何　奇

摘要財(cái)產(chǎn)稅改革是當(dāng)前我國(guó)財(cái)政體制改革的焦點(diǎn)之一，它有利于縮小社會(huì)的貧富差距和解決地方財(cái)政收入不足的問(wèn)題。在分析財(cái)產(chǎn)稅的課稅依據(jù)、功能、歸宿和征管的基礎(chǔ)上，借助漢武帝時(shí)期的算緡、告緡制度實(shí)施情況做了經(jīng)驗(yàn)分析，最后得出關(guān)于我國(guó)建立財(cái)產(chǎn)稅的四點(diǎn)基本結(jié)論。

關(guān)鍵詞財(cái)產(chǎn)稅；算緡；告緡

一、算緡、告緡制度簡(jiǎn)介

算緡和告緡是漢武帝劉徹為打擊商人勢(shì)力、解決財(cái)政困難而采取的一項(xiàng)重要政策。算緡是一種財(cái)產(chǎn)稅，是漢初采取的抑商政策的一項(xiàng)重要內(nèi)容。由于內(nèi)興功利，又連年對(duì)周邊少數(shù)民族進(jìn)行戰(zhàn)爭(zhēng)，封建國(guó)家的財(cái)政發(fā)生很大困難，商人乘機(jī)以高利貸盤剝貧民，促使社會(huì)矛盾日趨激化。

二、稅率分析

財(cái)產(chǎn)稅的設(shè)置不僅要考慮公平，也要兼顧效率。然而西漢時(shí)期的算緡、告緡制度只是考慮了社會(huì)公平，而沒(méi)有兼顧效率。西漢初年的“抑商政策”并沒(méi)有壓抑住商人勢(shì)力的發(fā)展，這些造成了當(dāng)時(shí)社會(huì)的貧富差距加大。通過(guò)算緡制度來(lái)調(diào)節(jié)收入是必要的，但是由于告緡制度的懲罰過(guò)子苛刻，造成了商人承擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)過(guò)于沉重，最終導(dǎo)致商賈中家以上都因此破產(chǎn)，嚴(yán)重阻礙了商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。算緡對(duì)經(jīng)濟(jì)造成了極大的無(wú)效率，成為西漢衰落的一個(gè)原因。

三、稅種性質(zhì)分析

財(cái)產(chǎn)稅應(yīng)當(dāng)作為地方稅而不是中央稅。然而西漢時(shí)期漢武帝卻將財(cái)產(chǎn)稅作為中央稅，這直接導(dǎo)致了財(cái)產(chǎn)稅的征收遭遇了很大的困難。單純從正當(dāng)激勵(lì)上來(lái)看，地方政府對(duì)此的積極性并不高。根據(jù)史書記載：“天子既下緡錢令，而尊卜式，百姓終莫分財(cái)佐縣官?！笨梢?jiàn)算緡制度剛開始并沒(méi)有得到很好的執(zhí)行。雖然史書中將其歸咎于商賈隱匿財(cái)產(chǎn)，但是本人認(rèn)為基于理性的“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)，每個(gè)人都有隱匿自己財(cái)產(chǎn)的激勵(lì)。所以算緡制定初期推行不善的關(guān)鍵因素在于政府的征管，導(dǎo)致征管不利的原因是地方官員缺乏積極推行該制度的激勵(lì)。這雖然只是其中的一個(gè)原因，但是這個(gè)原因卻可以說(shuō)明財(cái)產(chǎn)稅適合作為地方稅而不是中央稅，因?yàn)橹醒雽?duì)各地財(cái)產(chǎn)擁有的狀況并不清楚，很難進(jìn)行有效的征管。

四、稅收歸宿分析

財(cái)產(chǎn)稅作為受益稅，漢武帝卻僅將商人的財(cái)產(chǎn)納入到征收的范圍，這明顯造成了稅負(fù)的不公平，產(chǎn)生了很多社會(huì)問(wèn)題。據(jù)史書記載，西漢時(shí)期的商人勢(shì)力在經(jīng)受嚴(yán)重打擊后并沒(méi)有銷聲匿跡，而是與官僚、地主逐漸合流，加劇了土地兼并的發(fā)展。這充分說(shuō)明了只對(duì)一個(gè)階層征收財(cái)產(chǎn)稅會(huì)導(dǎo)致該階層通過(guò)隱匿階級(jí)身份的方式逃避稅負(fù)，而這種隱匿階級(jí)身份的行為容易造成社會(huì)混亂，稅收征管的成本增加。

五、稅收征管分析

財(cái)產(chǎn)稅的征管可以鼓勵(lì)舉報(bào)，但是應(yīng)當(dāng)制定合理的激勵(lì)機(jī)制。漢武帝在推行算緡制度時(shí)感受到了很大的困難，于是巧妙的推出了告緡制度作為補(bǔ)充。告緡制度激勵(lì)了對(duì)于隱匿財(cái)產(chǎn)的舉報(bào)，促使了算緡制度的順利進(jìn)行。然而西漢的懲罰制度過(guò)于嚴(yán)厲，舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)過(guò)于優(yōu)厚，造成了很大的問(wèn)題：一方面容易形成一個(gè)專門以舉報(bào)為業(yè)賺取收入的階層；另一方面容易造成舉報(bào)數(shù)量的過(guò)多，增加了稅收監(jiān)管成本。根據(jù)現(xiàn)代舉報(bào)制度運(yùn)行的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，舉報(bào)還會(huì)引起被舉報(bào)人對(duì)舉報(bào)人的報(bào)復(fù)，嚴(yán)重影響社會(huì)穩(wěn)定。

六、結(jié)論和建議

(一)從西漢算緡制度的經(jīng)驗(yàn)分析可知，財(cái)產(chǎn)稅的設(shè)置不僅要考慮公平，也要兼顧效率。因此，我國(guó)在設(shè)置財(cái)產(chǎn)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)制定合適的稅率。稅率過(guò)低會(huì)影響財(cái)產(chǎn)稅縮減貧富差距的效果，也會(huì)影響政府財(cái)政收入的數(shù)量。稅率過(guò)高則可能降低人們辛勤勞動(dòng)的激勵(lì)，造成社會(huì)經(jīng)濟(jì)的無(wú)謂損失。

(二)我國(guó)應(yīng)當(dāng)確立以財(cái)產(chǎn)稅為主體的地方稅制。通過(guò)西漢算緡制度實(shí)施的效果可以看出，只有將財(cái)產(chǎn)稅劃歸地方，才能調(diào)動(dòng)地方稅務(wù)部門的征稅的積極性。當(dāng)期我國(guó)地方稅制存在主體稅種不突出的問(wèn)題，借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，我們應(yīng)當(dāng)盡快建立并完善以遺產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅等為代表的財(cái)產(chǎn)稅體制。

(三)盡快健全財(cái)產(chǎn)稅的稅種，確保財(cái)產(chǎn)稅的公平，使得財(cái)產(chǎn)擁有者都依法為公共服務(wù)付費(fèi)。財(cái)產(chǎn)稅是受益稅，因此所有受益主體都應(yīng)當(dāng)納稅。當(dāng)前我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅不健全，遺產(chǎn)繼承者或者贈(zèng)與接受者的稅收征管制度不完善，嚴(yán)重影響了社會(huì)的公平。解決這些問(wèn)題的關(guān)鍵就是建立起完善的財(cái)產(chǎn)稅體制，將受益人全部納入財(cái)產(chǎn)稅調(diào)整的范圍中。

(四)建立健全納稅舉報(bào)制度，確立合適的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。根據(jù)告緡制度實(shí)施的情況可知，中國(guó)人的納稅意識(shí)并不高，而中國(guó)國(guó)情復(fù)雜，稅務(wù)部門掌握的信息有限。因此，稅務(wù)舉報(bào)不僅是打擊涉稅犯罪的重要力量，而且是稅務(wù)機(jī)關(guān)與公民進(jìn)行溝通的一條重要渠道和一種有效聯(lián)系方式。對(duì)舉報(bào)人的獎(jiǎng)勵(lì)既不能太少，也不能太大。太少會(huì)影響其舉報(bào)的積極性，太大則容易造成懲罰過(guò)于嚴(yán)厲。