完善會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的建議

楊　濱

摘要：謹(jǐn)慎性原則作為一項(xiàng)既有理論價(jià)值又有實(shí)踐意義的重要會(huì)計(jì)原則而聞名于世，在現(xiàn)代會(huì)計(jì)中這一原則已在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)領(lǐng)域得到普遍運(yùn)用。正確使用謹(jǐn)慎性原則，有利于防止企業(yè)包裝上市、虛夸資產(chǎn)、擴(kuò)大利潤(rùn)的現(xiàn)象發(fā)生，能夠提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、客觀性，有利于企業(yè)作出正確的經(jīng)營(yíng)決策，保護(hù)債權(quán)人的利益，提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力。

關(guān)鍵詞：完善會(huì)計(jì)原則

0引言

隨著我國(guó)會(huì)計(jì)改革的不斷深入，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則陸續(xù)發(fā)布，會(huì)計(jì)制度不斷修訂，謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用已經(jīng)越來越廣泛。然而，我國(guó)對(duì)謹(jǐn)慎性原則的理解還比較空泛，在的具體應(yīng)用中，也存在著一些不規(guī)范之處，亟待加以改進(jìn)。本文就謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)企業(yè)中的具體應(yīng)用及存在的不足作一些分析，擬在加深我國(guó)企業(yè)對(duì)謹(jǐn)慎性原則的認(rèn)識(shí)，提高對(duì)新制度和新準(zhǔn)則的理解和運(yùn)用。

1合理確定各項(xiàng)原則的優(yōu)先使用順序

為了緩解謹(jǐn)慎性原則與其他會(huì)計(jì)原則的沖突，在運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的過程中，企業(yè)應(yīng)注意調(diào)節(jié)謹(jǐn)慎性原則與其他原則的關(guān)系，即“謹(jǐn)慎性原則應(yīng)在不影響可靠性、相關(guān)性的前提下作出對(duì)會(huì)計(jì)方法的選擇”。因此，可靠性、相關(guān)性原則是制約謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的基本前提，謹(jǐn)慎性原則的選用應(yīng)首先確保會(huì)計(jì)信息的可靠、相關(guān)。當(dāng)謹(jǐn)慎性原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則相矛盾時(shí)，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性而定。不確性程度較高，優(yōu)先考慮前者，以確保資本保全；不確定性程度較低，優(yōu)先考慮后者，合理反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。當(dāng)謹(jǐn)慎性原則與可比、一貫性原則相矛盾時(shí)，優(yōu)先考慮前者，同時(shí)把影響后者的會(huì)計(jì)方法變更及影響程度在會(huì)計(jì)報(bào)表附注加以充分披露。本文認(rèn)為還應(yīng)出臺(tái)相關(guān)的會(huì)計(jì)原則，為謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用提供更有力的法定依據(jù)。

2對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用進(jìn)行必要的約束

稅法與謹(jǐn)慎性原則的沖突，很大程度上源于我國(guó)法律制度的不夠完善。然而目前我國(guó)沒有能力完善有關(guān)謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)法律，因此，為了保障謹(jǐn)慎性原則在短期內(nèi)能在會(huì)計(jì)工作中可靠的運(yùn)用，國(guó)家必須通過法律對(duì)其加以科學(xué)的必要的限制，對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用前提和應(yīng)用條件進(jìn)行必要的約束使其在正確的軌道上運(yùn)行，尤其是在目前市場(chǎng)機(jī)制尚不健全的情況下利用謹(jǐn)慎性原則作為企業(yè)增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力的手段國(guó)家必須通過法律對(duì)其加以監(jiān)督和管理。這樣在一定程度上就可以減少會(huì)計(jì)人員的主觀性和隨意性。

3提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變化的復(fù)雜化，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)逐步加大，會(huì)計(jì)信息使用者越來越關(guān)注企業(yè)未來的發(fā)展前景，要求會(huì)計(jì)人員提供與未來信息相關(guān)的數(shù)據(jù)資料。由于會(huì)計(jì)交易和事項(xiàng)是模糊性、結(jié)果是不確定性的，況且謹(jǐn)慎性原則要求會(huì)計(jì)人員預(yù)計(jì)未來發(fā)生的費(fèi)用和損失，作出合理估計(jì)和判斷，隨著新的交易和事項(xiàng)的出現(xiàn)，對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求會(huì)越來越高。在這種狀態(tài)下，會(huì)計(jì)人員必須提高自身的素質(zhì)，加強(qiáng)自身的職業(yè)判斷能力，適應(yīng)復(fù)雜經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)的要求。提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力可從以下三方面入手：

3.1應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)專業(yè)職業(yè)道德教育。會(huì)計(jì)人員具有良好的職業(yè)道德才會(huì)有求真意識(shí)。在我國(guó)，會(huì)計(jì)專業(yè)的職業(yè)道德教育不管在高等學(xué)校的專業(yè)教育還是在會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育中均很少涉及。在會(huì)計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試中也基本上沒有涉及職業(yè)道德方面的內(nèi)容。這是我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界職業(yè)道德放縱的一個(gè)重要原因。因此在高等學(xué)校教育和會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育中設(shè)置會(huì)計(jì)職業(yè)道德課程，并將其作為一門重要的課程對(duì)待已成為當(dāng)務(wù)之急。

3.2會(huì)計(jì)人員應(yīng)系統(tǒng)地掌握會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，練好扎實(shí)的基本功。新經(jīng)濟(jì)時(shí)代對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求，其工作不再是簡(jiǎn)單的記賬、算賬和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，而是要運(yùn)用自己的專業(yè)知識(shí)對(duì)確定和不確定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的參謀。

3.3會(huì)計(jì)人員應(yīng)不斷更新專業(yè)知識(shí)，加強(qiáng)后續(xù)教育。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)領(lǐng)域的不斷拓寬，會(huì)計(jì)理論的不斷完善和會(huì)計(jì)方法的不斷更新，這就要求會(huì)計(jì)人員不斷吸收新知識(shí)，解決新問題。

不斷提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，將大大降低謹(jǐn)慎性原則在日常會(huì)計(jì)工作中的運(yùn)用難度，同時(shí)，更熟練的業(yè)務(wù)技能將使謹(jǐn)慎性原則的操作變得更為簡(jiǎn)便，這些都將很大提高謹(jǐn)慎性原則在實(shí)踐中的可操作性。

4加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)在約束機(jī)制

謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際操作過程中有較強(qiáng)的傾向性和主觀隨意性。因此，為了避免企業(yè)以運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則為借口，隨意變更會(huì)計(jì)核算方法，一方面應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)在約束機(jī)制，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德意識(shí)，優(yōu)化會(huì)計(jì)行為；另一方面還必須加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，防止企業(yè)濫用和曲解謹(jǐn)慎性原則，避免人為地加劇與其他會(huì)計(jì)原則的沖突，從而確保會(huì)計(jì)信息的公允性和謹(jǐn)慎性原則的合理運(yùn)用。

4.1根據(jù)國(guó)家法規(guī)和管理需要，企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)核算和有關(guān)管理制度，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和會(huì)計(jì)工作秩序，通過一系列措施來促使會(huì)計(jì)人員增強(qiáng)責(zé)任感，強(qiáng)化道德觀，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，進(jìn)而達(dá)到約束目的。這些措施具體包括：①實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)制度，完善內(nèi)部責(zé)任控制體系。責(zé)任會(huì)計(jì)制是以企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任實(shí)體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為對(duì)象進(jìn)行核算和監(jiān)督的一種管理活動(dòng)，是現(xiàn)代企業(yè)制度中最重要的管理手段之一。責(zé)任會(huì)計(jì)制度的實(shí)施明確了各責(zé)任實(shí)體個(gè)人的責(zé)任崗位。它將企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制與內(nèi)部約束機(jī)制統(tǒng)一起來，從而約束和引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員履行和規(guī)范崗位職責(zé)，提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量。②不斷完善人才評(píng)價(jià)、選拔等激勵(lì)機(jī)制。在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立考核評(píng)價(jià)制度，對(duì)會(huì)計(jì)人員的綜合知識(shí)水平和工作技能、工作業(yè)績(jī)、職業(yè)道德、遵紀(jì)守法等方面進(jìn)行全面考核，綜合評(píng)價(jià)，做到獎(jiǎng)罰分明。

4.2審計(jì)監(jiān)督是規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要手段，建立有效的審計(jì)監(jiān)督制度，是確保企業(yè)各項(xiàng)工作健康有序進(jìn)行的重要保證。對(duì)企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督一般分為外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。外部審計(jì)主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督，而內(nèi)部審計(jì)則是指企業(yè)內(nèi)部專設(shè)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能部門，這里主要談到的是內(nèi)部審計(jì)。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督主要有以下措施：①完善內(nèi)部審計(jì)法規(guī)，制定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員開展審計(jì)工作的規(guī)范，是衡量?jī)?nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。制定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則是完善審計(jì)監(jiān)督體系、規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作、控制審計(jì)質(zhì)量的重要內(nèi)容，有利于保護(hù)和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員職權(quán)的充分行使。②保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立地位。從審計(jì)的獨(dú)立性、有效性來講，領(lǐng)導(dǎo)層次愈高，愈有保障。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)最好由本企業(yè)董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，以保證其獨(dú)立地位。③提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試制度及會(huì)計(jì)人員職稱考試制度等人才選拔機(jī)制的完善，待條件成熟時(shí)，應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)師考試制度，內(nèi)部審計(jì)人員必須具備內(nèi)部審計(jì)師所必需的技能和知識(shí)，并取得資格證書方可執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。

5適當(dāng)增加對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的披露

近年來，財(cái)務(wù)報(bào)表附注已成為上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表必不可少的組成部分，而且越來越受到廣大投資者及債權(quán)人的關(guān)注。財(cái)務(wù)報(bào)表不應(yīng)僅僅是報(bào)表數(shù)據(jù)的延伸，也不應(yīng)只局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而應(yīng)有不依賴于報(bào)表表面而存在的信息。由于每家企業(yè)所面臨的不確定性在不同時(shí)間、不同經(jīng)營(yíng)環(huán)境下有所不同，謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用時(shí)間、范圍和程度也會(huì)有所不同。因此，有必要在信息披露中充分說明謹(jǐn)慎性原則的情況下，應(yīng)充分披露謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用時(shí)間、范圍和程度，以結(jié)合起因與其他會(huì)計(jì)原則的沖突而對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量，因稅法對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)額的影響程度，從而使企業(yè)的利益相關(guān)者準(zhǔn)確把握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，防止沖突進(jìn)一步惡化而誤導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者，并提高企業(yè)的信用程度。