摘要：管理審計是在財務(wù)審計基礎(chǔ)上發(fā)展起來的新的審計類型。本文將管理審計的方法應(yīng)用到鐵路施工企業(yè)的內(nèi)部管理中，對管理審計在鐵路施工企業(yè)管理中所能起到的作用進行了重點介紹。

關(guān)鍵詞：管理審計；鐵路施工企業(yè)；內(nèi)部控制

鐵路施工企業(yè)是我國建筑業(yè)的重要組成部分，隨著鐵路施工企業(yè)市場化改革程度的不斷推進，鐵路施工企業(yè)在參與鐵路建設(shè)的同時，也開始面向公路交通、機場、港口碼頭、市政工程、房屋建筑等施工生產(chǎn)領(lǐng)域。我國的鐵路施工企業(yè)基本上是由行政性公司轉(zhuǎn)變而來。由于鐵路施工企業(yè)行業(yè)的特性，管理上存在一定的獨特性。傳統(tǒng)的鐵路施工企業(yè)內(nèi)部審計側(cè)重財務(wù)收支審計，主要是通過對企業(yè)會計核算資料的真實性、合規(guī)性進行審計以達到糾錯防弊的目的，而忽視了發(fā)揮高層次的參謀作用，忽視了向注重效能的審計方向發(fā)展。為了進一步強化企業(yè)管理、提高效益，更加有效發(fā)揮審計職能，鐵路施工企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)該從以財務(wù)報表為中心的財務(wù)收支審計向以提高效益為中心的管理審計方向發(fā)展，從事后審計向事前、事中審計方向發(fā)展。管理審計在鐵路施工企業(yè)中的作用主要體現(xiàn)在一下幾個方面：

(一)防范企業(yè)風(fēng)險

在現(xiàn)代社會經(jīng)濟活動中，風(fēng)險無處不在。相比于一般的生產(chǎn)企業(yè)，鐵路施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有其獨特性，其特點是單件生產(chǎn)而不能批量生產(chǎn)以及生產(chǎn)的不可逆性。因此，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營大多是以“項目”的方式去運作的。生產(chǎn)過程涉及眾多的參與者，如業(yè)主、承包商、供應(yīng)商、分包商、政府等相關(guān)部門。企業(yè)作為一個系統(tǒng)，處于一定的社會、經(jīng)濟、技術(shù)等環(huán)境之中，生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨著各種各樣的風(fēng)險，這些風(fēng)險無時無刻不對企業(yè)構(gòu)成威脅。因此，風(fēng)險管理是鐵路施工企業(yè)管理中一項必不可少的重要工作。企業(yè)要想獲得良好的經(jīng)濟效益，取得長足發(fā)展，必須切實做好風(fēng)險管理工作。

鐵路施工企業(yè)的風(fēng)險主要有合同風(fēng)險、經(jīng)濟風(fēng)險和技術(shù)與環(huán)境風(fēng)險。其中，合同風(fēng)險包括合同條款不全面、不完善、合同文字不細致、不嚴(yán)密致使合同存在嚴(yán)重的漏洞，或者合同存在單方面約束、責(zé)權(quán)利不平衡的條款，以及合同內(nèi)缺乏轉(zhuǎn)移風(fēng)險的擔(dān)保、索賠、保險等相應(yīng)條款而造成的風(fēng)險；經(jīng)濟風(fēng)險包括招標(biāo)文件的研讀是否到位、要素市場價格是否調(diào)查清楚和全面、金融市場存貸款利率變動和貨幣貶值、材料設(shè)備供應(yīng)是否及時、質(zhì)量是否符合要求等；技術(shù)與環(huán)境風(fēng)險包括地質(zhì)資料與實際情況存在很大的出入或者承包商承攬了與自己技術(shù)能力不相稱的工程項目等導(dǎo)致的風(fēng)險。

在對企業(yè)的投資活動進行管理審計時，一方面要建立投資跟蹤管理機制，對各項投資的經(jīng)營情況進行動態(tài)監(jiān)管，比較各項指標(biāo)與原計劃的差異并通過定期分析市場變化，預(yù)測投資項目的發(fā)展趨勢以及時采取相應(yīng)的避險措施，確保投資安全；另一方面要建立企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)動態(tài)監(jiān)測系統(tǒng)。通過對企業(yè)的經(jīng)營指標(biāo)、償債指標(biāo)、發(fā)展指標(biāo)等重要項目進行動態(tài)監(jiān)測，根據(jù)數(shù)據(jù)變化情況，分析企業(yè)發(fā)展的變化趨勢，適時修正或完善原有的方針政策，保證現(xiàn)階段的各項措施最大限度地滿足企業(yè)正常生產(chǎn)的需要。

管理審計在評估企業(yè)風(fēng)險時，應(yīng)對影響企業(yè)風(fēng)險的重要敏感因素做出分析或必要的預(yù)測。如鐵路施工企業(yè)的投資風(fēng)險主要產(chǎn)生于項目投資的決策失誤和管理混亂。審計時應(yīng)重點關(guān)注：是否在投資前制訂了科學(xué)的風(fēng)險管理機制；投資決策是否經(jīng)過嚴(yán)格的、科學(xué)的論證；在項目運行當(dāng)中，事前制定的風(fēng)險管理機制執(zhí)行是否有效等方面。

(二)可以加強企業(yè)內(nèi)部控制

現(xiàn)代企業(yè)管理已普遍需要企業(yè)結(jié)合自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點，建立完善的內(nèi)部控制體系。所謂內(nèi)部控制，是企業(yè)管理當(dāng)局為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實踐中創(chuàng)造，并經(jīng)審計人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和白行調(diào)整系統(tǒng)。股份公司通常把內(nèi)部控制定義為：由企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他員工實施的，為保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目的而提供合理保證的過程。其整體架構(gòu)主要由環(huán)境控制、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五項要素構(gòu)成。

隨著鐵路施工企業(yè)經(jīng)營活動的多元化和企業(yè)管理的現(xiàn)代化，單純的事后審計已不能對企業(yè)的經(jīng)營活動做出全面、科學(xué)、及時、準(zhǔn)確的評價。因此，新的形勢要求企業(yè)內(nèi)部審計要做到事前預(yù)測、事中控制、事后評價相結(jié)合。事前預(yù)測重點是對施工合同的簽訂、評審以及資金來源等方面進行風(fēng)險審計；事中控制是指對項目的施工管理特別是各職能人員履職情況進行審計，并對項目階段性效益進行認(rèn)定；事后審計主要是對整個項目的經(jīng)濟考核與評價。

檢查以內(nèi)部控制為核心的各項基礎(chǔ)管理工作是否到位是管理審計的基本功能。在鐵路施工企業(yè)中，內(nèi)部控制存在于企業(yè)管理的各個方面。鐵路施工企業(yè)要結(jié)合行業(yè)經(jīng)營特點建立各項規(guī)章制度、業(yè)務(wù)流程、崗位職責(zé)以及根據(jù)企業(yè)一定時期的總體目標(biāo)而分別制定各個作業(yè)單位的具體目標(biāo)。內(nèi)部審計人員就要審計并明確企業(yè)的各分公司、各責(zé)任中心等是否都遵循了集團公司制定的規(guī)章制度、業(yè)務(wù)流程，并評價相關(guān)的內(nèi)部控制制度、程序及目標(biāo)是否存在缺失或不當(dāng)，從而提高企業(yè)內(nèi)部管理水平。

通常，管理審計通過檢查評價后，要善于發(fā)現(xiàn)和指出企業(yè)在內(nèi)部控制管理中的三方面問題：一是運作中有沒有遵循控制制度的各項規(guī)定；二是應(yīng)該建立制度規(guī)定的控制環(huán)節(jié)是否建立了制度規(guī)定；三是現(xiàn)行制度規(guī)定是否存在不適當(dāng)之處。解決這三方面問題，就可以使企業(yè)各層次的管理在健全、有效、規(guī)范的控制下健康運行，企業(yè)組織的各項既定目標(biāo)才有穩(wěn)步實現(xiàn)的保障。

(三)增加企業(yè)價值

管理審計以企業(yè)價值最大化為目標(biāo)。所謂企業(yè)價值最大化是指通過企業(yè)財務(wù)上的合理經(jīng)營，采用最優(yōu)的財務(wù)政策，充分考慮資金的時間價值和風(fēng)險、報酬的關(guān)系，在保證企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上，使企業(yè)總價值達到最大。其基本思想是將企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展擺在首位，強調(diào)在企業(yè)價值增長中滿足各方利益關(guān)系。

企業(yè)中流行的一句話是“向管理要效益”，效益不僅是企業(yè)所追求的目標(biāo)，而且是企業(yè)運營的內(nèi)在驅(qū)動力，而管理實質(zhì)是一種手段，是實現(xiàn)企業(yè)運營、提高企業(yè)效益的工具。通過加強管理的科學(xué)化會提高企業(yè)的運作效率，降低成本費用，增大企業(yè)的價值。管理審計可以說是管理中的管理。它通過檢查管理的過程，發(fā)現(xiàn)管理的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，從而達到改進管理、增加效益的目的。內(nèi)部審計人員通過適當(dāng)?shù)膶徲嫹绞讲⒆裱?guī)范性的審計程序，幫助其所屬企業(yè)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營活動中存在的問題，從而幫助組織減少損失。例如工程造價審計，其核減金額就是建設(shè)單位建設(shè)資金的節(jié)約額，就是通過審計為組織增加的價值。

同時，管理審計可以增加企業(yè)的隱形價值。隱性價值即非直接性的價值，它一般是通過在企業(yè)價值創(chuàng)造活動中充當(dāng)參謀和顧問作用體現(xiàn)的。管理審計通過合理的建議，可能會改變高層管理者一個戰(zhàn)略設(shè)想，可能會優(yōu)化組織的行動方案，從而提升組織可持續(xù)發(fā)展的能力，這是管理審計增加隱性價值的重要表現(xiàn)。

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作者簡介：

劉型益(1963—)，男，本科學(xué)歷，1981年參加工作，1994年10月被評為會計師，現(xiàn)工作于中鐵十七局集團三公司。