梁　琦

摘要：電算化審計(jì)是信息化時(shí)代的一種審計(jì)方式，它對整個(gè)審計(jì)工作的程序、方式、質(zhì)量、管理及審計(jì)人員的思維方式和自身素質(zhì)都帶來了重大影響。雖然我國電算化審計(jì)近幾年來有了迅速的發(fā)展，但仍有許多問題需要解決。重點(diǎn)就當(dāng)前我國電算化審計(jì)所面臨的主要問題以及應(yīng)采取的具體對策作詳細(xì)闡述。

關(guān)鍵詞：電算化審計(jì)；數(shù)據(jù)接口；審計(jì)軟件

中圖分類號(hào)：F239.4

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672-3198(2009)09-0256-02

1當(dāng)前我國電算化審計(jì)面臨的主要問題

計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)工作中的運(yùn)用，是審計(jì)事業(yè)發(fā)展的一個(gè)里程碑，是審計(jì)技術(shù)和手段的一場深刻變革。由于電算化審計(jì)在我國起步較晚，當(dāng)前仍面臨著許多問題，歸納起來主要有以下幾個(gè)方面：

(1)會(huì)計(jì)電算化軟件缺乏權(quán)威性認(rèn)證。

隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的迅猛發(fā)展，會(huì)計(jì)軟件也層出不窮，許多企業(yè)根據(jù)自己的實(shí)際情況開發(fā)了適合本單位的會(huì)計(jì)軟件，還有的直接從網(wǎng)上下載或購買盜版軟件，可謂是“五花八門”，而這些會(huì)計(jì)電算化軟件既不提供審計(jì)所需數(shù)據(jù)接口，也不提供系統(tǒng)憑證、賬簿和報(bào)表的文件結(jié)構(gòu)及設(shè)置，很難進(jìn)行審計(jì)取證工作。許多電算化會(huì)計(jì)軟件缺乏權(quán)威部門的認(rèn)證，從而造成會(huì)計(jì)軟件與審計(jì)之間處于“脫節(jié)”狀態(tài)。而擺在審計(jì)人員面前的是該軟件是否具有可審計(jì)性的問題，盡管在財(cái)政部的《會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范》中明確規(guī)定了“選擇會(huì)計(jì)軟件時(shí)應(yīng)該注意滿足審計(jì)要求”。但是，在《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》中還沒有明確的、具體的審計(jì)要求功能，從而造成了當(dāng)前會(huì)計(jì)軟件隨意性使用的狀況。而這種狀況的出現(xiàn)，使得審計(jì)人員對內(nèi)部控制制度和數(shù)據(jù)文件審計(jì)的同時(shí)，很難對應(yīng)用系統(tǒng)及軟件的開發(fā)進(jìn)行審計(jì)。

(2)審計(jì)軟件設(shè)計(jì)不能滿足審計(jì)要求。

據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，目前國內(nèi)審計(jì)軟件廠商有二十多家，但他們的軟件產(chǎn)品卻大同小異，都是以工作底稿為中心的審計(jì)軟件。所有的審計(jì)軟件都是依照通審2000的模式開發(fā)的，雖然廠商不同，但軟件的模式卻很相似，只是功能中有一些小的差異。許多軟件功能也不夠完善或存在問題，因此，進(jìn)一步開發(fā)完善國內(nèi)電算化審計(jì)軟件顯得尤為重要。

(3)電算化審計(jì)人才缺乏。

在手工系統(tǒng)的常規(guī)審計(jì)中，審計(jì)人員憑借自己的經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)知識(shí)，結(jié)合運(yùn)用各種審核檢查的方法，就可以達(dá)到目的。在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)下，除了需要運(yùn)用一般的傳統(tǒng)方法以外。還應(yīng)具備一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)，對會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)有一定的了解，對會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)有可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤及舞弊要有比較清楚和深刻的認(rèn)識(shí)，但最重要的一點(diǎn)是審計(jì)人員應(yīng)能熟練地運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。然而在實(shí)踐中，我國尚缺乏大批既掌握現(xiàn)代審計(jì)理論與技術(shù)又精通計(jì)算機(jī)知識(shí)與技能的新型復(fù)合型人才，許多審計(jì)人員由于不懂得使用計(jì)算機(jī)而無法對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行審查或利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。

(4)電算化審計(jì)的理論研究和立法嚴(yán)重滯后。

實(shí)行會(huì)計(jì)電算化以后，由于審計(jì)方法、對象、技術(shù)都發(fā)生了很大的變化，過去手工操作會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則的一些內(nèi)容已不適用，但對目前與計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)、電子數(shù)據(jù)系統(tǒng)相適應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則的研究卻比較少，適應(yīng)電算化審計(jì)要求的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則至今沒有建立，導(dǎo)致審計(jì)人員在審計(jì)中，往往苦于無嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?guī)程可循，只好憑經(jīng)驗(yàn)各顯神通。另外，網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)和廣泛應(yīng)用對傳統(tǒng)審計(jì)產(chǎn)生了強(qiáng)烈的沖擊。舊有的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則體系和法律法規(guī)體系已不能完全適應(yīng)、指導(dǎo)和規(guī)范網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的實(shí)踐。而網(wǎng)絡(luò)本身的虛擬性、實(shí)時(shí)性、廣泛性，這就更加需要有切實(shí)可行、完備的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則和法律法規(guī)予以保證。

2對策措施

(1)數(shù)據(jù)輸出接口逐步向標(biāo)準(zhǔn)化過渡。

用計(jì)算機(jī)審計(jì)處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須具備標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)輸出接口。所謂會(huì)計(jì)軟件標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口，即對會(huì)計(jì)軟件設(shè)計(jì)一個(gè)統(tǒng)一的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、統(tǒng)一的輸入要求，應(yīng)具有一定的強(qiáng)制性。這樣可以使得各式各樣的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)在最后進(jìn)行數(shù)據(jù)輸出的時(shí)候，都要向該數(shù)據(jù)系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)文件的輸入，并保證兩端的數(shù)據(jù)嚴(yán)格一致。在審計(jì)過程中，只需要將該數(shù)據(jù)文件調(diào)入審計(jì)軟件即可。而不用把各種各樣的數(shù)據(jù)文件轉(zhuǎn)化為同一格式再進(jìn)行輸入，不僅降低審計(jì)人員的工作量，也有效地提高了審計(jì)的可靠性。

(2)進(jìn)一步完善審計(jì)軟件。

目前，應(yīng)縮小會(huì)計(jì)核算軟件與審計(jì)軟件之間的水平差距，積極完善現(xiàn)有審計(jì)軟件的功能，積極進(jìn)行軟件升級及技術(shù)更新，使現(xiàn)有軟件能盡快適應(yīng)被審單位的信息化進(jìn)程，并結(jié)合以往經(jīng)驗(yàn)及現(xiàn)代信息技術(shù)，積極探索新型審計(jì)軟件的研發(fā)，開發(fā)針對會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行計(jì)算機(jī)系統(tǒng)審計(jì)的軟件。如加強(qiáng)審計(jì)軟件的分析功能，利用先進(jìn)的數(shù)據(jù)庫技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)對大型企業(yè)的海量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理等；利用分布式數(shù)據(jù)庫技術(shù)、嵌入式技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù)等加快聯(lián)網(wǎng)審計(jì)軟件的研發(fā)等。另外，審計(jì)軟件應(yīng)能讓審計(jì)人員的工作量大大減少，盡可能讓計(jì)算機(jī)去處理一些抄寫和計(jì)算的工作。如；審計(jì)軟件應(yīng)能直接從報(bào)表模塊中取數(shù)并進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)比率的計(jì)算；形成會(huì)計(jì)報(bào)表的趨勢分析、變動(dòng)分析等等。

(3)加強(qiáng)審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員素質(zhì)。

我國目前的審計(jì)隊(duì)伍主要是由財(cái)經(jīng)類專業(yè)人員構(gòu)成，他們的計(jì)算機(jī)知識(shí)和技能尚不能達(dá)到電算化審計(jì)所要求的水平，而審計(jì)隊(duì)伍中的計(jì)算機(jī)專業(yè)人員，又普遍缺乏相應(yīng)的財(cái)會(huì)和審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)，尚不能獨(dú)立開展電算化審計(jì)工作。搞好審計(jì)人員和計(jì)算機(jī)人員的人力資源整合，充分實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)勢互補(bǔ)，是目前切實(shí)可行的方法。一方面，要培養(yǎng)一批既懂審計(jì)業(yè)務(wù)又懂計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型人才。目前，我國通過電算化審計(jì)中級培訓(xùn)的已經(jīng)約占到總?cè)藬?shù)的三分之一，這是審計(jì)信息化得以發(fā)展的基礎(chǔ)力量，但這個(gè)比例還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足電算化審計(jì)工作的需要。另一方面，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)人員的審計(jì)技能培訓(xùn)，培養(yǎng)一支具有一定電算化審計(jì)理論水平，掌握電算化審計(jì)技術(shù)的新型復(fù)合型人才隊(duì)伍，是推進(jìn)我國電算化審計(jì)事業(yè)發(fā)展的根本出路。

(4)完善的電算化審計(jì)的相關(guān)制度。

在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下進(jìn)行審計(jì)工作，難度更高、風(fēng)險(xiǎn)更大，所以應(yīng)加快制定計(jì)算機(jī)審計(jì)的相關(guān)準(zhǔn)則，以便規(guī)范電算化審計(jì)工作。首先要加強(qiáng)系統(tǒng)軟件開發(fā)控制，在計(jì)算機(jī)軟件開發(fā)的前期，審計(jì)人員和風(fēng)險(xiǎn)管理人員要參與系統(tǒng)控制功能的研究和設(shè)計(jì)活動(dòng)，以確?？刂乒δ茉谙到y(tǒng)內(nèi)得到有效實(shí)現(xiàn)。其次是企業(yè)要從規(guī)章管理制度上加強(qiáng)對系統(tǒng)的監(jiān)控，建立必要的上機(jī)操作控制和系統(tǒng)運(yùn)行日志，建立健全上機(jī)的規(guī)章管理制度，對系統(tǒng)的用戶身份、操作參數(shù)和運(yùn)行狀態(tài)、事故類型等進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控和記錄，并定期檢查、考核，做到獎(jiǎng)罰分明。三是按照審計(jì)系統(tǒng)需要設(shè)置審計(jì)崗位，建立健全崗位責(zé)任制，并通過對每個(gè)用戶的安全級別和身份標(biāo)識(shí)來落實(shí)其職責(zé)與權(quán)限；嚴(yán)格執(zhí)行輪崗制度，定期調(diào)整內(nèi)部控制人員的監(jiān)督權(quán)限，防止內(nèi)部人的合謀串聯(lián)作弊。

3結(jié)語

綜上所述，隨著會(huì)計(jì)電算化的普及與電子商務(wù)迅速發(fā)展，電算化審計(jì)的各方面條件已經(jīng)初步成熟。盡管目前還存在著各種各樣的問題，如會(huì)計(jì)軟件缺乏可審計(jì)認(rèn)證、審計(jì)軟件設(shè)計(jì)不盡合理、對電算化審計(jì)的認(rèn)識(shí)問題、電算化審計(jì)人才缺乏問題等等。但只要通過各部門的共同努力，這些問題是可以逐步得到解決和完善的，電算化審計(jì)必將發(fā)揮著不可替代的作用。