淺談固定資產(chǎn)投資效益審計(jì)研究

孫繼紅

中圖分類號(hào):F239.63文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1673-0992(2009)06-049-01

當(dāng)前,效益審計(jì)是審計(jì)水平發(fā)展的方向,是現(xiàn)代審計(jì)的主流,固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域決策失誤、重復(fù)建設(shè)、效益低下、損失浪費(fèi)等制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的深層次問題,急需效益審計(jì)予以揭示和糾正。近年我國從中央到地方都十分重視“效益審計(jì)”,《審計(jì)署2006至2010年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》明確提出今后五年固定資產(chǎn)投資審計(jì)以效益審計(jì)為主,加強(qiáng)對(duì)國計(jì)民生的國家重點(diǎn)投資項(xiàng)目的審計(jì),促進(jìn)加強(qiáng)項(xiàng)目管理,提高投資效益,深化投融資體制改革。加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資效益審計(jì)已成為審計(jì)工作的重要戰(zhàn)略選擇。

一、認(rèn)清形勢(shì)、把握方向,深刻理解效益審計(jì)內(nèi)涵

固定資產(chǎn)投資效益審計(jì)是審計(jì)部門依照國家相關(guān)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn),運(yùn)用審計(jì)程序和方法,審查固定資產(chǎn)投資過程中各項(xiàng)資源的使用和管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性,核實(shí)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源是否合理、節(jié)約,檢查計(jì)劃目標(biāo)與實(shí)際情況是否存在差異,從宏觀和微觀的角度,分析發(fā)生差異的原因,通過對(duì)投資效果的評(píng)價(jià)進(jìn)一步挖掘提高效益、效果的各種潛力并提出具體的措施和建議的綜合性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

簡而言之,固定資產(chǎn)投資效益審計(jì)的主要目標(biāo)是以促進(jìn)改善宏觀管理、完善相關(guān)管理法規(guī)和管理制度為出發(fā)點(diǎn),揭露影響固定資產(chǎn)投資活動(dòng)效益、效果和效率的體制性、機(jī)智性和管理性問題,促進(jìn)管理,規(guī)范秩序。按照劉家義副審計(jì)長的意見,效益審計(jì)要圍繞“揭露問題、規(guī)范管理、促進(jìn)改革、完善法制、制約權(quán)力、提高效益”這個(gè)目標(biāo)開展工作。

二、關(guān)口前移,預(yù)防為主,提高投資效益

固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目一般投入資金數(shù)額較大,涉及環(huán)節(jié)多,影響面廣。一旦出現(xiàn)差錯(cuò),就會(huì)造成無法估量的巨大經(jīng)濟(jì)損失和難以彌補(bǔ)的惡劣影響。由于當(dāng)前我國的宏觀投資管理體制還不完善,投資規(guī)模、投資結(jié)構(gòu)、投資效益一直難以得到有效的控制和約束,投資結(jié)構(gòu)不合理,盲目投資,低水平重復(fù)建設(shè),投資效益低下等現(xiàn)象層出不窮,浪費(fèi)社會(huì)資源、貽害無窮。

三、確立“深層次揭示、多層次服務(wù)、高層次分析評(píng)價(jià)”的指導(dǎo)思想

長期以來,我國財(cái)政基建投資管理中普遍存在預(yù)算約束軟化、項(xiàng)目投資失控、盲目建設(shè)、資源浪費(fèi)、資金運(yùn)行效率低下等問題。

我們應(yīng)針對(duì)固定資產(chǎn)投資的特點(diǎn),確立“深層次揭示、多層次服務(wù)、高層次分析評(píng)價(jià)的指導(dǎo)思想,從財(cái)政資金源頭開始,沿著資金走向,全過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)監(jiān)督,審查項(xiàng)目論證是否科學(xué)和切實(shí)可行、資金的審批程序以及資金的使用和管理是否規(guī)范合理。若存在問題,及時(shí)找準(zhǔn)原因,明確責(zé)任,提出加強(qiáng)投資建設(shè)管理的意見建議,促進(jìn)修改完善相關(guān)法律制度,實(shí)現(xiàn)效益審計(jì)的根本目的。

四、全面與重點(diǎn)相結(jié)合,創(chuàng)建審計(jì)模式

(一)全面與重點(diǎn)相結(jié)合,全過程跟蹤審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)調(diào)查相結(jié)合,實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ),不失為進(jìn)行固定資產(chǎn)效益審計(jì)的有效方法。

隨著投融資體制改革的深化,財(cái)政性資金逐漸從——般競(jìng)爭(zhēng)性領(lǐng)域退出,政府直接投資將主要集中投向純公益性的公共工程領(lǐng)域,建設(shè)資金只能全部由財(cái)政資金或財(cái)政性投融資方式解決。因此,以財(cái)政性資金為主線,以專項(xiàng)建設(shè)資金審計(jì)為主導(dǎo),將專項(xiàng)資金審計(jì)作為有力的切入點(diǎn),以資金使用為重點(diǎn),通過財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資效益審計(jì)已成為一種有效方式。

我們可通過對(duì)重點(diǎn)工程項(xiàng)目和重點(diǎn)建設(shè)資金的跟蹤審計(jì),堅(jiān)持懲防并舉、側(cè)重預(yù)防的方針,做到邊審計(jì),邊整改,及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)過程中出現(xiàn)的各類違規(guī)違紀(jì)問題,及時(shí)予以糾正,最終達(dá)到固定資產(chǎn)投資審計(jì)核減額逐步減少、審減率不斷降低、項(xiàng)目質(zhì)量和管理效率顯著提高、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益穩(wěn)步上升的良好局面和形勢(shì)。

重點(diǎn)建設(shè)資金的跟蹤審計(jì)是從資金來源渠道入手順藤摸瓜查專項(xiàng)資金的性質(zhì)、主管部門、規(guī)模、構(gòu)成、用途,圍繞資金流向?qū)潭ㄙY產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì),審查是否按照指標(biāo)、計(jì)劃、進(jìn)度、程序,及時(shí)、足額、規(guī)范地?fù)芨顿Y金,有無滯留、截留、擠占、挪用、損失浪費(fèi)等現(xiàn)象,通過評(píng)價(jià)資金使用效益,優(yōu)化支出結(jié)構(gòu),提高概預(yù)算管理水平和資金使用效率。專項(xiàng)資金審計(jì)能提高工作效率、縮短現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間,具有“準(zhǔn)、穩(wěn)、快”的特點(diǎn),能起到事半功倍的審計(jì)效果。

(二)投資審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合,強(qiáng)化責(zé)任人的效益觀念和責(zé)任感。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)利進(jìn)行有效制約與監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)和機(jī)制,已在全國普遍開展,受到各級(jí)黨委、政府、人大的高度重視和社會(huì)公眾的普遍關(guān)注。據(jù)統(tǒng)計(jì),目前大部分基層審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作量已經(jīng)占到全部審計(jì)工作量的40%左右,成為加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理、促進(jìn)其認(rèn)真負(fù)責(zé)地履行相關(guān)職責(zé)的重要措施之一。

固定資產(chǎn)投資審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)均具有一定的綜合性,兩者的結(jié)合應(yīng)主要圍繞投資決策、項(xiàng)目管理、目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況三方面進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì),將投資效益情況納入綜合評(píng)價(jià)考核體系,為黨委政府全而考核和正確使用、提拔干部提供科學(xué)和客觀公正的參考依據(jù)。實(shí)際操作中主要考核兩方面指標(biāo):一是規(guī)范性考核,二是業(yè)績考核。規(guī)范性考核側(cè)重審查決策依據(jù)是行真實(shí)、合理;決策論證是否嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué);投資立項(xiàng)程序是否規(guī)范有效;項(xiàng)目管理是否符合規(guī)定要求;投資建設(shè)項(xiàng)目管理制度的落實(shí)情況;有無責(zé)任不明確、抽逃資本金、非法轉(zhuǎn)包分包等現(xiàn)象;是否存在因管理手段和方式不當(dāng)造成不可避免的經(jīng)濟(jì)損失和質(zhì)量隱患等問題。業(yè)績考核則側(cè)重審查項(xiàng)目建成投入使用后運(yùn)行情況和資金使用效益:是否達(dá)到計(jì)劃目標(biāo);產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益如何等問題。

通過投資審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有機(jī)結(jié)合,審查投資建設(shè)項(xiàng)目在決策、管理和工程質(zhì)量等方面的情況,客觀公正、實(shí)事求是地評(píng)價(jià)有關(guān)單位和個(gè)人在固定資產(chǎn)投資過程中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,提出審計(jì)建議,進(jìn)行相應(yīng)懲罰和獎(jiǎng)勵(lì),約束權(quán)利的濫用,防止職位犯罪,有效遏制因追求政績而只關(guān)心投資數(shù)量和規(guī)模的多少、忽視投資效益等不良現(xiàn)象的發(fā)生,強(qiáng)化責(zé)任人的效益觀念和責(zé)任感,從而有效保障固定資產(chǎn)投資效益的發(fā)揮。