呼婷婷

[摘要]會計(jì)信息是國家、投資人、債權(quán)人和相關(guān)方經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)，真實(shí)性是會計(jì)信息最根本的要求，而當(dāng)前會計(jì)信息失真的現(xiàn)象極為普遍。本文根據(jù)會計(jì)信息失真的現(xiàn)狀，深入分析會計(jì)信息失真的原因，并提出會計(jì)信息失真的治理措施。

[關(guān)鍵詞]會計(jì)信息失真監(jiān)督力度會計(jì)人員素質(zhì)

會計(jì)作為一個信息系統(tǒng)，其提供的會計(jì)信息，是國家經(jīng)濟(jì)管理機(jī)關(guān)、企業(yè)內(nèi)部管理等相關(guān)方經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)。會計(jì)信息是正確評價(jià)企業(yè)的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況，從而為企業(yè)的管理者和外部信息的需求者提供正確的決策信息。但在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的當(dāng)今，會計(jì)信息的嚴(yán)重失真卻使這一目的難以充分得到滿足。所以，研究會計(jì)信息失真現(xiàn)象的必要性顯而易見，只有這樣才能發(fā)現(xiàn)其失真的根源，找出解決辦法，使這一現(xiàn)象得到緩解或者徹底根除，從而使會計(jì)信息能充分發(fā)揮其職能作用。

會計(jì)信息失真的表現(xiàn)

目前我國的會計(jì)信息失真，不再僅僅是傳統(tǒng)的個別會計(jì)人員挪用公款，貪污公款，而是以法人為主體的集體行為為主。單位負(fù)責(zé)人脅迫或誘使會計(jì)人員做假帳、假表，玩數(shù)字游戲，“變通”處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，有的甚至串通注冊會計(jì)師做假審計(jì)報(bào)告。具體表現(xiàn)為：實(shí)收資本虛假、呆帳壞帳多、庫存材料，帳實(shí)不符、對外投資，計(jì)盈不計(jì)虧、隱瞞收入，虛增成本，逃避稅收、成本費(fèi)用任意掛帳、在成本中任意調(diào)節(jié)利潤等。

會計(jì)信息失真的成因分析

導(dǎo)致會計(jì)信息失真的原因很多，如會計(jì)法規(guī)不健全、會計(jì)人員職業(yè)技能低下、懲罰過輕、打擊不力、客觀環(huán)境所迫、控制不全、監(jiān)督不力等。其主要原因應(yīng)體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.企業(yè)(或領(lǐng)導(dǎo)者)利益所致

(1)融資動機(jī)。企業(yè)向銀行貸款時，需要評估企業(yè)的償債能力，考慮收益并確定貸款是否安全，而事實(shí)上，真正需要資金的恰恰是那些償債能力弱、無還款保證的企業(yè)。因此，銀行借款大多是錦上添花，而不愿雪中送炭，為了獲得銀行支持，再者，企業(yè)為了發(fā)行股票、取得配股資格、保持較好的股票交易價(jià)格、募集更多資金而虛報(bào)業(yè)績、虛增利潤。一些企業(yè)為了多募集資金，塑造優(yōu)良業(yè)績形象，人為粉飾會計(jì)報(bào)表。一些上市公司為了取得配股資格，掀起“圈錢”運(yùn)動，籌集更多的資金，不惜虛構(gòu)利潤，寧愿多上交所得稅來圈廣大股民的錢。

(2)納稅動機(jī)。所得稅費(fèi)用是以應(yīng)稅所得(會計(jì)利潤+調(diào)整項(xiàng)目)為計(jì)稅依據(jù)來計(jì)算的，為了減少所得稅費(fèi)用，眾多企業(yè)采取了隱瞞收入、虛列費(fèi)用、該調(diào)整的項(xiàng)目不調(diào)整等手段降低應(yīng)稅所得，從而達(dá)到少交所得稅的目的，導(dǎo)致會計(jì)信息失真。

(3)責(zé)任動機(jī)。很多國有企業(yè)為了完成任務(wù)或體現(xiàn)業(yè)績，在生產(chǎn)經(jīng)營活動無法獲利、無法實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的情況下，求助于會計(jì)。會計(jì)則以與關(guān)聯(lián)方對開增值稅專用發(fā)票的方式虛構(gòu)收入；或單向開出增值稅專用發(fā)票，不惜假收入、真納稅；或少轉(zhuǎn)、不轉(zhuǎn)有關(guān)的成本、費(fèi)用，故意混淆不同成本項(xiàng)目、費(fèi)用之間的分類等手段虛構(gòu)利潤，以完成或解除責(zé)任。除此之外，還有安全動機(jī)、確保職位動機(jī)、政治動機(jī)等。

2.監(jiān)督部門監(jiān)督不力，沒能充分發(fā)揮其審計(jì)監(jiān)督的職能

(1)企業(yè)管理水平低下，缺乏一套行之有效的內(nèi)部控制機(jī)制。具體表現(xiàn)為：根本沒有內(nèi)部控制制度，或者有但只是擺設(shè)，從不執(zhí)行；財(cái)務(wù)部門內(nèi)部分工不清、權(quán)責(zé)不明；內(nèi)部審計(jì)沒有發(fā)揮作用、監(jiān)督不力；無評價(jià)、無獎懲，不能激發(fā)積極性。

(2)外部審計(jì)監(jiān)督部門(中介組織如會計(jì)師事務(wù)所)帶有一定的盈利性質(zhì)，為了自身利益不能對一些實(shí)質(zhì)性的問題作進(jìn)一步的調(diào)查。我國注冊會計(jì)師的考試是傳統(tǒng)意義上的應(yīng)試考試，廣大考生對會計(jì)理論的把握比較充分，但對理論在實(shí)際工作的靈活應(yīng)用的把握能力有一定的欠缺。另外，國家審計(jì)部門任務(wù)繁重，無暇顧及審計(jì)監(jiān)督大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

內(nèi)部監(jiān)督工作不力，中介監(jiān)督機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督職能不能得到充分的發(fā)揮，國家審計(jì)監(jiān)督部門又無暇顧及，審計(jì)監(jiān)督部門沒有充分發(fā)揮其審計(jì)監(jiān)督職能，這在很大程度上助長了一些單位的領(lǐng)導(dǎo)人不重視會計(jì)信息質(zhì)量甚至強(qiáng)迫會計(jì)人員作假賬的氣焰。所以說審計(jì)監(jiān)督不力是我國會計(jì)信息失真的重要原因之一。

3.會計(jì)人員職業(yè)道德水平低下

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)人員的金錢觀、物質(zhì)觀發(fā)生了極大變化，個人主義、享樂主義思想不斷蔓延，在職業(yè)道德教育基本沒有的情況下，其心理防線極其脆弱，必然會導(dǎo)致高高掛起的熟視無睹、你情我愿的被動參與、利令智昏的積極謀劃。其結(jié)果是喪失原則，喪失誠信，喪失了會計(jì)的立身之本。

會計(jì)信息失真的治理措施

誠信是會計(jì)的立身之本，只有以誠信為本，不做假賬，方能走出目前的困境，重獲社會公眾的信任。因此，應(yīng)從以下三方面做出努力：

1.改革會計(jì)工作制度，建立懲處機(jī)制

(1)改革會計(jì)憑證審核程序。改革會計(jì)憑證審核一貫采取的“領(lǐng)導(dǎo)先批示，會計(jì)后審核”的程序?yàn)椤皶?jì)先審核，領(lǐng)導(dǎo)再批示”的程序，對重大事項(xiàng)要實(shí)行會計(jì)小組聯(lián)簽審批制度。這樣，在會計(jì)憑證進(jìn)入會計(jì)信息系統(tǒng)之前，由會計(jì)人員首先依法對其真實(shí)性、合法性、合理性進(jìn)行確認(rèn)，實(shí)行會計(jì)人員對單位領(lǐng)導(dǎo)人違法行為的牽制。

(2)推行會計(jì)委派制，并進(jìn)行配套制度的改革。會計(jì)委派制是國家憑借其管理職能，成立專門的會計(jì)人員管理機(jī)構(gòu)，向企事業(yè)單位委派會計(jì)人員的一種會計(jì)人員管理體制。實(shí)行這種制度能使會計(jì)人員獨(dú)立于被監(jiān)督者之外，以“第三者”的身份來發(fā)揮監(jiān)督職能。當(dāng)前，要使會計(jì)委派制能順利地得以實(shí)施，還應(yīng)對它的配套制度進(jìn)行改革，如委派會計(jì)職務(wù)任免制度，委派會計(jì)考核輪流制度，委派會計(jì)的工資、福利待遇及獎懲制度，委派會計(jì)保障制度等等。

(3)加大對會計(jì)違法的執(zhí)法力度。當(dāng)前應(yīng)依法狠抓對會計(jì)違法的檢查處理，體現(xiàn)法律的強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性。各級法院、檢察部門應(yīng)設(shè)置會計(jì)法庭、會計(jì)檢察科，在會計(jì)管理部門的配合下，專門從事會計(jì)司法，加強(qiáng)對會計(jì)信息違紀(jì)違規(guī)問題的深入查處。同時公安、檢察院、法院等部門對一些打擊報(bào)復(fù)會計(jì)人員的事件，要嚴(yán)肅處理，為會計(jì)人員創(chuàng)造敢于秉公執(zhí)法的良好工作環(huán)境。

2.加大外部監(jiān)督力度、改革內(nèi)部監(jiān)督模式，能充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的職能

(1)加大政府監(jiān)督和社會監(jiān)督力度。新《會計(jì)法》雖然對政府監(jiān)督和社會監(jiān)督作出了明確規(guī)定，尤其是規(guī)定了注冊會計(jì)師審計(jì)和財(cái)政部門對注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量實(shí)施再監(jiān)督，但更關(guān)鍵的是如何實(shí)施監(jiān)督職能。加大對違法性失真行為的查處力度，強(qiáng)化剛性法律法規(guī)的“硬約束”；完善注冊會計(jì)師審計(jì)制度，充分發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)警察”的作用。

(2)改革內(nèi)部監(jiān)督模式，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督功能。在目前的內(nèi)部審計(jì)模式之下，內(nèi)部審計(jì)可以說是“名存實(shí)亡”。要使內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用，就必須將內(nèi)部審計(jì)置于單位負(fù)責(zé)人控制范圍之外，即亦可采用委派制，賦予其獨(dú)立性和權(quán)威性，代表國家或產(chǎn)權(quán)主體的利益開展工作，這樣才能使內(nèi)部監(jiān)督收到實(shí)質(zhì)性的成效。

3.提高會計(jì)人員政治業(yè)務(wù)能力、職業(yè)道德水平及自律能力

(1)大力培訓(xùn)會計(jì)人員，提高其政治業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。目前，我國會計(jì)職業(yè)素質(zhì)普遍偏低，會計(jì)職業(yè)道德處于放縱狀態(tài)，要徹底解決會計(jì)信息嚴(yán)重失真的問題，就應(yīng)多渠道、多方式地加強(qiáng)會計(jì)人員的政治思想和職業(yè)道德教育，加強(qiáng)對他們的業(yè)務(wù)知識技能培訓(xùn)。只有會計(jì)人員素質(zhì)得到全面提高，解決會計(jì)信息失真問題才有可靠的思想道德保障和業(yè)務(wù)技術(shù)基礎(chǔ)。

(2)提高會計(jì)人員自律能力。自律即是會計(jì)人員用自己的道德觀念自我約束自己、自我控制自己的不良欲念，保持清醒的頭腦，在財(cái)、權(quán)、色的誘惑下，堅(jiān)持準(zhǔn)則，對原則戒歪曲、對領(lǐng)導(dǎo)戒遷就、對親朋戒徇私、對威脅戒怯懦、對私利戒謀求。會計(jì)信息失真歸根到底是會計(jì)人員失職，重塑會計(jì)誠信歸根到底是重塑會計(jì)人員誠信，因此，會計(jì)人員應(yīng)潔身自律，取之有道。