高東輝

摘要：加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制是完善社會主義市場經(jīng)濟的需要。本文通過分析發(fā)現(xiàn)目前我國在內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不規(guī)范、內(nèi)部審計人員的素質(zhì)參差不齊、內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準不明確、內(nèi)部審計質(zhì)量控制不全面等問題，文章最后提出了加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制的措施。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；質(zhì)量控制

一、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的涵義

“內(nèi)部審計質(zhì)量”是指內(nèi)部審計工作總體上的優(yōu)劣程度，即內(nèi)部審計工作體現(xiàn)合法性、準確性、客觀性和效益性的程度，它貫穿于內(nèi)部審計活動各方面。但在具體使用時有不盡相同的涵義，即內(nèi)部審計工作質(zhì)量、內(nèi)部審計項目質(zhì)量或內(nèi)部審計報告質(zhì)量。內(nèi)部審計質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計機構(gòu)和人員根據(jù)審計質(zhì)量標準，采用科學(xué)的組織手段和技術(shù)方法，使各項管理工作和業(yè)務(wù)工作按預(yù)定目標和規(guī)定程序運作，以提高審計工作水平以及審計工作效率和效益，內(nèi)部審計質(zhì)量控制是保證審計質(zhì)量的重要途徑。

二、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要性

1加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制有助于提高內(nèi)部審計的質(zhì)量

內(nèi)部審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的生命線，是內(nèi)部審計工作的靈魂。內(nèi)部審計部門所有的工作和措施就是為了履行內(nèi)部審計的職責(zé)，發(fā)揮監(jiān)督作用。而衡量和評價內(nèi)部審計部門工作的核心是內(nèi)部審計質(zhì)量。只有不斷提高內(nèi)部審計質(zhì)量，才能真正實現(xiàn)審計目的，履行審計職責(zé)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用。通過加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制各環(huán)節(jié)的有效管理，可以控制一些影響內(nèi)部審計質(zhì)量的不良因素的發(fā)生或形成，對一些已發(fā)生或形成影響內(nèi)部審計質(zhì)量的因素，通過內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作也可以及早發(fā)現(xiàn)，加以改進或消除，從而達到提高內(nèi)部審計質(zhì)量的目的。

2加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制有效降低審計風(fēng)險

開展內(nèi)部審計工作，就勢必存在審計風(fēng)險。而決定內(nèi)部審計風(fēng)險的大小的主要因素是內(nèi)部審計工作質(zhì)量的高低，二者之間存在此消彼長的關(guān)系，內(nèi)部審計質(zhì)量越高，審計風(fēng)險就越小，反之，則審計風(fēng)險越大。所以提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量是降低審計風(fēng)險的核心。加強內(nèi)部審計工作全過程的質(zhì)量控制管理，可以有效的保證審計工作質(zhì)量，規(guī)范審計工作行為，最大限度的降低審計風(fēng)險，并有助于內(nèi)部審計人員充分認識審計風(fēng)險及其帶來的影響，提高綜合處置審計風(fēng)險的能力，培養(yǎng)審計人員的敬業(yè)精神，強化審計責(zé)任，保證審計工作的質(zhì)量和水平，促進審計目標的實現(xiàn)。

3加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制能促進審計事業(yè)發(fā)展

加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制，有利于促進內(nèi)部審計生存發(fā)展、樹立內(nèi)部審計地位和形象，有助于我國審計事業(yè)與國際慣例的接軌。在我國建立市場經(jīng)濟體制、推行現(xiàn)代化企業(yè)制度的今天，需要不斷發(fā)展和完善企業(yè)內(nèi)部審計，而發(fā)展和完善企業(yè)內(nèi)部審計，又必須不斷提高其質(zhì)量，二者是相輔相成的，不可分割的。在實際工作中，很多單位的內(nèi)部審計機構(gòu)沒有被賦予應(yīng)用的地位和職責(zé)，工作游離于經(jīng)營管理活動之外。這就要求內(nèi)部審計機構(gòu)用質(zhì)量高的審計報告證明內(nèi)部審計是不可缺少的內(nèi)部監(jiān)督部門。強化審計質(zhì)量控制不止是我國審計工作發(fā)展的必然要求，也是世界審計發(fā)展的共同趨勢，我們在加強自己審計質(zhì)量控制的同時，也要積極借鑒國外成熟的理論和方法，適應(yīng)發(fā)展趨勢，有助于我們審計事業(yè)與國際接軌，以及提高單位經(jīng)濟效益。

三、我國內(nèi)部審計質(zhì)量控制的現(xiàn)狀

1內(nèi)部審計獨立性不足

獨立性原則是內(nèi)部審計區(qū)別于企業(yè)其他職能部門的重要標志，獨立性是保證內(nèi)部審計人員客觀、公正的從事內(nèi)部審計活動的先決條件，是內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)和靈魂。在審計的獨立性方面，我國目前尚存在兩大問題。一方面，從外部來說，我國部分企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員的配置都是按照政府的規(guī)定完成的，企業(yè)的內(nèi)部審計收到政府的行政干涉，因此內(nèi)部審計的獨立性大打折扣。在這種種情況下，內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性、客觀性被減弱，而獨立性是審計工作的基本條件，不能有效保證審計機構(gòu)人員在組織上的獨立性、在業(yè)務(wù)上的自主性和權(quán)威性，都制約著內(nèi)部審計質(zhì)量控制的實現(xiàn)。

2內(nèi)部審計工作人員素質(zhì)偏低

內(nèi)部審計是一種集差錯防弊、興利及增加企業(yè)價值為一體的綜合性活動，這種綜合性決定了對內(nèi)部審計人員復(fù)合型的高素質(zhì)要求，不僅要求內(nèi)部設(shè)計人員具備一定的財務(wù)、會計、審計知識，還要求內(nèi)部審計人員熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，具備管理、法律、金融、工程、技術(shù)、信息等多個學(xué)科方面的知識。我國目前內(nèi)部審計人員大多數(shù)都是財務(wù)會計人員審計專業(yè)出身，掌握現(xiàn)代管理、科技知識，具有綜合分析能力的復(fù)合型人才比較少，知識結(jié)構(gòu)相對陳舊、比較單一。知識結(jié)構(gòu)的單一使得內(nèi)部審計人員在審計過程中可能采用不恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?，從而削弱了審計的質(zhì)量。

3內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準不明確，手段不全面

內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準是內(nèi)部審計的控制依據(jù)和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的作業(yè)規(guī)范，是內(nèi)部審計體系的重要組成部分。但現(xiàn)行的內(nèi)部審計規(guī)范體系建設(shè)偏重于內(nèi)部審計法律、內(nèi)部審計準則和內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范的建設(shè)，忽視內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準的建設(shè)，致使內(nèi)部審計質(zhì)量標準不明確，內(nèi)部審計質(zhì)量控制無章可循，各單位內(nèi)部審計各行其是，質(zhì)量狀況參差不齊。在審計方案編制中，對人員的組成缺乏科學(xué)的分配制度，使人員的經(jīng)驗、知識結(jié)構(gòu)與審計目標不相匹配，審計作用難以發(fā)揮。

四、加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制的措施

1合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，增強內(nèi)部審計的獨立性

無論是執(zhí)行何種審計，關(guān)鍵在于必須具有獨立性，保持單位內(nèi)部審計的獨立性，首先要求內(nèi)部審計機構(gòu)的組織地位應(yīng)超然獨立于企業(yè)的其他管理部門。一般來說，單位內(nèi)部審計機構(gòu)所隸屬的領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨立性就越大。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層賦予內(nèi)部審計機構(gòu)一定的處理和決策權(quán)，內(nèi)部審計機構(gòu)除有權(quán)獨立檢查各類賬目、有關(guān)文件和資料，有權(quán)查看單位會議記錄外，還應(yīng)有權(quán)對單位違反財經(jīng)法紀的行為進行處理。

2加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)

內(nèi)部審計質(zhì)量控制離不開人的因素，審計過程的實施、制度的建立和執(zhí)行都與審計人員的專業(yè)水平和職業(yè)操守密切相關(guān)?，F(xiàn)代內(nèi)部審計越是發(fā)展，越需要審計人員掌握更多方面的知識，并具有高尚的職業(yè)道德。如何培養(yǎng)和提升內(nèi)部審計人員的水平，是實現(xiàn)可持續(xù)性審計質(zhì)量控制的長遠戰(zhàn)略問題。

(1)合理配置內(nèi)部審計機構(gòu)的人力資源

一個單位內(nèi)部審計機構(gòu)的人力資源的有限的，即使大型企業(yè)也很難做到內(nèi)部審計人員分工明細。因此內(nèi)部審計機構(gòu)的組成既要考慮專業(yè)勝任能力，又不能脫離內(nèi)部審計人力資源的實際。內(nèi)部審計對單位有長期連續(xù)審計的職責(zé)，審計人員應(yīng)有適當(dāng)?shù)姆止ぃ瑐?cè)重于承擔(dān)某項工作，有助于形成某一方面的專家。審計機構(gòu)的負責(zé)人應(yīng)盡可能選擇熟悉單位、經(jīng)驗豐富的內(nèi)部審計人員擔(dān)任。負責(zé)人的綜合素質(zhì)是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的一項重要因素，必須慎重安排并配以適合的協(xié)助人員，使審計機構(gòu)有足夠的能力勝任審計工作。

(2)堅持多元化培訓(xùn)，提高后續(xù)教育力度

審計隊伍需要保持相對穩(wěn)定，但審計工作有需要內(nèi)部審核人員的知識不斷更新，解決這一矛盾的辦法就是堅持多元化的培訓(xùn)，提高后續(xù)教育的力度。多元化培訓(xùn)包括多種方式和多面知識的培訓(xùn)。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)有計劃有步驟的安排審計人員參加一些較高層次的短期培訓(xùn)，系統(tǒng)的更新知識，鼓勵審計人員利用業(yè)余時間接受相關(guān)學(xué)歷或?qū)I(yè)進修教育。組織的培訓(xùn)活動除審計、財會專業(yè)外，也應(yīng)涉及與審計工作相關(guān)的企業(yè)管理、經(jīng)濟法規(guī)、市場營銷、計算機技術(shù)等。根據(jù)工作需要，審計隊伍也可以適當(dāng)配備非財務(wù)專業(yè)人才結(jié)構(gòu)的多元化需要。

3建立內(nèi)部審計質(zhì)量控制的保障機制

(1)加強內(nèi)部審計質(zhì)量的三級復(fù)核制度

所謂三級復(fù)核制度是指內(nèi)部審計機構(gòu)項目負責(zé)人、部門負責(zé)人和機構(gòu)負責(zé)人對具體審計項目履行情況進行逐級審查的制度。各級復(fù)核人員應(yīng)明確其具體復(fù)核內(nèi)容和承擔(dān)責(zé)任，實現(xiàn)層層把關(guān)，級級負責(zé)，確保每一個審計項目的每一個環(huán)節(jié)自始自終都處于適當(dāng)層次的控制之中。實施三級復(fù)核應(yīng)堅持“全面復(fù)核，突出重點”的原則，即在重點復(fù)核審計報告、審計意見和審計建議的同時，兼顧對審計方案的制定和執(zhí)行、審計事項的調(diào)查和取證、審計工作底稿的編制、審計程序的實施等方面的復(fù)核，努力做到復(fù)核的內(nèi)容覆蓋審計項目的全部，不留盲區(qū)。

(2)建立責(zé)任追究和獎懲制度

在實際工作中，對于既定的審計項目，如果質(zhì)量檢查跟不上，或著查而不罰，或者處罰力度不夠，再完善的內(nèi)部審計規(guī)范也會形同虛設(shè)。如此，不僅使審計項目的質(zhì)量控制失效，其他審計項目實施也會效仿，負面示范效應(yīng)得以擴大，最終，內(nèi)部審計質(zhì)量低劣狀況成為普遍。因此，建立和完善內(nèi)部審計質(zhì)量責(zé)任追究制度是提高內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，目的在于促使各級內(nèi)部審計人員明確各自承擔(dān)的責(zé)任，強化質(zhì)量控制的責(zé)任意識，有效的降低審計風(fēng)險。建立健全獎優(yōu)罰劣機制，可以充分調(diào)動內(nèi)部審計人員的工作積極性，鼓勵內(nèi)部審計人員參加上級組織或內(nèi)部審計協(xié)會組織的優(yōu)秀審計項目評比活動，對評上優(yōu)秀項目的，給予有關(guān)人員以獎勵。對不按內(nèi)部審計準則實施審計程序，沒有控制好審計質(zhì)量的，根據(jù)責(zé)任大小給予相應(yīng)的處罰。

(3)加強對內(nèi)部審計過程的控制

審計是一個過程，同樣審計質(zhì)量控制也是一個過程。因此要保證內(nèi)部審計質(zhì)量、不斷提高內(nèi)部審計工作就必須從審前、審中、審后三個環(huán)節(jié)，對審計項目實施全過程監(jiān)控。內(nèi)部審計質(zhì)量控制部門應(yīng)對審計實施方案中的可行性、重要性水平的審計風(fēng)險評估的合理性等進行審核，做到有的放矢，不打無準備之仗。審中的控制重要是對審計過程的工作記錄和審計技術(shù)方法的控制。審后控制主要是對審計報告的質(zhì)量控制和審計結(jié)論的執(zhí)行情況。內(nèi)部審計部門應(yīng)定期對落實整改的情況進行檢查，防止落實整改走過場，這樣才能真正體現(xiàn)審計行為的價值，有效保證審計項目的質(zhì)量控制。

4完善內(nèi)部審計法律規(guī)范體系，明確衡量內(nèi)部審計質(zhì)量的標準

2003年6月1日起施行的《內(nèi)部審計基本準則》、《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》和29項內(nèi)部審計具體準則，標志著我國內(nèi)部審計事業(yè)向法制化、制度化和規(guī)范化邁進。通過不斷的修訂和完善，使之有利于審計質(zhì)量的提高，幫助組織目標的實現(xiàn)。此外，我們要明確衡量內(nèi)部審計質(zhì)量的標準。第一個層次的標準是《內(nèi)部審計準則》和《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》；第二個層次的標準是內(nèi)部審計章程，它決定了內(nèi)部審計工作的宗旨、目標和范圍、職責(zé)和權(quán)限以及內(nèi)審工作的獨立性；第三個層次的標準是由內(nèi)部審計機構(gòu)制定的審計手冊、組織內(nèi)部適用于內(nèi)審機構(gòu)的政策和程序、適用的審計技術(shù)和工具、組織和內(nèi)審機構(gòu)的發(fā)展計劃等組成。