燕　鵬

摘要：發(fā)展我國石油企業(yè)內(nèi)部審計事業(yè)是市場經(jīng)濟條件下完善公司治理結(jié)構(gòu)、加強企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，也是當(dāng)前企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的必由之路。本文論述了石油企業(yè)內(nèi)部控制審計中存在的問題，針對問題分析原因，并提出了解決問題的對策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計石油企業(yè)對策

1 石油企業(yè)內(nèi)部控制審計存在的主要問題

1.1 內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)單一，發(fā)表審計意見不全面 由于現(xiàn)階段人們對于內(nèi)部審計的作用缺乏完整的認識，認為其只是對本單位財務(wù)資料是否真實、是否遵守財經(jīng)紀律進行監(jiān)督，所以在內(nèi)審機構(gòu)、人員的配置上也忽視了知識結(jié)構(gòu)的合理搭配。大部分內(nèi)審人員是學(xué)財務(wù)出身，對公司其他環(huán)節(jié)的控制，諸如生產(chǎn)、營銷、儲運等的制度是否符合公司特點，執(zhí)行是否有效，執(zhí)行是否到位等因缺乏相應(yīng)知識而只能回避評價，所發(fā)表的組織內(nèi)控制度的總體評價意見也就不全面。

1.2 審計程序不充分，部分審計評價不準確 按照成本效益原則，對小單位來說，內(nèi)控制度不一定很健全，只要能將風(fēng)險控制在一定范圍內(nèi)就可，相應(yīng)的內(nèi)控制度審計也沒那么復(fù)雜。但對大公司來說，就有必要建立健全內(nèi)控制度來降低風(fēng)險了，對內(nèi)部控制審計也就更加費時，風(fēng)險更大。按照內(nèi)部控制審計程序，單個審計項目一般要經(jīng)過調(diào)查系統(tǒng)設(shè)計、進行符合性測試、進行實質(zhì)性測試、評價控制系統(tǒng)四個步驟。這樣每個小項目就要數(shù)小時乃至數(shù)天。嚴格說來，一個中等單位至少要幾個星期。而現(xiàn)在很多內(nèi)部控制審計卻在幾天之內(nèi)就完成。究其原因是大部分省略了符合性測試這一步，使得內(nèi)控制度是否全部到位的評價不準確。

1.3 缺乏后續(xù)審計，審計意見不能落實到位 內(nèi)部控制審計在找出制度缺陷、提出改進建議、出具審計報告后就將其束之高閣，待來年檢查同一單位時，卻發(fā)現(xiàn)原來存在的問題仍然存在。究其原因是未能鞏固審計成果，結(jié)果內(nèi)部審計工作失去了意義，長此以往也降低了內(nèi)部審計部門在組織中的地位。

2 存在問題原因分析

2.1 內(nèi)控制度方面的原因 在流程設(shè)計方面，存在流程圖及風(fēng)險控制文檔(RCD)與實際業(yè)務(wù)程序不符；在控制措施的執(zhí)行方面，存在未按照內(nèi)控要求進行業(yè)務(wù)運作、缺乏控制實施證據(jù)、證據(jù)不完整以及不相容崗位未進行分離等情況；在環(huán)境控制方面，存在員工對職業(yè)道德規(guī)范不熟悉、員工教育培訓(xùn)、業(yè)績考核等工作未嚴格按照制度執(zhí)行等問題。

2.1.1 財務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行中存在的主要問題 ①會計憑證填制不規(guī)范。記賬憑證上填制、審核、記賬、主管人員印鑒不全；原始憑證要素不全，如購貨發(fā)票缺少品種、數(shù)量、單價，住宿費、餐費發(fā)票缺少日期等。憑證傳遞不及時，由于部分管理人員不及時將有關(guān)憑證向相關(guān)崗位交接，當(dāng)期的生產(chǎn)成本(費用)和銷售收入跨期入賬的現(xiàn)象時有發(fā)生。②不相容崗位職責(zé)劃分不清?！稌嫹ā返诙粭l明確規(guī)定：“出納人員不得兼管稽核、會計檔案和收入、費用、債權(quán)和債務(wù)賬目的登記工作”，有的單位以精簡人員為理由，讓出納人員兼管報銷，單位的財務(wù)專用印鑒也由出納一人保管，嚴重違反了《會計法》的規(guī)定，這種做法不但容易造成工作中的差錯，而且為職業(yè)犯罪提供了有利的條件。③往來賬目管理混亂。有的單位將往來科目當(dāng)作萬能科目，實行經(jīng)營責(zé)任制后，部分經(jīng)營責(zé)任人為了滿足個人利益或小集團利益，將潛盈、潛虧以各種名目一長期掛入往來科目不作處理；外投外借資金掛往來科目，有的外投資金由于對方倒閉、破產(chǎn)，已完全不可能收回，但仍然掛在往來科目中核算；債權(quán)債務(wù)中有的明細科目幾年都沒有任何變化，也不作相應(yīng)調(diào)整和處理。以上做法導(dǎo)致債權(quán)債務(wù)嚴重不實。④物資采購、管理不善，賬賬、賬實不符。有的單位物資采購管理不嚴，不管生產(chǎn)實際用量而大批采購、重復(fù)采購，造成了物資的積壓浪費，加重了管理成本、資金成本；有的單位材料入庫、出庫手續(xù)不全，材料管理部門長期不與財務(wù)部門對賬。⑤成本費用管理不嚴。亂擠亂攤成本現(xiàn)象比較嚴重，如將應(yīng)列入資本性支出的固定資產(chǎn)、各種贊助款、捐贈款列入生產(chǎn)成本，應(yīng)由管理費用、職工福利費、工會經(jīng)費承擔(dān)的費用也列入生產(chǎn)成本；費用分配存在一定的隨意性，分配方法不合理，有的單位機構(gòu)發(fā)生了變化，但仍延用以前的不符合實際情況的分配方法，有的單位分配方法前后不一致，甚至不是同一個會計人員做賬，就運用不同的分配方法。

2.1.2 財務(wù)內(nèi)部控制本身具有局限性。不論內(nèi)控制度設(shè)想多么周到，執(zhí)行多徹底，也只能對管理者提供合理的擔(dān)保，不能提供絕對擔(dān)保。①財務(wù)內(nèi)部控制不能避免串通作弊的行為。不相容職務(wù)分離可以避免單獨個人作弊的行為，但不能防止兩個以上的人或部門合伙作弊的行為。②財務(wù)內(nèi)部控制不能有效防止人為差錯。因為內(nèi)部控制不能防止工作人員粗心大意、精力分散、理解錯誤、判斷錯誤，歪曲、曲解指令等。③財務(wù)內(nèi)部控制不能有效防止管理越權(quán)行為及濫用職權(quán)。④財務(wù)內(nèi)部控制更新跟不上經(jīng)營管理變化，過去的控制措施對新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)無能為力。存在上述問題的主要原因：一是油田企業(yè)部分單位對內(nèi)控建設(shè)重視程度不足，二是部分單位在實際工作中未嚴格遵照制度及內(nèi)控要求。內(nèi)控制度有缺陷，內(nèi)控目標(biāo)不能實現(xiàn)；內(nèi)控制度無缺陷，但執(zhí)行有缺陷，內(nèi)控目標(biāo)也不能實現(xiàn)；內(nèi)控制度有缺陷，執(zhí)行也有缺陷，內(nèi)控目標(biāo)也更不能實現(xiàn)。

2.2 內(nèi)部控制審計方面的原因 制度和管理辦法的作用是規(guī)范行為，沒有制度可依，工作、行為就沒有標(biāo)準，很難做到規(guī)范。股份公司至今未出臺內(nèi)控制度審計方面的制度、規(guī)定，各分公司也未制定內(nèi)控制度審計方面的辦法、規(guī)定。內(nèi)部控制審計未做到制度化、程序化、規(guī)范化，需進一步規(guī)范。

3 解決問題的總體思路及對策

通過對石油企業(yè)內(nèi)控制度及內(nèi)部控制審計中存在的問題及原因分析，要規(guī)范內(nèi)部控制審計，提高內(nèi)部控制審計的水平，就要針對其薄弱環(huán)節(jié)進行研究、分析，制定出內(nèi)部控制審計制度、辦法，完善內(nèi)部控制審計程序，指出內(nèi)部控制審計的重點及需要著重注意的問題，也便于今后內(nèi)部控制審計工作的順利開展。

3.1 積極與高級管理層進行溝通，提高內(nèi)審工作的獨立性。在單位并不很重視內(nèi)審工作的情況下，內(nèi)審人員不能一味抱怨審計工作的艱苦，更不能對工作敷衍了事。內(nèi)審人員應(yīng)堅定：隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)審工作必將引起社會各方人士的重視。越是不被重視，我們越要兢兢業(yè)業(yè)完成本職工作，同時要將審計發(fā)現(xiàn)、建議積極向董事會、最高管理層匯報，以實際行動顯示出內(nèi)審的重要性，積極爭取內(nèi)審部門由董事會、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，從而提高內(nèi)審工作的地位和獨立性。

3.2 將龐大的內(nèi)部控制審計系統(tǒng)分解進行，以使審計更加全面。由于單位內(nèi)控制度的復(fù)雜性，為避免短時間的審計造成的以點概面、以偏概全以及長時間的審計給被審單位帶來工作上的影響，審計部門可將單位的內(nèi)部控制審計分次進行，每次只做某環(huán)節(jié)的專項審計。審計時間相當(dāng)于一次常規(guī)審計。

3.3 對存在缺陷的內(nèi)部控制進行后續(xù)審計，以使內(nèi)部審計真正發(fā)揮作用。后續(xù)審計可隨需要而定，可以在幾個月以后，一年以后，以能使被審計單位對該缺陷進行糾正的時間跨度為準，通過后續(xù)審計，引起被審計單位的足夠重視，督促其盡快規(guī)范內(nèi)部控制。

3.4 調(diào)整內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)，使內(nèi)部審計隊伍具備專業(yè)勝任能力。內(nèi)控制度包括會計制度、管理制度、成本費用控制、質(zhì)量控制等。這就要求審計人中掌握會計知識、審計知識，還要掌握管理知識、質(zhì)量控制知識、工程技術(shù)知識、經(jīng)濟法律知識等，即審計人中應(yīng)該從只有單純的財務(wù)知識向具有全面掌握企業(yè)管理知識的方向發(fā)展，最終應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)的中高級管理人才。

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