崔玉倩

摘要在公司制企業(yè)的基本制度中，會計控制系統(tǒng)起著重要的基礎(chǔ)性作用，其控制目標(biāo)的實現(xiàn)與企業(yè)治理目標(biāo)具有內(nèi)在的不可分割的關(guān)系，因此正確處理好二者之間的關(guān)系，對更好的實現(xiàn)公司價值最大化具有重要意義。

關(guān)鍵詞會計控制目標(biāo)；公司治理目標(biāo)

控制是會計基本職能之一，是會計工作的主導(dǎo)職能。其主體是本會計單位和有關(guān)單位的會計機(jī)構(gòu)和會計人員，其對象主要是有關(guān)的價值運動包括信息流、資金流和物流。從范圍看，會計控制主要是內(nèi)部控制，即會計單位的內(nèi)部會計控制。外部投資者、債權(quán)人、國家和有關(guān)部門，也要運用會計方法，對會計單位實施控制。由于會計基本職能表現(xiàn)本質(zhì)和結(jié)構(gòu)，外聯(lián)社會環(huán)境，是基本需求與可能的統(tǒng)一，會計目標(biāo)是會計職能的具體化，應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計基本職能，建立會計的基本目標(biāo)。從會計總目標(biāo)來看，“提高經(jīng)濟(jì)效益和社會效益”，體現(xiàn)了市場經(jīng)濟(jì)和各種社會的共同要求，“維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序”，則體現(xiàn)了社會主義市場經(jīng)濟(jì)的特殊要求。它們都體現(xiàn)會計的本質(zhì)和基本職能。

一、會計控制目標(biāo)對會計行為的影響

會計行為是會計活動的具體體現(xiàn)，但對于非會計人員而言，他們對看到的會計行為實質(zhì)是會計活動的結(jié)果，即最終由企業(yè)提供的會計信息。會計信息的產(chǎn)生和分配是受會計目標(biāo)約束的。不同的會計目標(biāo)對會計信息的需求也有區(qū)分，以受托責(zé)任觀和決策有用觀為例：由于會計信息的使用對象不同，受托責(zé)任觀認(rèn)為會計信息的使用對象主要是企業(yè)現(xiàn)有的投資者和債權(quán)人，而決策有用觀認(rèn)為會計信息的使用對象主要是各種相關(guān)的決策者，特別是證券市場的潛在投資者，這就使得會計行為有所不同。

二、會計控制目標(biāo)應(yīng)服從于公司治理目標(biāo)

會計控制的目標(biāo)和公司治理的目標(biāo)的取向應(yīng)該是一致的。會計活動的總目標(biāo)是提高經(jīng)濟(jì)效益，只有企業(yè)的效益提高了，才能保證利潤的不斷增長，從而使股東或相關(guān)者的利益得到保證。而會計控制的總目標(biāo)是由其分步目標(biāo)來完成的。從財務(wù)會計的目標(biāo)來看，無論是決策有用觀或是受托責(zé)任觀，其共同的前提都是以所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離為基礎(chǔ)。決策有用觀下，財務(wù)會計的目的是為企業(yè)的股東和其他相關(guān)集團(tuán)提供與未來經(jīng)濟(jì)決策有關(guān)的財務(wù)信息。在兩權(quán)分離的情況下，所有者和經(jīng)營者的驅(qū)動并非完全相同，因此，他們的決策會因利益的不同而存在分歧。經(jīng)營者處于企業(yè)內(nèi)部，任何信息都易于到手，決策也相對快捷和準(zhǔn)確。而股東和其他相關(guān)團(tuán)體遠(yuǎn)離企業(yè)，進(jìn)行相關(guān)決策的主要依據(jù)是財務(wù)會計信息。并由于契約的不完備和信息的不對稱等因素的影響，企業(yè)所提供信息的相關(guān)性和真實性與否對股東和利益相關(guān)集團(tuán)的決策極其關(guān)鍵。如果財務(wù)會計信息失真，股東的決策就會失誤，公司的戰(zhàn)略失誤，所有的經(jīng)營決策會脫離公司的客觀實際情況，其結(jié)果是，投資失誤，經(jīng)營失敗，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益下滑。這種情況下，難以實現(xiàn)股東利益最大化的公司治理目標(biāo)。在受托責(zé)任觀下，財務(wù)會計的目標(biāo)是準(zhǔn)確地計量收益和總結(jié)經(jīng)營狀況，反映受托責(zé)任的履行情況。在兩權(quán)分離的情況下，為了保證經(jīng)營者為所有者盡職盡責(zé)，雙方是通過一系列的契約來規(guī)定義務(wù)和責(zé)任的。在這種情況下，財務(wù)會計活動應(yīng)注重信息的可靠性及經(jīng)營凈收益的準(zhǔn)確計量，為所有者對經(jīng)營者進(jìn)行合理考核和制定激勵提供依據(jù)。如果信息失真，會影響到考評的結(jié)果和經(jīng)營者的積極性。在沒有合理的激勵刺激下，經(jīng)營人員會做出逆向選擇，以損害所有者的長期利益來保證自己的利益，這顯然不利于實現(xiàn)公司治理的目標(biāo)。因此，可以說，在現(xiàn)代公司制度的前提下，會計控制的目標(biāo)是服從公司治理目標(biāo)的，并且是實現(xiàn)公司治理目標(biāo)的重要保證。

三、會計控制目標(biāo)模糊，影響公司治理效率

現(xiàn)代會計是為公司治理服務(wù)的。公司治理要解決的問題是在兩權(quán)分離的情況下，如何確保資本所有者的利益不被經(jīng)營者侵害，如何促使經(jīng)營者努力地工作，最大地發(fā)揮其創(chuàng)新的才能，在考慮所有者利益的同時又兼顧到公司其他利益相關(guān)者。公司治理是通過契約或制度安排，使因兩權(quán)分離而產(chǎn)生的目標(biāo)差異所造成的效率(交易或代理成本)盡可能降低，把這種損失控制在最低限度。責(zé)任是經(jīng)營者必須承擔(dān)的任務(wù)，是連接權(quán)力和利益的紐帶，同時也是公司治理的一個核心。在兩權(quán)分離的前提下，如何有效的反應(yīng)經(jīng)營者履行受托責(zé)任的完成情況，這時會計控制的作用就顯現(xiàn)了。因為會計控制目標(biāo)的定位將直接關(guān)系到會計信息編制與公司效益的對比問題，進(jìn)而關(guān)系到會計信息能否在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策和衡量經(jīng)管責(zé)任方面發(fā)揮其應(yīng)有的作用，同時關(guān)系到會計理論框架的科學(xué)和嚴(yán)謹(jǐn)。顯然，如果會計目標(biāo)模糊，勢必影響公司治理效率。

參考文獻(xiàn)：

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[3]楊文士，張雁，《公司治理》，北京：中國人民大學(xué)出版社，1994。

生物質(zhì)能、太陽能發(fā)電所需要的多晶硅原料等高技術(shù)含量的設(shè)備和材料我國也基本依賴進(jìn)口。高成本必然導(dǎo)致產(chǎn)品價格的上升，市場競爭力下降?？傮w來說，我國的新能源行業(yè)在國際產(chǎn)業(yè)鏈中還處于加工環(huán)節(jié)，利潤相對較低。因此，我國必須大幅度增加新能源科技研發(fā)投入，建設(shè)國家新能源科技研發(fā)機(jī)構(gòu)，積極發(fā)展具有自主知識產(chǎn)權(quán)的核心技術(shù)，提高產(chǎn)品競爭力。

(2)急需政策扶持。由于當(dāng)前的技術(shù)還不成熟，新能源行業(yè)的發(fā)展依然需要依靠財政補(bǔ)貼來降低成本，擴(kuò)大利潤空間，因此新能源行業(yè)的發(fā)展?jié)摿⒃诤艽蟪潭壬弦蕾囌吡Χ取?/p>

盡管此前已經(jīng)出臺了一系列扶持新能源的政策措施，比如太陽能建筑補(bǔ)貼等，新能源規(guī)劃還會包括其他財政補(bǔ)貼措施，尤其是針對太陽能發(fā)電方面的補(bǔ)貼已經(jīng)列入了新能源振興規(guī)劃草案中。為了達(dá)到更好的效果，財政補(bǔ)貼可直接以終端消費者為對象。如在新能源車的推廣上，不僅要給制造商支持，更重要的是給新能源車的消費者補(bǔ)貼，因為需求問題是根本的問題。除了財政支持外，相關(guān)的法律法規(guī)也要進(jìn)一步完善，只有為新能源行業(yè)制定了一套良好的游戲規(guī)則，才能真正實現(xiàn)長期發(fā)展。

(3)須盡早建立行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。中國的新能源發(fā)展迅速，投資增幅逐年加大。但由于缺乏相關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，新能源市場顯得混亂無序。只有建立了一套完整的生產(chǎn)、銷售和配套設(shè)施的嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)，才能刺激消費者的購買欲望，同時使生產(chǎn)商能夠形成標(biāo)準(zhǔn)的加工流程，提高生產(chǎn)效率。否則產(chǎn)品質(zhì)量會參差不齊，社會資源被浪費，并在某些領(lǐng)域會出現(xiàn)新一輪的產(chǎn)能過剩。

(4)缺乏銀行信貸支持。新能源行業(yè)的特點是前期技術(shù)投入大、項目周期長，因此發(fā)展一個項目需要巨額投資。而私募、風(fēng)投等投資方重視短期收益，一旦市場售價達(dá)到他們的預(yù)期，便果斷獲利了結(jié)，不可能為企業(yè)的長期發(fā)展提供幫助。政府補(bǔ)貼和通過成立相關(guān)能源基金雖然可行，但對于一個迅速發(fā)展中的朝陽產(chǎn)業(yè)來說也是杯水車薪。因此，銀行信貸還是起著關(guān)鍵作用，尤其是在金融危機(jī)的背景下銀行會出現(xiàn)借貸現(xiàn)象，政府更應(yīng)該主動出面，為商業(yè)銀行承擔(dān)風(fēng)險，以此擴(kuò)充新能源行業(yè)的資金來源渠道。

三、新能源行業(yè)的發(fā)展前景

我認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)危機(jī)給新能源股票帶來的雖然有阻力，但更多是機(jī)遇。在其他企業(yè)紛紛倒閉的困境之下，新能源行業(yè)卻在逐漸興起，可見其并不完全依賴于經(jīng)濟(jì)周期，具有一定的獨立性。

從長期來看，國際油價仍有上升趨勢，而且由于煤炭、石油等傳統(tǒng)能源具有不可再生性，新能源終將成為未來人類的唯一選擇；在短期內(nèi)，技術(shù)改進(jìn)也會使新能源相對于常規(guī)能源的成本優(yōu)勢逐漸體現(xiàn)出來，通過價格傳導(dǎo)使新能源產(chǎn)品在市場上更具競爭力。

同時，政府也非常重視新能源的開發(fā)利用，從而使新能源有了政策的支持，如太陽能建筑補(bǔ)貼和將要出臺的產(chǎn)業(yè)振興規(guī)劃中的其他措施。政策對于新能源的發(fā)展非常重要，它不僅引導(dǎo)著產(chǎn)業(yè)資金的流向，而且還能擴(kuò)寬市場，規(guī)范行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

從金融市場上的表現(xiàn)來看，新能源也是被各機(jī)構(gòu)重視的板塊，股神巴菲特高價入股新能源電池公司比亞迪就是一個例證。

總之，新能源行業(yè)還處于成長期階段，雖然競爭必然會更加慘烈，但在當(dāng)前的國際國內(nèi)環(huán)境下，其潛力不容小視。期待我國的新能源行業(yè)能夠健康發(fā)展，成為拉動經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)。