負(fù)商譽(yù)及其會(huì)計(jì)處理新探

彭慧英　謝思平

摘要：負(fù)商譽(yù)問(wèn)題在會(huì)計(jì)領(lǐng)域一直存在爭(zhēng)議，對(duì)負(fù)商譽(yù)是否客觀存在、負(fù)商譽(yù)的本質(zhì)及其會(huì)計(jì)處理等問(wèn)題上進(jìn)行了一定的探討。鑒于負(fù)商譽(yù)形成的多方面原因，在對(duì)負(fù)商譽(yù)的處理上同時(shí)考慮調(diào)整性負(fù)商譽(yù)、暫時(shí)性負(fù)商譽(yù)和長(zhǎng)期性負(fù)商譽(yù)三種不同性質(zhì)的商譽(yù)，分別進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理。

關(guān)鍵詞：負(fù)商譽(yù)；調(diào)整性負(fù)商譽(yù)；暫時(shí)性負(fù)商譽(yù)；長(zhǎng)期性負(fù)商譽(yù)

中圖分類(lèi)號(hào)：F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X(2009)12-0092-01

一、對(duì)負(fù)商譽(yù)的存在問(wèn)題的思考

負(fù)商譽(yù)與商譽(yù)者是存在于企業(yè)購(gòu)并中的兩種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。一個(gè)經(jīng)營(yíng)不善、年年虧損、行將倒閉的企業(yè)，實(shí)際上已表明了負(fù)商譽(yù)的存在，對(duì)于這樣的困難企業(yè)，若繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去就會(huì)使虧損額更大。有人主張通過(guò)破產(chǎn)來(lái)挽救困難企業(yè)，但企業(yè)一旦進(jìn)入破產(chǎn)程序，資產(chǎn)將按清算價(jià)格變現(xiàn)，其價(jià)值會(huì)大大降低。所以，企業(yè)寧愿以低于其公允價(jià)值的價(jià)格出售，以求得比繼續(xù)經(jīng)營(yíng)和破產(chǎn)更有利的結(jié)果。從中國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)購(gòu)并的實(shí)踐看，其購(gòu)并的主要目的是為眾多困難企業(yè)尋找出路，鼓勵(lì)和支持業(yè)績(jī)好的企業(yè)兼并困難的國(guó)有企業(yè)，所以往往在購(gòu)并中給予政策上的優(yōu)惠，將困難的國(guó)有企業(yè)以低于凈資產(chǎn)公允價(jià)值的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給具有優(yōu)勢(shì)的收購(gòu)企業(yè)。

二、負(fù)商譽(yù)性質(zhì)的思考

1負(fù)商譽(yù)是收購(gòu)企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)。其理由是收購(gòu)企業(yè)之所以能夠以低于被購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)公允市價(jià)的價(jià)格收購(gòu)，其主要原因是，收購(gòu)企業(yè)具有知名的產(chǎn)品品牌、銷(xiāo)售渠道、市場(chǎng)高占有率、先進(jìn)的管理體制等商譽(yù)?！笆召?gòu)人格的差異實(shí)質(zhì)上是收購(gòu)公司將商譽(yù)讓渡給被購(gòu)公司的代價(jià)”。對(duì)于被購(gòu)企業(yè)來(lái)說(shuō)之所以愿意以低于本企業(yè)凈資產(chǎn)公允市價(jià)出售，是為了獲得收購(gòu)企業(yè)的商譽(yù)資產(chǎn)的投資。

2負(fù)商譽(yù)是一種負(fù)債，是購(gòu)買(mǎi)企業(yè)替被購(gòu)企業(yè)承擔(dān)的未來(lái)的資產(chǎn)貶值或收益減少的責(zé)任。持這一觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為，負(fù)商譽(yù)的存在是因?yàn)楸毁?gòu)企業(yè)存在一些賬面上未能反映的不利因素(隱性成本或隱性負(fù)債)，這些不利因素將影響企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)資產(chǎn)貶值和經(jīng)濟(jì)利益減少。

三、對(duì)負(fù)商譽(yù)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題的思考

1對(duì)于單純的長(zhǎng)期性負(fù)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中。對(duì)于長(zhǎng)期性負(fù)商譽(yù)的產(chǎn)生原因如國(guó)家考慮到中國(guó)大部分被購(gòu)并企業(yè)是國(guó)有企業(yè)，存在有許多退休職工和冗員，他們以后的工作安置或退休工資、福利都將由購(gòu)并企業(yè)承擔(dān)。

2對(duì)于單純的調(diào)整性負(fù)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理。對(duì)于單純的屬于調(diào)整性的負(fù)商譽(yù)，且主并企業(yè)是用貨幣資金購(gòu)并被并企業(yè)時(shí)，應(yīng)將差額投資按比例沖減長(zhǎng)期非貨幣性資產(chǎn)。在調(diào)減非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)先按比例調(diào)減固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)項(xiàng)目；調(diào)減長(zhǎng)期資產(chǎn)項(xiàng)目后，如可消除負(fù)商譽(yù)，就不再調(diào)減存貨項(xiàng)目，否則，應(yīng)繼續(xù)調(diào)減存貨項(xiàng)目。

3對(duì)于單純的暫時(shí)性負(fù)商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理。當(dāng)主并企業(yè)是以股票換取被并企業(yè)的資產(chǎn)且該負(fù)商譽(yù)是屬于單純的暫時(shí)性負(fù)商譽(yù)時(shí)，說(shuō)明主并企業(yè)有一定實(shí)力，主并企業(yè)可以利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)吸收被并企業(yè)的資產(chǎn)人股，因此被并企業(yè)參股時(shí)要付出超過(guò)權(quán)益的資產(chǎn)。即主并企業(yè)以較少的股份換取較多的資產(chǎn)，此時(shí)的負(fù)商譽(yù)表現(xiàn)為一種“股票溢價(jià)”，鑒于以后持股各方要共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，因此應(yīng)將其作為“資本公積”處理。

四、總結(jié)

總之，由于負(fù)商譽(yù)的不確定因素較多，產(chǎn)生的原因各異，在其處理方法的確定上，很難說(shuō)哪一種方法最正確，最完善，只能說(shuō)哪一種方法能為多數(shù)人所接受，然而，能為多數(shù)人接受的方法的產(chǎn)生，還需要會(huì)計(jì)學(xué)界的理論工作者和實(shí)務(wù)工作者的共同努力。

責(zé)任編輯吳迪