公司治理與內(nèi)部審計(jì)探討

王海霞

摘要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)突飛猛進(jìn)的發(fā)展，公司治理日益受到廣泛的關(guān)注和重視，科學(xué)合理的公司治理是保證現(xiàn)代企業(yè)有效運(yùn)營(yíng)的有效基礎(chǔ)與條件，而內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重要組成部分，因此要在公司治理中應(yīng)該切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)經(jīng)濟(jì)增值的作用。

關(guān)鍵詞：公司治理結(jié)構(gòu)；內(nèi)部審計(jì)；經(jīng)濟(jì)增值

中圖分類號(hào)：F27

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1672-3198(2009)08-0219-02

1公司治理與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分，而一個(gè)企業(yè)是否能健康發(fā)展，是否能以最少的成本產(chǎn)生最大的效益，是否做到人盡其才，物盡其用等等，都在一定的程度上取決于企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否有效，內(nèi)部審計(jì)又是作為內(nèi)部控制制度不可或缺的重要部分，所以可以這樣說(shuō)內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分。

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)將內(nèi)部審計(jì)定義為“內(nèi)部審計(jì)是用來(lái)增加組織價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)的獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)。它以系統(tǒng)的、專業(yè)的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。這一定義既將內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理聯(lián)系起來(lái)了，又同時(shí)指出了現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)的職能：增加組織價(jià)值幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)過(guò)去側(cè)重于包括揭露錯(cuò)誤和舞弊行為在內(nèi)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)，屬于消極的防弊職能。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的進(jìn)步及現(xiàn)代公司管理制度的完善，內(nèi)部審計(jì)的職能也在不斷的發(fā)生著改變。內(nèi)部審計(jì)除了要具有過(guò)去的防弊職能外，也應(yīng)該具有增值興利的職能。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容也相應(yīng)的也要擴(kuò)寬，不再局限于對(duì)財(cái)務(wù)收支有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督審計(jì)，而是變成對(duì)整個(gè)部門、單位的經(jīng)濟(jì)效益、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)進(jìn)行監(jiān)督審計(jì)，還要提出改進(jìn)管理的建議，以達(dá)到使組織增值的目的。

2我國(guó)企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

目前對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度的研究已經(jīng)非常成熟了，對(duì)于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)存在問(wèn)題的認(rèn)識(shí)大致是一樣的，沒(méi)有太大的分歧，也沒(méi)有太多的新觀點(diǎn)。各家盡管各有自己的見解，但是歸納起來(lái)不外乎如下幾個(gè)方面。

(1)獨(dú)立性不強(qiáng)(或稱為權(quán)威性不高)。

根據(jù)我國(guó)當(dāng)前的實(shí)際狀況，內(nèi)審人員管理體制使內(nèi)部審計(jì)人員切身利益直接受所在單位控制，由于被審部門是內(nèi)審人員所在單位的組成部分，客觀上造成內(nèi)部審計(jì)為本單位利益服務(wù)的依附性，使得內(nèi)審人員執(zhí)紀(jì)執(zhí)法的程度直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的影響，工作質(zhì)量直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的制約。因此，在此情況下內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)效不高

(2)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境不理想。

雖然國(guó)家出臺(tái)了相關(guān)的法律法規(guī)指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展，但企業(yè)的內(nèi)審環(huán)境總體而言并不樂(lè)觀。首先。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)人員的配備、內(nèi)部審計(jì)的程序與方法、內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)制定以及內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督等均未形成統(tǒng)一。其次，企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)存在偏差，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是“查錯(cuò)防弊”，以財(cái)務(wù)監(jiān)督為主。有的對(duì)內(nèi)部審計(jì)懷有畏懼心理，持懷疑態(tài)度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)有抵觸情緒，甚至不配合。再次，內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)仍未完善和健全，缺乏權(quán)威的行業(yè)協(xié)會(huì)的支持與指導(dǎo)。這些造成我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)法有效開展和發(fā)揮應(yīng)有的作用。

(3)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)上不足。

我國(guó)許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)所提供的各種管理、服務(wù)缺乏理解。還沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)增加經(jīng)濟(jì)效益的巨大潛力，而把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)成給自己挑毛病找麻煩的機(jī)構(gòu)，從心理上排斥加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的觀念。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員東拼西湊，造成內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不但不能有力地支持內(nèi)部審計(jì)工作，反而不斷削弱內(nèi)部審計(jì)的力量，使內(nèi)部審計(jì)制度發(fā)展緩慢。

(4)內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍受到一定的限制。

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，這使大部分的內(nèi)部審計(jì)隸屬于財(cái)務(wù)性質(zhì)，從而歸屬財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)，雖然政府也曾多次提出財(cái)務(wù)與審計(jì)分立，但大多數(shù)仍是一班人馬，這使大多數(shù)的內(nèi)部審計(jì)成為財(cái)務(wù)審計(jì)的自審過(guò)程，其公證性就可能受到質(zhì)疑。

(5)專業(yè)審計(jì)人員配備不齊。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，企業(yè)投資呈現(xiàn)多元化，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期少有的企業(yè)購(gòu)并、分設(shè)、企業(yè)間的債務(wù)重組、非貨幣性交易等行為時(shí)有發(fā)生。為服務(wù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的內(nèi)審人員必然要參與到企業(yè)這些行為中去。這就要求審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員構(gòu)成上也應(yīng)該是多元化的，不僅要有懂財(cái)務(wù)及審計(jì)的人才，還應(yīng)配備精通企業(yè)各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才。內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)成為開展高層次審計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵所在。而我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員的絕大部分是從會(huì)計(jì)崗位轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的知識(shí)面較單一，缺乏與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理相關(guān)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，使得內(nèi)審工作多從憑證和賬面查找問(wèn)題，難以從實(shí)際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

3發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的增值作用

從上面我們可以看出，我國(guó)目前的內(nèi)部審計(jì)制度存在著諸多的問(wèn)題，但我們不能“因噎廢食”。不能因?yàn)榇嬖诘膯?wèn)題而否定內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用。在上文也提到過(guò)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，過(guò)去的內(nèi)部審計(jì)職能、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法都應(yīng)該有所改變，要隨著事物的發(fā)展而發(fā)展，而不能總停留在過(guò)去，這樣社會(huì)才會(huì)發(fā)展，人類才會(huì)進(jìn)步。從國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)的定義中我們可以看出“增值價(jià)值”被明確提了出來(lái)。這也表明了內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段——價(jià)值增值階段。所謂增值型內(nèi)部審計(jì)是指降低內(nèi)部審計(jì)工作的成本，提高內(nèi)部審計(jì)工作為企業(yè)帶來(lái)的效益，以此來(lái)提高內(nèi)部審計(jì)部門的地位，更充分地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。內(nèi)部審計(jì)參與價(jià)值增值的途徑主要有兩條；一是為組織提供增值服務(wù)；二是減少組織損失。在提供增值服務(wù)上，主要是通過(guò)確認(rèn)和咨詢服務(wù)為組織提供有價(jià)值的信息和建議，達(dá)到節(jié)約成本和提高收益的目的在減少組織損失上。主要是對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)。以確保組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序?qū)Ψ乐菇M織價(jià)值遭受損失的有效性。這樣增值型內(nèi)部審計(jì)的活動(dòng)就能深入到風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域和公司治理的范疇，而不再局限于過(guò)去的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的范疇了。

4總結(jié)

從上面論述可知，作為企業(yè)監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制的內(nèi)部審計(jì)是公司治理中一個(gè)不可或缺的組成部分，它的基本目標(biāo)就是幫助組織找出問(wèn)題，并提出改善的辦法，以實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。但是由于我們目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在如前文所述的原因，不能更好的發(fā)揮其應(yīng)該發(fā)揮的作用，更不要說(shuō)要實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值了。所以目前我國(guó)企業(yè)要做的就是要不斷改善和完善自己的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，沒(méi)有設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)要結(jié)合自身的情況，再借鑒別的企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)盡快建立起自己的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。