構(gòu)藥品折扣讓利的賬務(wù)處理

趙冰璇

摘要:從分析藥品折扣讓利本質(zhì)入手,詳細(xì)列舉了醫(yī)療機構(gòu)共存的幾種錯誤的賬務(wù)處理方法,及其后果。最終通過對各種法規(guī)制度的研究分析認(rèn)為,藥品折扣讓利應(yīng)在藥品進銷差價會計科目進行核算,以確保醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)信息的真實、可靠和社會效益的實現(xiàn)。

關(guān)鍵詞:醫(yī)療機構(gòu);藥品;折扣讓利;賬務(wù)處理

中圖分類號:F197.39文獻標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2009)17-0081-02

據(jù)統(tǒng)計,醫(yī)療機構(gòu)在藥品流通環(huán)節(jié)中占據(jù)了主導(dǎo)地位,大約80%的藥品消費是通過醫(yī)療機構(gòu)實現(xiàn)的。這就導(dǎo)致了醫(yī)療機構(gòu)成為藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售競爭的主要對象。藥品生產(chǎn)及銷售企業(yè)迫于競爭壓力,在醫(yī)藥營銷活動中采取各種正當(dāng)或不正當(dāng)?shù)氖侄?給醫(yī)療機構(gòu)或者個人一定額外的“好處”,以達到銷售藥品的目的。這些手段通常是以“折扣”、“讓利”的名義出現(xiàn)的,這已成為了醫(yī)藥購銷領(lǐng)域的普遍做法。

一、折扣讓利與回扣的本質(zhì)區(qū)別

藥品折扣讓利是供應(yīng)商在銷售商品時,以明示并如實降低藥品的銷售價格,轉(zhuǎn)讓給醫(yī)療機構(gòu)的銷售利潤。從本質(zhì)而言,醫(yī)療機構(gòu)作為購貨方在藥品購銷活動中所取得的折扣讓利,實質(zhì)上是一種藥品購銷差價,不應(yīng)是個人的藥品“回扣”,也不是其他形式的業(yè)務(wù)收入。對于藥品折扣讓利的處理如不正確就不能準(zhǔn)確的反映藥品的收入、支出情況,從而造成醫(yī)院財務(wù)收支的不實,甚至?xí)a(chǎn)生經(jīng)濟弊端和不法行為。因此,醫(yī)療機構(gòu)藥品核算中關(guān)于折扣讓利的核算及賬務(wù)處理就顯得尤為重要。

《關(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定》(即國家局六十號令)第五條規(guī)定的“賬外暗中”的確切含義是指,未在依法設(shè)立的反映其生產(chǎn)經(jīng)營活動或行政事業(yè)經(jīng)費收支的財務(wù)賬上,按照財務(wù)會計制度規(guī)定明確如實記載,包括不計入財務(wù)賬、轉(zhuǎn)入其他財務(wù)賬或做假賬等。藥品回扣應(yīng)屬上述規(guī)定中所說的“賬外暗中”的回扣,指供應(yīng)商從醫(yī)療機構(gòu)全額收取的價款中扣出的,支付給醫(yī)療機構(gòu)負(fù)責(zé)人或經(jīng)手人的傭金。它是醫(yī)藥供應(yīng)商為了謀取商業(yè)機會,采用的不正當(dāng)競爭手段,并且是秘密進行的,是醫(yī)療機構(gòu)中對交易有影響、有決定權(quán)的個別人謀取非法所得的行為。因此,我們在此就不對回扣的處理加以論述,而只對藥品折扣讓利的核算及賬務(wù)處理進行探討。

二、部分醫(yī)療機構(gòu)對藥品折扣讓利的賬務(wù)處理不甚合理

藥品折扣讓利其實質(zhì)應(yīng)是藥品進銷差價,但部分醫(yī)療機構(gòu)對藥品折扣讓利的賬務(wù)處理不甚合理,具體有以下幾種情況。

(一)折扣讓利成為賬外小金庫

醫(yī)療機構(gòu)在購入藥品時,由銷售方按總價開具發(fā)票,并按發(fā)票金額全額支付藥品款。然后,由銷售方將折扣讓利部分返還。但收到折扣讓利時,不記入單位收入賬,而是留在賬外,形成賬外小金庫。這樣單位可以自由支配,用以報銷超額的業(yè)務(wù)招待費、差旅費及支付職工獎金等。

這一做法很顯然是違反會計法和財務(wù)制度規(guī)定的?！吨腥A人民共和國會計法》第十六條規(guī)定:“各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算,不得違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計賬簿登記核算?！币虼?將藥品折扣讓利作為賬外小金庫處理,是一種嚴(yán)重的違紀(jì)違規(guī)行為,使醫(yī)療機構(gòu)的收入受到侵害,是一部分人非法謀利的不正當(dāng)手段。這就要求醫(yī)療機構(gòu)的責(zé)任人及各主管職能部門高度重視藥品折扣讓利的核算及賬務(wù)處理問題,全面杜絕此種違法行為的發(fā)生。

(二)將折扣讓利記入其他收入會計科目

此種方式下,醫(yī)療機構(gòu)在購入藥品時仍按照發(fā)票金額全額付款。在收到返還的折扣讓利后,存入本單位賬戶,同時,賬務(wù)上記入其他收入科目。

具體操作程序如下:

1.購入藥品,收到發(fā)票,藥品入庫時:借記藥品(藥庫)會計科目,貸記銀行存款會計科目(發(fā)票金額),同時,按藥品與銀行存款的差額貸記藥品進銷差價會計科目。

2.收到銷貨方返還的折扣讓利后,記入其他收入會計科目

另一種方式是,醫(yī)療機構(gòu)先將折扣讓利記入“其他應(yīng)付款”會計科目,再轉(zhuǎn)入“其他收入”會計科目的入賬方式。以上兩種入賬方式不能如實反映接受讓利款與采購藥品之間的聯(lián)系,不能反映所購藥品的實際成本。并且《醫(yī)院會計制度》中規(guī)定,“其他收入科目核算醫(yī)院取得的除財政補助收入、醫(yī)療收入、藥品收入以外的其他收入,包括培訓(xùn)收入、救護車收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收入、接受的非限定用途的捐贈資產(chǎn)、對外投資收益、利息收入等”。而藥品折扣讓利實質(zhì)上是醫(yī)療機構(gòu)在藥品購銷活動中所取得的一種進銷差價,并且是在藥品售出后才能實現(xiàn)的收益。而醫(yī)療機構(gòu)在藥品采購中對所獲取的銷售企業(yè)給予的折扣讓利,既未按《醫(yī)院會計制度》、《醫(yī)院財務(wù)制度》規(guī)定將其記入相應(yīng)科目,也未將折扣讓利攤?cè)胨幤焚忎N成本,并沖減藥品價格,讓利于患者,達到使患者真正得到實惠的目的,而是在結(jié)轉(zhuǎn)為“其他收入”科目后,全部截留自用,使其變成了可供醫(yī)院自主開支的收入。因此,在藥品購進之時,就將折扣讓利記入其他收入科目顯然在賬務(wù)處理上是不合理的。

(三)將藥品折扣讓利記入事業(yè)基金會計科目

《醫(yī)院財務(wù)制度規(guī)定》中是這樣定義事業(yè)基金的,“即未限定用途的基金。包括滾存結(jié)余資金、主辦單位以國有資產(chǎn)形式未限定專門用途的資金、資產(chǎn)評估增值等轉(zhuǎn)入形成的基金”。通過此概念可以看出,這種賬務(wù)處理方法顯然是不合理的。

(四)藥品折扣讓利滾存在往來款項中

因為大多醫(yī)療機構(gòu)都是經(jīng)常同一些藥品銷售企業(yè)存在著業(yè)務(wù)上的往來,所以,藥品的購入經(jīng)常是以賒銷方式進行的。

1.藥品入庫時,醫(yī)療機構(gòu)并不支付款項,憑藥品入庫單按零售價借記藥品(藥庫)會計科目,按不包含折扣的正常差價貸記藥品進銷差價會計科目,同時,貸記應(yīng)付賬款會計科目(金額中包含折扣價)。

2.醫(yī)療機構(gòu)在定期還款時,按銷售方開據(jù)的發(fā)票金額付款,此時,不包含折扣讓利價。長期如此,就使折扣讓利隱藏在其他應(yīng)付款科目的貸方。

醫(yī)療機構(gòu)采取這一核算方式,長此以往,使大量的資金沉淀在往來款項中,賬面體現(xiàn)的是醫(yī)療機構(gòu)大量拖欠占用往來資金。并且將會影響當(dāng)期的藥品收入,進而影響到期的經(jīng)營成果,使會計報表及財務(wù)報告上所反映的醫(yī)療機構(gòu)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果失實。

三、醫(yī)療機構(gòu)藥品折扣讓利核算違規(guī)原因主要有以下幾方面

單位負(fù)責(zé)人員為不受各項財務(wù)制度的制約而隱瞞收入;各地價格主管部門依據(jù)《價格法》的規(guī)定,限制醫(yī)療機構(gòu)的進銷差價率,對于超規(guī)定取得的收入,價格主管部門可以沒收違法所得并給予罰款處理,醫(yī)療機構(gòu)為避免處罰而隱瞞收入;部分地區(qū)醫(yī)院藥品收入實行“核定收入,超收上繳”的管理辦法,超出核定部分的收入按規(guī)定要上交衛(wèi)生主管部門,個別單位為避免上交超額收入而隱瞞此項收入。

究其根本原因,大部分醫(yī)院在經(jīng)費補助形式上為財政差額補助。這就是說,醫(yī)療機構(gòu)必需通過醫(yī)療活動中的盈利來補充經(jīng)費的不足,以維持正常的經(jīng)營活動。而衛(wèi)生部的數(shù)據(jù)顯示,近10多年來,無論是門診費用還是住院費用,藥品收入占醫(yī)院總收入的份額均維持在44%的水平之上,一些中小型地方醫(yī)院甚至高達70%。這就是普遍存在的“以藥養(yǎng)醫(yī)”現(xiàn)象,這一現(xiàn)象的出現(xiàn)有著很深的歷史淵源及現(xiàn)實原因。并且由于醫(yī)療機構(gòu)追求藥品利潤的最大化,致使藥品價格居高不下,使廣大群眾就醫(yī)費用過高,影響了整體的醫(yī)療水平,特別是在農(nóng)村地區(qū),農(nóng)民看病難問題有目共睹。

為切實減輕群眾醫(yī)藥費用負(fù)擔(dān),進一步整頓藥品和醫(yī)療服務(wù)市場價格秩序,國家發(fā)展改革委等八部委制定了《關(guān)于進一步整頓藥品和醫(yī)療服務(wù)市場價格秩序的意見的通知》(發(fā)改價[2006]912號),通知中規(guī)定:“實行藥品和醫(yī)用衛(wèi)生材料加價率和最高加價額雙向控制政策”。因此,各醫(yī)療機構(gòu)要高度重視藥品的采購、管理、核算問題,藥品折扣讓利的核算及賬務(wù)處理方式又是藥品核算中的關(guān)鍵。

四、醫(yī)療機構(gòu)對藥品折扣讓利正確的核算及賬務(wù)處理

根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定及藥品折扣讓利的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的本質(zhì),醫(yī)療機構(gòu)的藥品折扣讓利是屬于藥品采購實際購進價與零售價的差額款,根據(jù)《醫(yī)院會計制度》規(guī)定,應(yīng)將差額及讓利款記入藥品進銷差價科目,正確的賬務(wù)處理程序如下:

(一)藥品入庫

按藥品零售價借記藥品(藥庫)會計科目,按實際需支付的采購價貸記銀行存款或應(yīng)付賬款(某公司)會計科目,按進價與零售價的差額貸記藥品進銷差價會計科目。

(二)期末結(jié)轉(zhuǎn)售出藥品成本

按藥品實際成本,借記藥品支出會計科目,按實際進銷差價計算的綜合差價率或加成率算出的本期售出藥品實現(xiàn)的進銷差價,并借記藥品進銷差價會計科目,按藥品實際售價貸記藥品(藥房)會計科目。

(三)最終通過藥品支出科目與收支結(jié)余的結(jié)轉(zhuǎn)而完成藥品收益的實現(xiàn)

五、為了規(guī)范藥品折扣讓利的管理醫(yī)療機構(gòu)應(yīng)采取的措施

雖然造成醫(yī)療機構(gòu)違規(guī)核算藥品折扣讓利的原因很多,但作為醫(yī)療機構(gòu)應(yīng)從自身找根源,加強藥品采購、核算等方面的管理及監(jiān)督:

(一)醫(yī)療機構(gòu)在藥品的采購中要嚴(yán)格執(zhí)行藥品集中招標(biāo)采購制度。從源頭上治理醫(yī)藥購銷中的不正之風(fēng),達到規(guī)范藥品購銷行為,減輕廣大群眾醫(yī)藥費負(fù)擔(dān)的目的。

(二)醫(yī)療機構(gòu)應(yīng)加強內(nèi)部建設(shè),建立完善的藥品采購、藥庫、藥房管理制度,通過完善的內(nèi)部控制體系使藥品的核算及管理合理合法。

(三)醫(yī)療機構(gòu)要注重提高財務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。財務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格按照制度規(guī)定,將藥品折扣讓利納入財務(wù)部門的統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算,做到依法采購,合理收支。

(四)醫(yī)療機構(gòu)要加強內(nèi)部監(jiān)督檢查,建立健全完善的監(jiān)督檢查及獎懲制度。加大對違規(guī)采購、違規(guī)核算等行為的處罰力度。

綜上所述,藥品折扣讓利的核算與賬務(wù)處理是醫(yī)療機構(gòu)藥品管理中的核心問題,醫(yī)療機構(gòu)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國家及地方對于藥品采購的法規(guī)、制度,并按照《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》的有關(guān)規(guī)定進行會計核算及賬務(wù)處理,將藥品折扣讓利真實、準(zhǔn)確地反映在賬目及財務(wù)報表中,使醫(yī)療機構(gòu)的經(jīng)營成果更真實可靠。從而在國家法規(guī)及政策許可的范圍內(nèi)獲取合法的藥品收益,為患者提供優(yōu)質(zhì)服務(wù),為單位和社會創(chuàng)造更大的經(jīng)濟和社會效益。