盛毅娜

作為內(nèi)部控制的重要內(nèi)容,內(nèi)部會計控制主要是針對單位內(nèi)部與會計工作有關(guān)的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、相關(guān)崗位以及單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員實施控制和監(jiān)督。當(dāng)前,內(nèi)部會計控制問題越來越受到我國政府、學(xué)界和實務(wù)界的關(guān)注。與企業(yè)相比,我國事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度建設(shè)相對滯后,亟需加強。為此,本文試作相關(guān)探討。

一、事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的目標(biāo)和內(nèi)容

內(nèi)部會計控制目標(biāo)是單位財務(wù)會計工作努力的方向,不僅是單位管理經(jīng)濟(jì)活動、實施內(nèi)部會計控制所要達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn),也是外部審計人員或社會中介機(jī)構(gòu)評價單位內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的重要依據(jù)。

事業(yè)單位從事的是教育、科技、文化、衛(wèi)生等涉及人民群眾公共利益的服務(wù)活動,屬于非物質(zhì)生產(chǎn)領(lǐng)域,其內(nèi)部會計控制的總體目標(biāo)應(yīng)是建立一個決策科學(xué)、業(yè)務(wù)活動規(guī)范、管理高效、持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展并能充分體現(xiàn)社會效益的實體。具體說來,必須達(dá)到以下目標(biāo):(1)嚴(yán)格遵守國家有關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)監(jiān)管規(guī)章,自覺形成依法履行職責(zé)、業(yè)務(wù)規(guī)范運作的經(jīng)營管理思想和風(fēng)格。(2)建立和完善符合管理要求的組織結(jié)構(gòu),形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制,確保組織內(nèi)部各職能部門和全體員工盡職盡責(zé)。(3)建立行之有效的風(fēng)險控制系統(tǒng),強化風(fēng)險管理,確保履行職能過程中各項業(yè)務(wù)活動的健康運行和財產(chǎn)的安全完整。(4)規(guī)范會計行為,保證會計資料真實、完整,使會計活動提供的信息能準(zhǔn)確、真實、完整地反映各項經(jīng)濟(jì)活動。

事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的主要內(nèi)容包括基礎(chǔ)控制、紀(jì)律控制和實物控制?；A(chǔ)控制是指通過基本的會計活動和會計程序來保證完整、準(zhǔn)確地記錄一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),及時發(fā)現(xiàn)處理和記錄過程中出現(xiàn)的錯誤。包括:憑證控制、賬簿控制、報表控制和核對控制。紀(jì)律控制是指為保證基礎(chǔ)控制能充分發(fā)揮作用而進(jìn)行的控制,主要包括內(nèi)部牽制和內(nèi)部稽核。實物控制是指為了保護(hù)單位實物資產(chǎn)的安全完整所進(jìn)行的控制。包括:采購、驗收、入庫、領(lǐng)用、保管、清查等控制制度?；A(chǔ)控制、紀(jì)律控制、實物控制是相互聯(lián)系、不可分割的,基礎(chǔ)控制側(cè)重于保證會計信息的質(zhì)量,實物控制側(cè)重于保護(hù)財產(chǎn)物資的安全完整,而紀(jì)律控制則是前兩者得以最終實現(xiàn)的保障。

二、加強事業(yè)單位內(nèi)部控制的相關(guān)措施

(一)增強內(nèi)部控制意識,建立健全內(nèi)部會計控制制度

單位負(fù)責(zé)人是單位會計工作的第一責(zé)任主體,要通過多種渠道增強單位負(fù)責(zé)人對會計工作和內(nèi)部會計控制制度建設(shè)的意識,特別是單位負(fù)責(zé)人“第一責(zé)任主體”意識,得到他們對內(nèi)部會計控制制度的支持和肯定,從而營造良好的內(nèi)部會計控制環(huán)境。

內(nèi)部會計控制制度的建立和完善,應(yīng)堅持以預(yù)防控制為主,事后控制為輔的原則,防止會計工作發(fā)生低效率或不法行為。加強程序制約,對主要業(yè)務(wù)的控制須經(jīng)過授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、檢查等控制程序,特別是物資采購、基建項目、招投標(biāo)、對外投資等;建立、健全崗位責(zé)任制,堅持不相容崗位相互分離的原則。制度建立后,要隨著時間和環(huán)境的變化而不斷修改和完善,尤其要適應(yīng)于內(nèi)控的變化,忌流于形式,不能一勞永逸。

(二)加強內(nèi)部審計,強化會計外部監(jiān)督機(jī)制

事業(yè)單位內(nèi)部審計是對事業(yè)單位會計工作實行控制和再監(jiān)督的一種手段,主要是對正在執(zhí)行的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)進(jìn)行評價,指出存在的缺陷,并提出建設(shè)性意見。應(yīng)實行定期內(nèi)部審計,以保證各項內(nèi)部會計控制制度有效落實,從而及時發(fā)現(xiàn)、處理會計工作中存在的問題,使違紀(jì)違規(guī)行為無藏身之地。

同時,強化外部會計監(jiān)督。外部監(jiān)督包括國家監(jiān)督和社會監(jiān)督,國家監(jiān)督的主體包括財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)督、保險監(jiān)管,各部門應(yīng)分別依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,分別對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。對會計工作的社會監(jiān)督,任何單位或個人不得以任何方式要求或者示意注冊會計師及其所在的會計事務(wù)所出具不實或不當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?。財政部門有權(quán)對會計師事務(wù)所所出具審計報告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。

(三)加強會計人員素質(zhì)教育

會計人員的素質(zhì)水準(zhǔn)在很大程度上影響著事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的有效性。

事業(yè)單位的會計人員核算較企業(yè)而言相對簡單,因此事業(yè)單位的會計人員素質(zhì)要求不如企業(yè)會計那么高,致使會計人員素質(zhì)過低。各級財政部門要對事業(yè)單位的會計從業(yè)人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn),使事業(yè)單位會計人員的知識和技能得到不斷更新、補充、拓展,使其業(yè)務(wù)水平跟上經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的需要。同時,要加強會計人員的法制教育和職業(yè)道德教育。在我國的事業(yè)單位中,會計人員的法律意識、風(fēng)險意識不高的現(xiàn)象比較普遍,這就要求單位最大限度地規(guī)避舞弊風(fēng)險,強化對會計人員的法律意識和職業(yè)道德的教育,關(guān)注其思想動態(tài),減少潛在的風(fēng)險。另外,要提高會計人員的從業(yè)門檻,會計人員必須參加會計從業(yè)資格統(tǒng)一考試,經(jīng)考試合格,取得會計從業(yè)資格證書,才能持證上崗。

事業(yè)單位內(nèi)部會計控制是一項不斷推陳出新、任重而道遠(yuǎn)的工作,隨著時代的發(fā)展變化,內(nèi)控制度也將不斷完善,以達(dá)到其有效性,切實堵塞各種漏洞的發(fā)生,從而促進(jìn)事業(yè)單位實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略、提高管理效率、提高信息報告質(zhì)量和維護(hù)資產(chǎn)安全。