楊　慧　邵　帥

提要隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展,會(huì)計(jì)信息在各種領(lǐng)域所發(fā)揮的作用也日益重要,但是會(huì)計(jì)造假事件的不斷出現(xiàn),嚴(yán)重?cái)_亂了我國(guó)正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。本文重點(diǎn)從兩個(gè)方面論述會(huì)計(jì)造假的防范和治理問題。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)監(jiān)管;職業(yè)道德;內(nèi)部控制

中圖分類號(hào):F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

一、加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè),重塑會(huì)計(jì)職業(yè)道德

1、建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也是法制經(jīng)濟(jì),隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會(huì)計(jì)人員的思想觀念也在不斷地變化,通過法律手段來維護(hù)和建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系,可以說是職業(yè)發(fā)展到一定程度的結(jié)果,是一種道德的進(jìn)步。

根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求,我國(guó)擁有龐大的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍,這支隊(duì)伍的定理不能僅靠憑著良心的職業(yè)道德,還要依賴健全的法規(guī)法制來約束,建立與我國(guó)當(dāng)前社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和政治發(fā)展水平相適應(yīng)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則,對(duì)提高我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平,增強(qiáng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中參與各方的會(huì)計(jì)信任等方面具有重要作用。

2、完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德獎(jiǎng)懲制度,建立輿論評(píng)論機(jī)制。針對(duì)以往會(huì)計(jì)造假事件的情況,我們能夠看出在老的會(huì)計(jì)造假結(jié)束后就會(huì)有新的會(huì)計(jì)造假事件的發(fā)生,必須建立和完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德與會(huì)計(jì)從業(yè)管理相結(jié)合的考評(píng)與獎(jiǎng)懲機(jī)制,建議結(jié)合會(huì)計(jì)從業(yè)資格發(fā)證、注冊(cè)、年檢等工作,對(duì)全國(guó)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行注冊(cè)登記,建立道德行為檔案管理制度。

建立揚(yáng)善抑惡的輿論評(píng)論機(jī)制,社會(huì)輿論具有強(qiáng)有力的宣傳鼓動(dòng)作用,它會(huì)使道德主體受到強(qiáng)大的精神壓力,甚至改變其行為,所以政府如果能夠利用各種社會(huì)輿論大力宣傳“誠(chéng)信、真實(shí)”的會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀,批判個(gè)人主義的職業(yè)觀念,指導(dǎo)群眾輿論,使其納入集體主義輿論機(jī)制,形成全方位、多層面的會(huì)計(jì)職業(yè)道德社會(huì)輿論范圍。

3、全面倡導(dǎo)會(huì)計(jì)人格道德教育。會(huì)計(jì)人格道德亦稱會(huì)計(jì)人道德品質(zhì),是社會(huì)道德在會(huì)計(jì)人個(gè)體身上的表現(xiàn),是會(huì)計(jì)人通過長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)道德實(shí)踐所形成的穩(wěn)定的、整體的個(gè)人心理和行為品質(zhì)上的傾向與狀態(tài),一般由忠直、誠(chéng)信、智慧、堅(jiān)毅、積極、廉潔幾個(gè)道德品質(zhì)范疇構(gòu)成。

二、防范會(huì)計(jì)信息失真,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息失真問題是會(huì)計(jì)造假行為的一項(xiàng)手段,也是形成會(huì)計(jì)造假事實(shí)的結(jié)果,隨著會(huì)計(jì)日益國(guó)家化和國(guó)際化,新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為會(huì)計(jì)信息是一種商品,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制是通過加強(qiáng)人工管理來實(shí)現(xiàn)的,無法有效地控制授權(quán)失誤,確保會(huì)計(jì)信息安全。防范會(huì)計(jì)信息失真,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)主要從以下幾方面入手:

1、完善會(huì)計(jì)信息披露制度。要根據(jù)新的業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢(shì),根據(jù)經(jīng)營(yíng)決策的需要,及時(shí)修訂會(huì)計(jì)信息披露制度。進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)或有事項(xiàng)信息披露的詳細(xì)規(guī)定,形成規(guī)范化制度,以彌補(bǔ)表內(nèi)業(yè)務(wù)信息披露的不足。

會(huì)計(jì)信息披露已不再只是公司行為,它的供給將主要受市場(chǎng)機(jī)制和公共權(quán)力等力量的交叉影響,會(huì)計(jì)信息披露的基本理論也隨之不斷發(fā)展,會(huì)計(jì)產(chǎn)生的公共產(chǎn)品、信息不對(duì)稱以及缺乏一致性等導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的失靈,從而造成市場(chǎng)力量不能最有效地調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)信息的供求,因此必須借助第三方(政府)加緊干預(yù)(準(zhǔn)則制定)來實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制的標(biāo)準(zhǔn)化,以限制資本市場(chǎng)上的壟斷和投機(jī)行為。

2、合理運(yùn)用穩(wěn)健和重要原則。在反映不確定因素的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)要求會(huì)計(jì)人員適度應(yīng)用穩(wěn)健原則,并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中加以說明。由于物價(jià)變動(dòng),歷史成本不能為信息使用者提供可靠的會(huì)計(jì)信息,采用物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)方法可反映企業(yè)各類資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值及各會(huì)計(jì)期間的實(shí)際財(cái)務(wù)成果,避免歷史成本會(huì)計(jì)產(chǎn)生虛增收益。為投資者、債權(quán)人和企業(yè)管理人員決策提供更為可靠的會(huì)計(jì)信息。

3、加強(qiáng)內(nèi)部控制制度,提高企業(yè)內(nèi)部管理。企業(yè)內(nèi)部控制包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和其他管理控制兩部分。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體現(xiàn)了內(nèi)部牽制原理,與其他管理控制交織進(jìn)行,在企業(yè)內(nèi)部控制中占據(jù)著重要地位。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制指企業(yè)內(nèi)部建立的會(huì)計(jì)控制體系,有效、完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度,使會(huì)計(jì)造假?zèng)]有了造假的環(huán)節(jié)、載體,并從源頭杜絕造假事件的發(fā)生。實(shí)現(xiàn)內(nèi)控制度資源的優(yōu)化配置,要按企業(yè)業(yè)務(wù)動(dòng)作方式,建立起相應(yīng)的內(nèi)部責(zé)任機(jī)制,如崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任控制機(jī)制、稽核部門的日常監(jiān)督機(jī)制、權(quán)力制衡機(jī)制、財(cái)務(wù)監(jiān)測(cè)機(jī)制等。

(1)重視企業(yè)內(nèi)部管理制度建設(shè)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部控制的重要性、緊迫性,建立、健全會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度,明確會(huì)計(jì)工作相關(guān)業(yè)務(wù)的程序和相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限,在機(jī)制上、制度上達(dá)到規(guī)范行為、控制風(fēng)險(xiǎn)、防范舞弊、糾正差錯(cuò)的效果,切實(shí)保證會(huì)計(jì)工作規(guī)范、有序地進(jìn)行。

(2)加大企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的監(jiān)管力度。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立與執(zhí)行需要單位內(nèi)外部形成合力予以監(jiān)督,外部由財(cái)政部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所,上級(jí)主管單位及企業(yè)資產(chǎn)管理部門對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管檢查;內(nèi)部由單位審計(jì)部門負(fù)責(zé)監(jiān)管。只有建立了內(nèi)外結(jié)合的監(jiān)管機(jī)制,并通過審查和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的合法性、合理性、全面性及有效性,才能促進(jìn)企業(yè)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度,并認(rèn)真貫徹執(zhí)行,以保障企業(yè)有序、健康地發(fā)展,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

(作者單位:聊城大學(xué)東昌學(xué)院)

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