吳惠萍

摘 要:隨著對外貿(mào)易的不斷發(fā)展,我國出口企業(yè)與貿(mào)易伙伴的摩擦大幅度增加,出口企業(yè)越來越多遭受國外反傾銷的調(diào)查和起訴。在應(yīng)對反傾銷方面我國勝訴率不足30%。面對嚴(yán)峻的反傾銷形勢,深入研究出口企業(yè)在反傾銷勝訴中的障礙及對策顯得格外迫切。文章從會計角度出發(fā),探討研究在國際反傾銷訴訟中存在的主要會計障礙,進(jìn)而針對具體的問題提出相應(yīng)的解決對策。

關(guān)鍵詞:反傾銷 會計障礙 會計對策

中圖分類號:F740.45 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914(2009)07-157-02

自1979年澳大利亞對我國葡萄糖發(fā)起首例反傾銷調(diào)查以來,近年來,隨著我國出口貿(mào)易的不斷發(fā)展,我國出口產(chǎn)品越來越多遭受國外反傾銷調(diào)查和起訴,尤其是我國加入WTO以后,外貿(mào)出口大幅增長,針對中國產(chǎn)品發(fā)起的反傾銷案件每年都在增長。我國已經(jīng)連續(xù)9年成為反傾銷頭號目標(biāo)國,許多國家針對“中國制造”實施歧視性反傾銷。在應(yīng)對反傾銷方面,我國出口企業(yè)存在兩方面問題:一是反傾銷應(yīng)訴率低,約在30%~70%之間;二是應(yīng)訴勝訴率低,不足30%。我國已經(jīng)成為反傾銷最大的受害國,每年損失額高達(dá)數(shù)百億元。

在國際傾銷與反傾銷斗爭中,西方國家通過反傾銷會計保護(hù)機(jī)制,借助在反傾銷會計中擁有的會計優(yōu)勢、人才優(yōu)勢,對我國出口產(chǎn)品實施歧視性反傾銷。當(dāng)前,國外對華貿(mào)易摩擦出現(xiàn)三大新特點(diǎn):一是貿(mào)易摩擦對象不斷擴(kuò)散。二是摩擦產(chǎn)品種類不斷增多。三是摩擦領(lǐng)域不斷延伸。在嚴(yán)峻的形勢下,深入研究反傾銷勝訴的會計障礙顯得尤為重要。

一、反傾銷會計概述

傾銷是指一個國家或地區(qū)的出口者以低于國內(nèi)市場正常或平均價格甚至低于成本的價格向另一國市場銷售其產(chǎn)品的行為,目的在于擊敗競爭對手,奪取市場,并因此給進(jìn)口國相同或類似產(chǎn)品的生產(chǎn)者帶來損害。按照傾銷的定義,若產(chǎn)品的出口價格低于正常價格,就會被認(rèn)為存在傾銷。出口價格低于正常價格的差額被稱為傾銷幅度。所以,確定傾銷必須經(jīng)過三個步驟:確定出口價格;確定正常價格;對出口價格和正常價格進(jìn)行比較。

根據(jù)世貿(mào)組織規(guī)定,在我國加入WTO的15年內(nèi),WTO其他成員有權(quán)不承認(rèn)中國的市場經(jīng)濟(jì)地位,在計算中國商品的正常價值時拒絕使用中國出口企業(yè)提供的內(nèi)銷價格或成本,而采用替代國的價格作為正常價值計算,無疑會被裁定征收高額的反傾銷稅。

反傾銷是進(jìn)口國依據(jù)本國的反傾銷法,由主管當(dāng)局經(jīng)過立案調(diào)查,確認(rèn)傾銷對本國同業(yè)造成損害后,采取征收反傾銷稅等處罰措施的調(diào)查程序。

反傾銷會計,是指會計主體運(yùn)用反傾銷法和國際貿(mào)易知識,就反傾銷中的問題提供會計支持,進(jìn)行會計規(guī)避、舉證、調(diào)查和鑒定的活動。從反傾銷會計的概念可以看出,反傾銷其實是用來保護(hù)自己的一種會計手段,是確保自由貿(mào)易條件下公平競爭的安全閥。

競爭對手會計,是以權(quán)變管理思想為指導(dǎo),始終貫穿“知己知彼”這一核心思想,通過各種現(xiàn)代管理方法收集和分析競爭對手的財務(wù)和非財務(wù)信息,應(yīng)對國際反傾銷的一種現(xiàn)代會計管理方法。從定義可以看出,,競爭對手會計能夠使出口企業(yè)在平時就積累競爭對手的財務(wù)信息資料,一旦涉訴,能夠進(jìn)行有效的會計舉證。

二、當(dāng)前我國出口企業(yè)反傾銷勝訴的主要會計障礙

從近幾年我國企業(yè)參與反傾銷應(yīng)訴經(jīng)驗來看,會計工作做的好壞,往往是決定應(yīng)訴成功與否的關(guān)鍵因素之一。當(dāng)前我國出口企業(yè)反傾銷應(yīng)訴不利的重要原因就是會計舉證困難,在規(guī)定的時間內(nèi)不能提供反傾銷調(diào)查所需的會計、財務(wù)及相關(guān)信息資料,直接影響到我國市場經(jīng)濟(jì)地位的取得,反傾銷勝訴存在嚴(yán)重的會計障礙。

1.傾銷成本尚未與新會計準(zhǔn)則實現(xiàn)銜接。由于我國加入WTO的這幾年都在執(zhí)行舊的會計制度,盡管加入WTO以后,財政部頒布了《企業(yè)會計制度》,似的我國會計標(biāo)準(zhǔn)與國際標(biāo)準(zhǔn)基本吻合,但是該制度僅在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行,使得我國大多數(shù)企業(yè)會計計量標(biāo)準(zhǔn)與國際會計標(biāo)準(zhǔn)仍存在很大差異。

解決反傾銷問題首先要解決產(chǎn)品成本問題,因為反傾銷的核心問題是產(chǎn)品的成本問題,成本核算所遵循的會計標(biāo)準(zhǔn)很關(guān)鍵,是成本會計數(shù)據(jù)能否得到國際認(rèn)同的實質(zhì)性問題。在國際反傾銷法中認(rèn)可的產(chǎn)品成本除了包括生產(chǎn)成本以外,還包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用及一般費(fèi)用。從而導(dǎo)致成本核算的差異,使得我國核算的成本不能被國際社會認(rèn)可。盡管與國際會計準(zhǔn)則基本趨同的中國新會計準(zhǔn)則的出臺,為中國會計構(gòu)建了與國際會計信息互動的平臺,進(jìn)一步提高會計信息的透明度和可理解性,會計信息質(zhì)量將具有國際會計標(biāo)準(zhǔn),這對反傾銷訴訟提供了有的支持。但是,傾銷成本核算尚未與新會計準(zhǔn)則實現(xiàn)銜接。

2.企業(yè)內(nèi)部控制混亂。在應(yīng)訴反傾銷過程中,企業(yè)必須在規(guī)定的時間內(nèi)提供出調(diào)查組所要求提供的會計信息,健全的內(nèi)部控制不僅有利于“市場經(jīng)濟(jì)”地位的取得,市場經(jīng)濟(jì)地位的取得又是反傾銷勝訴的關(guān)鍵,而且能夠保證會計資料的完整性,增強(qiáng)反傾銷會計信息的質(zhì)量。然而當(dāng)前我國出口企業(yè)內(nèi)部控制普遍存在問題,導(dǎo)致出口企業(yè)無法及時、準(zhǔn)確、真實地提供反傾銷會計信息。主要表現(xiàn)在:

(1)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)混亂,會計信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重。許多企業(yè)不嚴(yán)格執(zhí)行會計準(zhǔn)則、會計制度,在自身執(zhí)行過程中具有較大的隨意性,建賬不規(guī)范或隨意建賬現(xiàn)象比較嚴(yán)重,導(dǎo)致了會計信息嚴(yán)重失真。在國際反傾銷應(yīng)訴中由于所提供的會計信息質(zhì)量不具有真實性,會計舉證不被采納,從而導(dǎo)致屢遭敗訴。此外,企業(yè)操縱成本現(xiàn)象嚴(yán)重,不能夠真實地提供企業(yè)的財務(wù)狀況,使得一些成本和費(fèi)用的構(gòu)成不能正確反映價值,進(jìn)而導(dǎo)致我國出口企業(yè)在應(yīng)訴反傾銷過程中處于被動地位。

(2)內(nèi)部控制監(jiān)督不到位。

實施內(nèi)部會計監(jiān)督,能夠是企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制實施過程中存在的失控點(diǎn)或薄弱環(huán)節(jié),并提出改進(jìn)的措施和方法,使得會計行為合理合法,讓企業(yè)在應(yīng)訴反傾銷中處于有利的地位。然而,目前我國絕大部分企業(yè)對內(nèi)部控制的監(jiān)督不夠重視,會計人員往往受制于管理者或利益驅(qū)使,使會計監(jiān)督功能難以發(fā)揮。

(3)會計檔案保管制度不健全。會計信息資料是應(yīng)訴反傾銷案件中的重要證據(jù)材料。當(dāng)前,我國許多出口企業(yè)對會計憑證、會計賬簿及會計報表等重要會計檔案未按照要求進(jìn)行妥善保管。這些現(xiàn)象都可能導(dǎo)致企業(yè)一旦應(yīng)訴由于不能有效舉證而被采用替代國相關(guān)資料來判斷是否存在傾銷行為,成為我國出口企業(yè)反傾銷勝訴的又一會計障礙。

(4)沒有獨(dú)立的審計。當(dāng)前我國大多數(shù)企業(yè)并未設(shè)立獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu),或者雖設(shè)置了審計部門,但是該審計部門卻歸屬于財務(wù)部門,失去了審計的獨(dú)立性。內(nèi)部審計制度被嚴(yán)重虛化。從而使得一些財務(wù)問題不能被及時發(fā)現(xiàn)并解決,影響了會計舉證的可信性。還有部分企業(yè)在應(yīng)訴反傾銷過程中,為了應(yīng)付申訴國的核查而請注冊會計師進(jìn)行突擊審查,大大降低了舉證的可信性。

3.缺少反傾銷會計信息平臺。當(dāng)前許多國外出口企業(yè)為更好地適應(yīng)國際競爭,應(yīng)對反傾銷形勢,紛紛建立了反傾銷會計信息平臺,啟動了競爭對手會計,以確保反傾銷訴訟舉證和抗辯的成功。在我國,還沒有形成出口定價導(dǎo)向及反傾銷預(yù)警系統(tǒng),因此缺少反傾銷會計保護(hù)機(jī)制,也沒有建立競爭對手會計信息平臺,疏于對競爭對手財務(wù)與非財務(wù)信息的積累,一旦應(yīng)訴只能提供本單位會計信息,無法提供國外競爭對手的資料。

4.會計人員素質(zhì)不高。在應(yīng)訴反傾銷中,很多事項涉及會計專業(yè)問題,如提供會計信息,進(jìn)行會計舉證、抗辯,這些工作都需要會計運(yùn)用自己的專業(yè)知識去爭取勝訴的幾率。與其他會計相比,對反傾銷會計具有更高的要求,它需要企業(yè)會計人員運(yùn)用會計知識,通曉國際反傾銷法和國際貿(mào)易法,并將會計與后者緊密結(jié)合起來,在應(yīng)訴中運(yùn)用熟練的英語口語進(jìn)行抗辯。但是,當(dāng)前我國出口企業(yè)會計人員還不完全通曉國際會計準(zhǔn)則、國際反傾銷法和國際貿(mào)易法等相關(guān)國際法律規(guī)定,即使擁有較強(qiáng)的會計專業(yè)知識但是不能用英語正確表達(dá),所以難以應(yīng)訴反傾銷會計舉證,只好放棄應(yīng)訴,大大降低了反傾銷的應(yīng)訴率從而影響到降低了反傾銷應(yīng)訴的勝訴率。

三、應(yīng)對策略

1.加快我國會計準(zhǔn)則、會計制度國際化。加入WTO意味著我國企業(yè)在體制、管理、財務(wù)等方面都要向國際標(biāo)準(zhǔn)看齊,這就要求出口企業(yè)首先應(yīng)該盡量采用國際通行的會計準(zhǔn)則,保證會計信息的可比性;其次,對經(jīng)濟(jì)全球化會計共性問題,要力求接受國際會計準(zhǔn)則委員會制定的會計準(zhǔn)則,對特殊問題,也應(yīng)在國際準(zhǔn)則的指導(dǎo)下進(jìn)行協(xié)調(diào)。這就要求出口企業(yè)應(yīng)該密切關(guān)注會計準(zhǔn)則國際化的發(fā)展和動向,結(jié)合我國國情進(jìn)行吸收和借鑒,并且積極主動參與會計準(zhǔn)則國際化進(jìn)程,爭取或創(chuàng)造條件來施加我們的影響,進(jìn)一步健全市場體系,規(guī)范市場交易行為,完善公司治理結(jié)構(gòu),為采用國際普遍接受的會計標(biāo)準(zhǔn)創(chuàng)造有利的環(huán)境。

我國出口企業(yè)應(yīng)盡快實現(xiàn)反傾銷成本核算應(yīng)盡快與新會計準(zhǔn)則銜接。這要求出口企業(yè):首先,反傾銷成本歸集與新會計準(zhǔn)則的內(nèi)容與實質(zhì)要求相匹配。反傾銷成本歸集是圍繞傾銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本即及結(jié)構(gòu)價格進(jìn)行的會計核算,以實際成本作為核算計量標(biāo)準(zhǔn),反映直接材料、直接人工及制造費(fèi)用的實際耗費(fèi)水平。這與新會計準(zhǔn)則取消歷史成本確認(rèn)以實際成本作為成本要素計量標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容相一致;可以直接對接。新會計準(zhǔn)則對存貨發(fā)出成本取消“后進(jìn)先出法”是直接與國際會計準(zhǔn)則接軌。其次,反傾銷成本歸集與新會計準(zhǔn)則在會計技術(shù)和方法上進(jìn)行內(nèi)在的銜接。新會計準(zhǔn)則在核算方法上給予企業(yè)自主選擇的權(quán)利,消除了規(guī)定性、限制性核算方法對成本核算的差異影響。按照新會計準(zhǔn)則的規(guī)定,反傾銷成本歸集方法可直接采用國際會計準(zhǔn)則認(rèn)同的核算方法,在方法上、技術(shù)運(yùn)用上直接與國際會計核算方法接軌。

2.建立、健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。市場經(jīng)濟(jì)地位的取得是反傾銷勝訴的關(guān)鍵因素,健全有效的內(nèi)部控制能夠在應(yīng)訴反傾銷舉證過程中,提供真實、完整的會計信息資料,并增強(qiáng)反傾銷舉證的時效性。因此,首先要加強(qiáng)內(nèi)部控制管理及監(jiān)督力度,建立內(nèi)部控制中的反傾銷預(yù)警機(jī)制及應(yīng)訴機(jī)制。企業(yè)可以將反傾銷預(yù)警的任務(wù)下達(dá),可以通過銷售、財務(wù)以及專門的分析人員進(jìn)行資料收集和分析,當(dāng)出現(xiàn)潛在傾銷風(fēng)險時向?qū)ｉT負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)匯報,相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審核反傾銷風(fēng)險是否存在并提出相應(yīng)的解決策略,經(jīng)過討論由不同級別的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)裁定最后解決對策。針對反傾銷調(diào)查當(dāng)局要對應(yīng)訴方所提供的信息進(jìn)行復(fù)核,采取有效的措施與調(diào)查當(dāng)局找出的分歧進(jìn)行協(xié)調(diào)。

其次要規(guī)范會計行為,嚴(yán)格執(zhí)行會計制度,嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)會計制度,規(guī)范企業(yè)會計行為,克服會計記賬的隨意性,尤其是成本費(fèi)用的核算,杜絕會計造假行為;建立有效的賬務(wù)處理程序,杜絕會計處理的隨意性;一旦企業(yè)應(yīng)訴能夠提供真實、有效的會計信息。第三要健全會計檔案保管制度,一旦涉訴以便使企業(yè)能夠在第一時間提供調(diào)查組所需的材料,為會計舉證工作提供有利的保證。第四要按照國際會計標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)的財務(wù)報表每年都要進(jìn)行獨(dú)立的審計,由注冊會計師出具審計報告;出口企業(yè)在委托會計師事務(wù)所進(jìn)行審計時,應(yīng)選擇有知名度的事務(wù)所,這樣可以受到很好的訴訟效果。

隨著我國會計準(zhǔn)則、制度與國際會計準(zhǔn)則趨于一致,企業(yè)應(yīng)明確內(nèi)部控制遵循的會計準(zhǔn)則、會計制度,盡快消除與國際貿(mào)易參與國之間的差異

3.建立反傾銷會計信息支持平臺。應(yīng)對國外反傾銷訴訟,需要大量會計信息的收集,并針對不同階段進(jìn)行會計舉證,因此,應(yīng)訴反傾銷需要一個全新的信息支持平臺,除了能夠提供出口企業(yè)自身的全面、準(zhǔn)確的會計信息資料,還應(yīng)該能夠提供競爭對手的會計、財務(wù)信息資料,同時還能夠提供反傾銷的法律法規(guī)、國際市場動態(tài)等。所以,應(yīng)訴反傾銷必須構(gòu)建一個完善的反傾銷會計信息支持平臺。一旦涉訴能在第一時間從反傾銷會計信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫中,選擇對應(yīng)訴有利的證據(jù)。

4.設(shè)置專門的反傾銷會計。從應(yīng)訴反傾銷開始,每一個環(huán)節(jié)都離不開會計人員的參與。尤其是在調(diào)查問卷的填寫階段會涉及許多問題與日常企業(yè)會計處理存在著很大的差別,如成本范圍的界定和計算與反傾銷法的有關(guān)規(guī)定存在很大的差異,這就必然要求出口企業(yè)的會計人員,首先要精通《國際反傾銷法》、《WTO反傾銷協(xié)議》、《國際貿(mào)易法》等相關(guān)法律法規(guī),加強(qiáng)學(xué)習(xí),除了學(xué)習(xí)一般法律法規(guī)外,還要通曉國際反傾銷法律法規(guī),掌握國際貿(mào)易知識。同時,因為反傾銷案件大多是與國外競爭對手之間發(fā)生的,如中國出口企業(yè)在應(yīng)訴反傾銷調(diào)查中作為反傾銷會計人員要能夠盡快讀懂問卷內(nèi)容,選擇有利的證據(jù)運(yùn)用正確的外語進(jìn)行抗辯,這就要求從事反傾銷的會計人員必須掌握英語,不斷提高自己的英語口語水平,在聽、說、讀、寫方面達(dá)到運(yùn)用自如的程度。

當(dāng)前隨著我國對外貿(mào)易持續(xù)快速發(fā)展和綜合國力顯著增強(qiáng),我國已經(jīng)進(jìn)入貿(mào)易爭端多發(fā)期,在今后較長的一段時間面臨的國際反傾銷形勢將會更加嚴(yán)峻,會計工作的好壞是應(yīng)訴成功與否的關(guān)鍵。由于當(dāng)前我國反傾銷會計工作剛剛起步,有能力提供反傾銷調(diào)查專業(yè)服務(wù)的國內(nèi)中介機(jī)構(gòu)十分有限,反傾銷會計人才還很匱乏。面對紛繁復(fù)雜的出口貿(mào)易形勢和我國當(dāng)前反傾銷會計的現(xiàn)實狀況,應(yīng)該審時度勢,結(jié)合中國國情和出口企業(yè)自身情況,一切從實際出發(fā),努力促進(jìn)我國會計準(zhǔn)則、會計制度與國際標(biāo)準(zhǔn)的協(xié)調(diào);規(guī)范企業(yè)會計行為,從人員設(shè)置到機(jī)構(gòu)設(shè)置方面加強(qiáng)內(nèi)部控制,積極尋求有效的途徑,提高會計信息質(zhì)量;在處理平時業(yè)務(wù)過程當(dāng)中積累總結(jié)國際國內(nèi)在對同一事項處理上的異同;更為重要的是通過反傾銷案例總結(jié)經(jīng)驗,建立適合中國出口企業(yè)的反傾銷會計信息支持平臺。通過積極有效的措施,使我國提供的會計信息能夠被國際社會所認(rèn)可,為我國爭取到市場經(jīng)濟(jì)地位,在應(yīng)訴反傾銷中提供有利的證據(jù)保障,從而排除出口企業(yè)應(yīng)訴反傾銷的勝訴障礙不斷提高反傾銷的勝訴率。

(作者單位:山西日報報業(yè)集團(tuán)良友周報社 山西太原 030012)(責(zé)編:芝榮)