馬　晶

摘要：貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，加強(qiáng)貨幣資金的管理和控制，對于保障企業(yè)資產(chǎn)安全和完整，提高資金周轉(zhuǎn)速度和使用效率，具有重要意義。在引入案例的基礎(chǔ)上，對貨幣資金內(nèi)部控制相應(yīng)問題進(jìn)一步展開分析討論。

關(guān)鍵詞：貨幣資金會(huì)計(jì)內(nèi)部控制；原因；對策

中圖分類號(hào)：F239.45

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672-3198(2009)09-0183-01

1貨幣資金與貨幣資金內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，其具有較強(qiáng)的流動(dòng)性。任何企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)都必須擁有貨幣資金，持有貨幣資金是經(jīng)營活動(dòng)的基本條件。貨幣資金內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理中的內(nèi)部控制的重點(diǎn)，也是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)得以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。貨幣資金內(nèi)部控制的有效實(shí)施。能夠保證貨幣資金的安全、完整和合法使用以及提高貨幣資金的使用效率。

鑒于貨幣資金的重要性是不可小覷的，以下結(jié)合案例來進(jìn)一步論述有關(guān)貨幣資金控制的相關(guān)問題。

2案例描述

陳云東系泰陽證券有限責(zé)任公司北京營業(yè)部原總經(jīng)理。2002年5月30日，湖南投資經(jīng)公司辦公會(huì)議同意，與泰陽證券北京部簽訂了《有價(jià)證券代理買賣協(xié)議書》，發(fā)出《關(guān)于代理購買國債授權(quán)函》，用自有資金5000萬元委托泰陽證券北京部代理購買國債。但是，泰陽證券北京部并未按照湖南投資的授權(quán)購買國債，而是買其他股票。泰陽證券北京部收到了5000萬后，先后于02年6月28日和8月30日分別給湖南投資出具了國債交易報(bào)告單，證實(shí)其已經(jīng)依約購買相應(yīng)國債。但事后查明，該報(bào)告單是泰陽證券北京部的陳云東指使其下屬做的虛假單據(jù)。但所蓋的業(yè)務(wù)章為真實(shí)的。實(shí)際上，該筆資金已轉(zhuǎn)入陳云東私設(shè)的賬戶中。事發(fā)，湖南投資要求所造成的損失由泰陽證券北京部承擔(dān)。但泰陽證券卻認(rèn)為，挪用委托資金系陳云東個(gè)人行為。泰陽證券稱，湖南投資與陳云東惡意串通，采取委托泰陽證券代理購買國債的合法形式掩蓋湖南投資融資給陳云東買賣股票的非法目的，將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給泰陽證券承擔(dān)，并且認(rèn)為“湖南投資集團(tuán)股份有限公司的資金損失是其與陳云東造成的，泰陽證券不負(fù)任何責(zé)任。法院認(rèn)為：湖南投資與泰陽證券北京部所簽訂的一系列協(xié)議都蓋有泰陽證券北京部營業(yè)部門的公章，泰陽證券北京部出具的5000萬元電腦進(jìn)賬單和財(cái)務(wù)收據(jù)也蓋有泰陽證券北京部的業(yè)務(wù)專用章；湖南投資不是與陳云東個(gè)人發(fā)生關(guān)系，而是與泰陽證券北京部發(fā)生業(yè)務(wù)往來。最終認(rèn)定：此次挪用案系泰陽證券因“內(nèi)部控制問題單方面”造成的，而陳云東的行為屬于職務(wù)行為，損失應(yīng)有泰陽證券承擔(dān)。

3案例分析

通過上述案例，可以將其原因歸結(jié)為以下幾方面：

(1)監(jiān)督制約不到位，容易滋生腐敗。

在本案例中，正是由于泰陽證券公司內(nèi)部控制機(jī)制不完善、不到位，使得陳云東在職能權(quán)限上未能得到有效監(jiān)督，放任了其不斷中飽私囊的錯(cuò)誤行徑，最終造成不良后果。

(2)濫用職權(quán)必然與犯罪結(jié)緣。

本案中，陳云東利用個(gè)人職務(wù)之便，指揮下屬，私蓋公章，為個(gè)人謀利，使企業(yè)在經(jīng)濟(jì)上和聲譽(yù)上都遭到了損失。

(3)體制改革滯后，缺乏科學(xué)有效的管理。

在法院判決中提到了“內(nèi)部控制問題單方面”。這從法律的角度上也公正的界定了該公司內(nèi)控制度的不完善，以及出現(xiàn)問題時(shí)，沒有較科學(xué)先進(jìn)的機(jī)制進(jìn)行補(bǔ)救，從中不難看出企業(yè)體制改革的滯后性嚴(yán)重存在。

4加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的對策

基于企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中出現(xiàn)的種種問題，需要企業(yè)加強(qiáng)貨幣資金的管理、健全企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度。

(1)建立和完善貨幣資金內(nèi)部控制制度。

我國目前的會(huì)計(jì)法規(guī)制度應(yīng)該說是比較健全的，會(huì)計(jì)法為各行各業(yè)辦理會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)提供了明確的法律依據(jù)，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范則使會(huì)計(jì)法的要求更加細(xì)化，更具有操作性。各單位應(yīng)該嚴(yán)格按照財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的規(guī)定，建立起一套適合自己的、完善的貨幣資金內(nèi)部控制制度，從根本上杜絕貨幣資金的各種舞弊行為。

①崗位分離制度。

這一制度是貨幣資金內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)管理措施，也是貨幣資金內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，把好不相容崗位分離制度關(guān)，杜絕一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程，對促進(jìn)企業(yè)防止貨幣資金被貪污盜竊及其他不法行為、保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整、制止損失浪費(fèi)、提高經(jīng)濟(jì)效益，具有巨大作用。

②加強(qiáng)貨幣資金收放控制。

貨幣資金收入的高低是企業(yè)經(jīng)營效益的最直接反映，每個(gè)企業(yè)或單位都應(yīng)該加強(qiáng)貨幣資金收入的管理。

③加強(qiáng)貨幣資金支出控制。

如何加強(qiáng)貨幣資金支出控制，降低費(fèi)用和成本，防范風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益對每一個(gè)企業(yè)來說都是至關(guān)重要的。

④加強(qiáng)貨幣資金保管控制。

諸如，貨幣資金收付和保管只能由出納人員負(fù)責(zé)，其他任何人員非經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)集體特別授權(quán)，不得接觸貨幣資金；要嚴(yán)格執(zhí)行定期現(xiàn)金突擊盤點(diǎn)和核對銀行對賬制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理問題等。

(2)確立單位負(fù)責(zé)人責(zé)任主體地位。

單位負(fù)責(zé)人有責(zé)任和義務(wù)保證內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立健全并發(fā)揮有效作用。確定單位負(fù)責(zé)人為本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體，目的是督促單位負(fù)責(zé)人要組織有關(guān)人員建立健全內(nèi)部制約機(jī)制和相關(guān)制度，以保證會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行。同時(shí)，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)通過監(jiān)督檢查，使內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度發(fā)揮作用。在實(shí)際工作中，有一些單位也建立了相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，但這些制度形同虛設(shè)，并沒有認(rèn)真執(zhí)行，造成內(nèi)部管理失控，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對此負(fù)主要責(zé)任。因此，單位負(fù)責(zé)人在重視內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度建設(shè)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)支持、保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)人員實(shí)行有效監(jiān)督，創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境。另外，單位負(fù)責(zé)人要以身作則，帶頭執(zhí)法，不得干預(yù)、阻撓會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，更不能授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，這是法律所不允許的。在本案例中，事故的主要負(fù)責(zé)人陳云東就未能正確行使自身的職權(quán)，造成了巨大的損失。

(3)加強(qiáng)培訓(xùn)，提高員工的道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)水平財(cái)務(wù)人員的道德。

首先，單位要重視財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)教育，對于本單位實(shí)際工作中處理貨幣資金收付業(yè)務(wù)中出現(xiàn)問題和不足，展開針對性的短期業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員或相關(guān)人員的工作能力；其次。單位應(yīng)定期或不定期進(jìn)行提高業(yè)務(wù)水平為出發(fā)點(diǎn)的中長期培訓(xùn)，借以加強(qiáng)財(cái)務(wù)實(shí)力；再次，開展以財(cái)務(wù)規(guī)章制度結(jié)合各種具體案例為主的教育講座，提高財(cái)務(wù)人員道德素質(zhì)和責(zé)任感。

(4)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，保證內(nèi)部控制工作落到實(shí)處。

在我國，已有不少單位設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員，主要從事內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，對會(huì)計(jì)工作實(shí)行控制和監(jiān)督，對會(huì)計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督審查，這不僅是內(nèi)部控制的有效手段，也是保證貨幣資金真實(shí)、完整的重要措施。

綜上所述，只有加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制，從根源上遏制各種舞弊造假行為，才能創(chuàng)造一個(gè)良好有序的財(cái)務(wù)王國，正確核算貨幣資金收付業(yè)務(wù)，為企業(yè)發(fā)展提供扎實(shí)的基礎(chǔ)。