新準則對會計職業(yè)判斷能力的影響

張琳波　朱恩杰

摘要：會計職業(yè)判斷能力是會計人員應(yīng)具備的基本素質(zhì)。本文從新會計準則對職業(yè)判斷能力的新要求入手，分析、論證了會計人員應(yīng)具有的綜合素質(zhì)，進而提出了提升會計人員職業(yè)判斷能力的相應(yīng)措施。

關(guān)鍵詞：會計職業(yè)判斷能力；挑戰(zhàn)

我國新會計準則體系于2006年2月15日頒布，標志著我國會計準則體系與國際會計準則實現(xiàn)了實質(zhì)性趨同。新會計準則大量采用諸如公允價值、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值和重置成本進行計量，特別是謹慎性原則得到廣泛運用，對許多業(yè)務(wù)的處理不再作清晰、明確的規(guī)定，或者有多種方法可供選擇，這就給會計人員留下了更大的自由發(fā)揮空間。隨著新會計準則在大中型企業(yè)的逐步推廣與應(yīng)用，對會計人員的素質(zhì)提出了更高的要求，任何一個會計人員都將直接面對由此而來的挑戰(zhàn)。

1 新會計準則對會計人員職業(yè)判斷能力的挑戰(zhàn)

新頒布的具體會計準則大部分都需要會計人員運用職業(yè)判斷能力才能準確、合理地理解和運用，會計人員的職業(yè)判斷能力將受到前所未有的挑戰(zhàn)。由于所涉準則多，為說明方便起見，下面筆者僅以《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》為例，分析其中要求會計人員運用職業(yè)判斷能力的有關(guān)方面。

1.1 關(guān)于資產(chǎn)減值跡象

資產(chǎn)減值跡象的存在是資產(chǎn)可能發(fā)生減值的首要條件，根據(jù)資產(chǎn)減值準則第四條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。這就要求會計人員能熟練地運用其專業(yè)知識及經(jīng)驗，在會計期末對本企業(yè)各項資產(chǎn)進行核查，判斷是否有跡象表明可能發(fā)生了減值，以便確定是否對其進行可收回金額的估計。按我國采用的經(jīng)濟性標準，只要發(fā)生減值，就予以確認，確認與計量采用相同的標準，會計人員判斷的準確與否關(guān)系到以后的減值計量。因此，會計人員應(yīng)當根據(jù)準則的規(guī)定，對資產(chǎn)從外部、內(nèi)部跡象進行判斷，特別是要準備判斷其中一些直觀明了的跡象，這是對會計人員綜合素質(zhì)的一種考驗。如“企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或?qū)⒃诮诎l(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響”時，會計人員就要分析企業(yè)當期是否因經(jīng)濟、技術(shù)或法律等因素而對產(chǎn)品形成不利影響、這種影響有多大及其是否大到足以導致企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額小于其賬面價值等問題。

1.2 關(guān)于可收回金額的計量

根據(jù)資產(chǎn)減值準則的規(guī)定，資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當估計其可收回金額。可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。要確定可收回金額，應(yīng)當分別對資產(chǎn)的公允價值、處置費用、預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進行確定。其中，公允價值可根據(jù)銷售協(xié)議價格、活躍市場的市場價格、可獲取的最佳信息等依次進行認定，減去處置費用后確定資產(chǎn)的凈額，從而確定可收回金額；如果依此仍無法可靠地估計資產(chǎn)凈額，則以預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為可收回金額。這些因素都不是直接可以從有關(guān)會計資料中得到的，都需要會計人員運用較豐富的專業(yè)知識、相關(guān)知識和職場經(jīng)驗來判斷。

1.3 關(guān)于資產(chǎn)組的認定

按照準則的規(guī)定，企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應(yīng)當按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。認定資產(chǎn)組最關(guān)鍵的因素是該資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入，同時還要考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。資產(chǎn)組的認定是對會計人員判斷力的又一個考驗。會計人員不但要有豐富的會計知識，而且要對企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)流程、決策方式等有充分的了解，才能作出準確的認定。

1.4 關(guān)于商譽減值的處理

按照準則的規(guī)定，企業(yè)合并所形成的商譽，至少應(yīng)當在每年年度終了進行減值測試。對于商譽的減值測試，要求采用合理的方法將其價值分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，先對不包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值相比較，確認相應(yīng)的減值損失；然后對包含商譽的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值與其可收回金額，確認減值損失。對此，公允價值的確定、分攤方法的選擇、可收回金額的計算同樣是對會計人員職業(yè)判斷能力的考驗。

2 對提高會計人員職業(yè)判斷能力的思考

正是由于新會計準則體系廣泛采用謹慎性原則、公允價值計量以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理的復雜化，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理的過程中，要求會計人員對會計政策進行明智的選擇、對不確定的事項作出合理的估計。筆者認為，要做到這一點就必須提升會計職業(yè)判斷能力。在知識經(jīng)濟條件下，會計職業(yè)判斷能力是會計人員應(yīng)具備的基本素質(zhì)。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，會計環(huán)境和會計處理對象日益復雜，企業(yè)面臨的不確定性和風險加大，職業(yè)判斷的作用日益重要，對會計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。會計人員職業(yè)判斷能力的高低直接影響到會計信息的質(zhì)量，直接關(guān)系到能否正確核算企業(yè)的經(jīng)營成果，這就要求會計人員要適應(yīng)會計改革的需要，不斷提高會計職業(yè)判斷能力。筆者認為，可從以下幾個方面來提高會計人員的職業(yè)判斷能力：

2.1 在思想上高度重視職業(yè)判斷能力的養(yǎng)成

會計職業(yè)判斷能力的提高，首先在于會計人員自身要有緊迫感。按財政部的規(guī)劃，2007年新會計準則體系在上市公司范圍內(nèi)施行，2008年在國資委所屬企業(yè)施行，2009年在除小企業(yè)外的所有企業(yè)全面施行。然而，我國目前會計人員整體素質(zhì)不高，依然習慣于按照國家統(tǒng)一會計制度的詳細規(guī)定或操作指南亦步亦趨地處理會計業(yè)務(wù)，沒有進行職業(yè)判斷的意識。在新會計準則體系下，會計人員光靠原有的知識結(jié)構(gòu)將難以適應(yīng)新形勢下的會計工作需要，因此，會計人員應(yīng)該更新觀念，樹立職業(yè)判斷的意識，提高對職業(yè)判斷能力的認識，并在會計工作實踐中有意識地積累經(jīng)驗。

2.2 提高會計職業(yè)道德修養(yǎng)

真實、公允是會計職業(yè)判斷的基本原則。會計準則給企業(yè)會計留下可選擇空間的原因是經(jīng)濟業(yè)務(wù)具有復雜性和多樣性，給企業(yè)更多的選擇，可以使會計信息更加客觀、真實。但有些企業(yè)會計人員和企業(yè)主要負責人卻錯誤地認為，會計政策選擇自由度的擴大為企業(yè)惡意操縱會計利潤帶來了機會。于是，企業(yè)中出現(xiàn)了利用會計職業(yè)判斷造假、提供嚴重失真的會計信息等舞弊行為。由此可見，會計準則賦予會計人員的自由度越大，就越需要良好的職業(yè)道德來約束。

2.3 樹立自主、終身學習的觀念

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟業(yè)務(wù)呈現(xiàn)多樣化的發(fā)展趨勢，會計人員只有通過持續(xù)、終身的學習，培養(yǎng)起職業(yè)判斷能力，才能跟上時代的步伐。會計人員應(yīng)樹立終身教育的觀念，對會計政策，法規(guī)有高度的敏感，持續(xù)關(guān)注會計政策法規(guī)的有關(guān)變化，對新政策、新法規(guī)能及時、自覺地學習、理解和運用。財政部門應(yīng)做好會計人員的后續(xù)教育培訓工作，對新的會計法規(guī)政策進行及時而切實、有效的培訓，并在實踐中及時指導，解答疑難，使會計人員克服知識結(jié)構(gòu)單一的缺陷，對與本職工作相關(guān)的理論知識有廣泛的理解，通曉企業(yè)管理、會計實務(wù)、稅收法規(guī)等知識，增強職業(yè)判斷能力。

2.4 積極參與會計實踐，積累從業(yè)經(jīng)驗

會計職業(yè)判斷能力不是一朝一夕可以形成的，是通過長期的會計實踐、在充分熟悉會計業(yè)務(wù)處理的基礎(chǔ)上，逐步積累經(jīng)驗而不斷提升的。一個企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)在一定時期內(nèi)是相對穩(wěn)定的，會計人員不但應(yīng)能熟練地對企業(yè)現(xiàn)有的會計業(yè)務(wù)進行處理，還應(yīng)善于尋找企業(yè)以外的會計實踐機會，接觸各種類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，拓展對不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理能力，以便在企業(yè)涉及新類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，能夠得心應(yīng)手地進行處理。

隨著《企業(yè)會計準則》的逐步全面施行，企業(yè)在會計政策方面的自主權(quán)增大了，需要會計人員有較強的職業(yè)判斷能力。因此，會計人員不能墨守成規(guī)，而應(yīng)當創(chuàng)新思維，從觀念上充分認識到培養(yǎng)職業(yè)判斷能力的重要性，有意識地加強專業(yè)理論和新知識的學習，積極參與會計實踐活動，提高職業(yè)道德修養(yǎng)，不斷提升自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力，以適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展對會計人員的素質(zhì)要求。