秦廷英

摘要:近年來,由于社會經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展,社會經(jīng)濟(jì)成份、組織形式、就業(yè)方式、利益關(guān)系和社會分配方式都發(fā)生了巨大的變化,日趨復(fù)雜的外界環(huán)境以及企業(yè)內(nèi)部各種利益誘惑因素增多,會計職業(yè)道德建設(shè)受到嚴(yán)重挑戰(zhàn)。某些會計甚至做出了背離會計制度原則,提供虛假信息,欺騙社會公眾和投資者的行為。會計信息失真現(xiàn)象的日益嚴(yán)重正越來越引起社會的關(guān)注。

關(guān)鍵詞:會計 職業(yè)道德 誠信

0 引言

會計職業(yè)道德是指會計在工作中應(yīng)當(dāng)遵循的道德原則和行為規(guī)范,是會計人員在會計職業(yè)活動中應(yīng)當(dāng)遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為的準(zhǔn)則。它既是對會計人員在職業(yè)活動中的行為規(guī)定,同時又是會計行業(yè)對社會所負(fù)的道德責(zé)任和義務(wù)。會計職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容主要包括:愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理、強化服務(wù)等方面。

1 目前會計人員職業(yè)道德存在的問題及原因

1.1 經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動 這是會計誠信缺失的根本原因,是最常見的造假動機,是造假者最強大的內(nèi)在驅(qū)動力。我國在現(xiàn)有體制下,企業(yè)產(chǎn)權(quán)不夠明晰,資產(chǎn)所有者缺位,企業(yè)經(jīng)營者由政府和組織任命, 其政績很大程度上體現(xiàn)在完成每年度各項指標(biāo)的考核結(jié)果上。由于考核結(jié)果與其經(jīng)濟(jì)利益掛鉤,促使某些領(lǐng)導(dǎo)要求財會人員對賬目進(jìn)行一定的“技術(shù)處理”。而目前我國財務(wù)人員的個人利益與企業(yè)的利益密切相關(guān),他們對企業(yè)有著利益上的依附關(guān)系,這就違背了會計公平、公正的獨立性原則。我國目前法律沒有一條是明確保護(hù)會計人員拒絕無理要求的條款,沒有法律規(guī)定單位領(lǐng)導(dǎo)人如果利用職權(quán)影響會計人員的工作應(yīng)受到的處罰、會計人員的合法權(quán)益該如何得到保護(hù)等條款。

1.2 信息不對稱 在相關(guān)信息方面,會計信息制造者與會計信息使用者的信息不對稱。經(jīng)營者相對處于優(yōu)勢,使用者相對處于劣勢。會計信息制造者一般是直接參與公司的運作管理,控制企業(yè)的經(jīng)營活動。而會計信息使用者由于不直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營,只能靠會計信息制造者提供的信息來了解企業(yè)的經(jīng)營狀況,由于信息不對稱經(jīng)營者可能出現(xiàn)道德風(fēng)險和逆向選擇,使得會計信息制造者違反誠信原則,提供虛假會計信息。

1.3 一些會計人員缺乏職業(yè)道德 實事求是、客觀公正是會計職業(yè)道德規(guī)范中重要的道德規(guī)范,但目前相當(dāng)一部分會計人員在工作中不能客觀公正地堅持原則。會計誠信缺失所引發(fā)的明顯違背職業(yè)道德的行為,如造假報表、假審計報告等弄虛作假的法人行為,挪用公款、貪污、侵占等個人行為,就是一些具體表現(xiàn)。職業(yè)道德觀念弱化,則是造成會計誠信缺失的一個潛在原因。

1.4 審計部門缺乏獨立性 審計部門和人員應(yīng)遵守嚴(yán)格的審計程序,實施合理的審計方法,可在一定程度上避免或減少造假行為。但要完全做到這一點卻很難,原因是審計部門與被審計單位之間存在利益關(guān)系。如:注冊會計師對公司管理機構(gòu)支配下的公司活動和會計報表進(jìn)行審計,由公司管理機構(gòu)支付審計費用;會計師事務(wù)所同時為同一客戶提供審計和會計咨詢服務(wù),從被審計單位獲取豐厚的咨詢收入。各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系使審計部門獨立性受到損害。

1.5 處罰不力、執(zhí)法不嚴(yán) 我國目前雖然制定了各種相關(guān)的會計法規(guī),但對違反會計法規(guī)行為的處罰力度不嚴(yán)?！稌嫹ā肥菚嫻ぷ鞯母?但在實施過程中顯現(xiàn)出很多不足之處。如對違法處罰規(guī)定中使用“情節(jié)嚴(yán)重”、“數(shù)額較大”等詞語,缺少量的標(biāo)準(zhǔn),可操作性不強,還有不少條文只是說“不得”有這樣或那樣行為,都沒有給出“違反了怎么處理”的后文,這類條文的規(guī)定本身就不明確,可操作的空間很大,造假的成本遠(yuǎn)小于獲得的利益。如在《公司法》中對公司向股東提供虛假會計報告的,只是對直接負(fù)責(zé)主管人員和其他負(fù)責(zé)人處以一萬元以上十萬元以下的罰款,情節(jié)嚴(yán)重的才予以追加刑事責(zé)任;對會計人員編制虛假會計報告的在《會計法》中也只是對其處以五千元以上五萬元以下的罰款,屬于國家工作人員的予以降職的處罰的規(guī)定,這些條文的規(guī)定明示了造假行為“成本”的上限,這就減弱了法律的效力,造成失信成本過低。

2 加強職業(yè)道德建設(shè),重塑會計誠信

2.1 改善外部環(huán)境 職業(yè)道德的遵守雖然具有自覺的性質(zhì),但相當(dāng)多的職業(yè)道德問題的產(chǎn)生是因為受到職業(yè)環(huán)境的影響。所以,建設(shè)良好的會計職業(yè)道德,必須從減少不良環(huán)境影響,凈化會計職業(yè)環(huán)境著手。同時,會計人員道德理念的形成與鞏固,很大程度上受制于社會環(huán)境,只有致力于創(chuàng)造和利用優(yōu)良的社會環(huán)境,才能使會計人員從中得到道德情操的陶冶和道德修養(yǎng)的內(nèi)化。因此,我們必須從整個社會背景中去認(rèn)識和解決會計人員的職業(yè)道德問題,通過長期艱苦細(xì)致的工作來營造出良好的社會環(huán)境。

從會計職業(yè)外部環(huán)境來看,則應(yīng)從三個方面重點著手:一是要改善經(jīng)濟(jì)環(huán)境,加強全社會信用建設(shè),使會計信用建設(shè)與信用政府、信用企業(yè)等建設(shè)聯(lián)動互促,形成良性循環(huán)。二是要加強會計法律法規(guī)體系的建設(shè),尤其要加大執(zhí)法力度,這不僅可以遏制和減少會計人員經(jīng)濟(jì)違法違紀(jì)行為的發(fā)生,而且可以防止會計人員的信用意識淪喪和職業(yè)道德敗壞。三是會計機構(gòu)要加強信用文化建設(shè),提高全體人員自覺意識和行為規(guī)范。

2.2 加強法制建設(shè) 對任何不良行為的制約和打擊,最規(guī)范、最有力的手段便是法制。由此,要解決會計誠信缺失,首先應(yīng)當(dāng)健全、完善財務(wù)會計法規(guī)和其他相關(guān)法規(guī),使財會法規(guī)盡可能地全面、配套、具體、及時,并具有可操作性,堵住會計誠信失范的法律漏洞。同時,要加大執(zhí)法力度,對于違反有關(guān)法規(guī)、誠信缺失的單位和個人,應(yīng)當(dāng)依法嚴(yán)肅處理,強迫那些私欲膨脹,以身試法者反省和收斂自己的趨利行為,使會計誠信在法制的維護(hù)下恢復(fù)其本來面目。

2.3 加大處罰力度 會計工作貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的全過程,所以我們應(yīng)呼吁有關(guān)部門加大對造假者的處罰力度,使其讓其在做一些違法行為時不得不考慮帶來的嚴(yán)重后果,從而從根本上消除其造假的動力。披露那些不講誠信的人,對不守誠信而造成嚴(yán)重后果者,不僅要在經(jīng)濟(jì)上追究責(zé)任,還應(yīng)追究其法律責(zé)任。

2.4 強化會計監(jiān)督 會計監(jiān)督是指對會計核算和管理工作進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的監(jiān)控和經(jīng)常性的檢查,便于及時發(fā)現(xiàn)并糾正會計工作中可能存在的偏差和錯誤.依法查處可能存在的舞弊造假,確保會計核算和會計管理工作健康、有序、高效的運行。強化會計監(jiān)督,有效地發(fā)揮會計監(jiān)督的職能,是對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中,出現(xiàn)的造假現(xiàn)象的有力挑戰(zhàn),也是防止和發(fā)現(xiàn)會計造假的有力措施。同時,它對健全會計基礎(chǔ)工作,規(guī)范會計工作秩序,提高會計核算和管理工作水平等均具有十分重要的作用。

2.5 加強對會計人員的素質(zhì)道德教育 誠信是培養(yǎng)人的高尚情操,指引人們正確處理各種關(guān)系的重要道德準(zhǔn)則。誠信教育要從大學(xué)在校學(xué)生入手,使誠信教育作為一門學(xué)科列入教材,進(jìn)入大學(xué)教程,使誠信深入人心。要在社會上廣泛宣傳,特別是會計領(lǐng)域更應(yīng)以此作為“立身之本”和“處世之寶”。同時還要完善會計人員從業(yè)資格制度,嚴(yán)格確定具體條件才有資格從事財會工作,健全專業(yè)技術(shù)資格考試通過確認(rèn)制度,加強會計人員的繼續(xù)教育,提倡會計人員終身教育的觀念,不斷更新知識;通過教育,幫助會計人員確立正確的人生觀、價值觀,幫助他們分清是與非、真與假、榮與辱的界限,不斷增強誠信觀念,保持思想道德的純潔性,以重塑會計誠信。

總之,會計職業(yè)道德是會計研究與會計管理的重要內(nèi)容,按照經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求,加強會計職業(yè)道德建設(shè),注重會計科研,發(fā)揮會計人員的積極性、創(chuàng)造性,營造會計職業(yè)道德建設(shè)的社會環(huán)境,提升會計職業(yè)道德建設(shè)水平,是保證經(jīng)濟(jì)工作健康發(fā)展的重要條件,會計職業(yè)道德建設(shè)任重道遠(yuǎn)。

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