陳　璐

摘要：財務(wù)制度設(shè)計是財務(wù)管理工作的一項重要內(nèi)容，其質(zhì)量直接影響財務(wù)功能的發(fā)揮。企業(yè)財務(wù)制度的設(shè)計要體現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點和管理要求，對不同類別企業(yè)的財務(wù)制度的設(shè)計進(jìn)行了較為全面的分析，以利于設(shè)計適應(yīng)企業(yè)自身特點和管理的財務(wù)制度。

關(guān)鍵詞：不同類別；企業(yè)；財務(wù)制度；設(shè)計

中圖分類號：F253.7

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1672-3198(2009)08-0166-02

1中小企業(yè)的財務(wù)制度設(shè)計

中小企業(yè)受其規(guī)模和人員素質(zhì)的限制，在其財務(wù)方面一般存在以下弱點；(1)一些單位根本不設(shè)會計機構(gòu)，而另一些單位雖然設(shè)有會計機構(gòu)，但崗位責(zé)任不分，會計人員無證上崗現(xiàn)象嚴(yán)重，會計主管人員不具備專業(yè)技術(shù)資格等現(xiàn)象不勝枚舉；(2)沒有健全合理的財務(wù)會計制度，不能按規(guī)定定期結(jié)帳和處理日常事項，譬如：“待攤費用”和“預(yù)提費用”不能按照規(guī)定的攤銷期限記入相應(yīng)期間的成本費用，而出現(xiàn)了人為調(diào)節(jié)利潤的做法；存貨控制薄弱，造成資金呆滯；應(yīng)收賬款控制不嚴(yán)，造成資金回收困難；重錢不重物，資產(chǎn)損失浪費嚴(yán)重等等；(3)中小企業(yè)帳目混亂，會計數(shù)據(jù)失真現(xiàn)象普遍存在，財產(chǎn)帳實不符。

針對以上的問題和中小企業(yè)自身的特點，在其財務(wù)制度的設(shè)計中我們應(yīng)注意：

第一，建立健全內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度?；斯ぷ鞯闹饕氊?zé)是：(1)審核財務(wù)、成本、費用等計劃指標(biāo)是否齊全，編制依據(jù)是否可靠，有關(guān)計算是否銜接等；(2)審核實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或財務(wù)收支是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章制度的規(guī)定，若發(fā)生問題要及時加以改正；(3)審核會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料的內(nèi)容是否合法、真實、準(zhǔn)確、完整，手續(xù)是否齊全，是否符合有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度規(guī)定的要求；(4)審核各項財產(chǎn)物資的增減變動和結(jié)存情況，并與帳面記錄進(jìn)行核對，確定帳實是否相符，并查明帳實不符的原因。內(nèi)部牽制制度規(guī)定了涉及企業(yè)款項和財物收付、結(jié)算及登記的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工處理。以起到一種相互制約的作用。例如：出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作。

第二，建立財務(wù)審批權(quán)限和簽字組合制度。中小企業(yè)建立財務(wù)審批權(quán)限和簽字組合制度的目的在于加強企業(yè)各項支出的管理，體現(xiàn)財務(wù)管理的嚴(yán)格控制和規(guī)范運作。在審批程序中規(guī)定財務(wù)上的每一筆支出應(yīng)按規(guī)定的順序進(jìn)行審批；在簽字組合中規(guī)范了每一筆支出的單據(jù)應(yīng)根據(jù)審批程序和審批權(quán)限完成必要的簽名，同時還應(yīng)規(guī)定出納只執(zhí)行完成簽字組合的業(yè)務(wù)，對于沒有完成簽字組合的業(yè)務(wù)支出，出納員應(yīng)拒絕執(zhí)行。小企業(yè)通過建立財務(wù)審批權(quán)限簽字組合制度，對控制不合理支出的發(fā)生及保證支出的合法性能起到積極的作用。

第三，建立成本核算和財務(wù)會計的分析制度。成本核算制度的主要內(nèi)容包括成本核算的對象、成本核算的方法和程序以及成本分析等。特別要提出的是成本分析是財務(wù)會計人員的一項重要職責(zé)，企業(yè)的經(jīng)營者必須定期了解企業(yè)的資金狀況和現(xiàn)金流量。企業(yè)財會人員也要定期向管理當(dāng)局提供成本費用方面的各種報表，以利于經(jīng)營者進(jìn)行成本分析、成本控制和效益衡量。

2民營企業(yè)的財務(wù)制度設(shè)計

目前我國民營企業(yè)普遍推行的是一種單邊治理結(jié)構(gòu)。其特點是民營企業(yè)的老總既是企業(yè)非人力資本的所有者，也是企業(yè)的經(jīng)營管理者，擁有經(jīng)營管理權(quán)、剩余索取權(quán)等企業(yè)全部重要權(quán)力。其家族成員往往被安排到企業(yè)各重要崗位任職。在這種單邊治理結(jié)構(gòu)下，“委托一代理”中的道德風(fēng)險較小，企業(yè)的權(quán)、責(zé)、利高度統(tǒng)一，因而對于小規(guī)模企業(yè)來說是有效率的，但對一個意在擴大經(jīng)營規(guī)模、追求持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)而言，這樣的結(jié)構(gòu)則意味著危險。

所以，在設(shè)計財務(wù)制度時，應(yīng)注意以下幾個方面：

第一，企業(yè)經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離，實行董事、監(jiān)事和股東三會監(jiān)督機制下的總經(jīng)理負(fù)責(zé)制。

第二，重視人力資源，以人為本，注重對員工的培養(yǎng)和激勵。

這兩個方面都是在民營企業(yè)壯大后，針對原來的高度集中的管理模式提出的。我國民營企業(yè)直到改革開放初期才真正起步，并在南巡講話后進(jìn)人發(fā)展的黃金時期，然而。就在這些民營企業(yè)完成了原始積累。具備了再進(jìn)一步發(fā)展的條件和能力之時，卻受其不規(guī)范的制度的限制而影響了發(fā)展。在這種情況之下，完善民營企業(yè)財務(wù)制度，把民營企業(yè)推向第二次發(fā)展高潮也就尤為重要了。

3國營企業(yè)的財務(wù)制度設(shè)計

第一，在財務(wù)管理機構(gòu)的設(shè)置上，一是單獨設(shè)立機構(gòu)和會計人員，明確會計人員的職權(quán)范圍；二是會計人員職權(quán)要明確劃分，明確各自應(yīng)履行的權(quán)力和應(yīng)盡的義務(wù)；三是在有條件的情況下實行會計委派制，將企業(yè)會計劃歸政府統(tǒng)管作為財政部門的派出人員，這樣企業(yè)會計部門可不受本企業(yè)高層管理者的制約，真實正確地反映企業(yè)經(jīng)營全過程，最大程度地杜絕企業(yè)高層管理的非正常支出及問題。

第二，加強企業(yè)財務(wù)信息的分析和反饋的傳遞制度。作為財政部門要強化財務(wù)信息的集成和分析工作，建立靈敏、準(zhǔn)確的企業(yè)財務(wù)反應(yīng)機制，保證財務(wù)規(guī)劃的實施。重點要搞好三大系統(tǒng)的建設(shè)：一是財務(wù)信息系統(tǒng)。財政部門要擴大財務(wù)信息的采集面，提高信息的加工程度，做到內(nèi)部信息和外部信息相結(jié)合，會計信息和生產(chǎn)、銷售信息相結(jié)合，原始信息和加工信息相結(jié)合，實現(xiàn)物流和財務(wù)信息流的有機統(tǒng)一，盡快形成集收集、篩選、整理、反饋于一體的完整、規(guī)范的財務(wù)信息處理系統(tǒng)。二是財務(wù)分析系統(tǒng)。要建立企業(yè)財務(wù)綜合分析數(shù)據(jù)庫，定期向政府和有關(guān)部門報送財務(wù)分析報告，及時提出財務(wù)建議和財務(wù)備選方案。三是財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)。要按照新的財務(wù)評價指標(biāo)要求，選擇有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)運行狀況的敏感性指標(biāo)，根據(jù)日常收集整理的財務(wù)信息，把握并連續(xù)不斷地反映企業(yè)動態(tài)變化趨勢，及時發(fā)出預(yù)警信號，超前提出財務(wù)建議。

4上市公司的財務(wù)制度設(shè)計

從近幾年上市公司的年報看，有的公司連年對財務(wù)成果進(jìn)行追朔調(diào)整，或者進(jìn)行重大會計差錯更正，對自身“否定之否定”，詳細(xì)分析這些調(diào)整和更正的內(nèi)容，多數(shù)是不該作的收人多作，應(yīng)該進(jìn)的成本、費用、折舊、攤銷等未進(jìn)，該計提的有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備未提，致使經(jīng)營業(yè)績不實。針對此種情況，一是由于上市公司在年度業(yè)績中，為了達(dá)到一定目的，如保配股保增發(fā)、保股票面值，避免被sT或退市，在有意所為；二是企業(yè)財務(wù)管理方面工作還不到位，比如一些公司重業(yè)務(wù)輕財務(wù)，“一把手”說了算，使財務(wù)該發(fā)揮的監(jiān)督職能未發(fā)揮。

針對這一情況，上市公司的財務(wù)制度設(shè)計應(yīng)注意：

(1)在資金方面，應(yīng)著重資金使用過程中的審批管理，報表管理和跟蹤管理等制度的制訂。企業(yè)資金審批程序制定應(yīng)遵循“便捷、高效、控制”的原則，預(yù)先設(shè)定相應(yīng)的資金審批程序和權(quán)限。按分級權(quán)限，可設(shè)董事會、總經(jīng)理辦公會、總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)四級，每級規(guī)定明確的審批額度，審批金額在該級權(quán)限之內(nèi)即可批準(zhǔn)使用，如在其權(quán)限以上則需要經(jīng)本級審查后報上一級審批，直至有權(quán)批準(zhǔn)者為止。

(2)在收入方面，上市公司的收入主要有主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益、營業(yè)外收入及補貼收入五項，制度設(shè)計的重點應(yīng)該是前三項。確保要按企業(yè)會計制度真實反映收入，主要是防止利用虛假手段多反映收入包裝利潤。

企業(yè)的財務(wù)制度設(shè)計其操作和完善，還有待于市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善，還有待于整個社會法制、理財觀念的不斷增強，內(nèi)部控制思想的真正確立。

財務(wù)制度設(shè)計是財務(wù)管理的一項基本建設(shè)，其質(zhì)量直接影響財務(wù)功能的發(fā)揮。設(shè)計一套適應(yīng)企業(yè)自身特點和管理的財務(wù)制度，以規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為，并靈活加以控制，有如一次在科學(xué)和藝術(shù)之間的靈活穿行。