關于稅收政策與會計政策選擇的比較分析

武力立

會計政策,亦可稱為企業(yè)會計政策,是企業(yè)在財務核算、報告等活動中從全部可選擇集合中對待定的核算方法、計量系統和披露技術等進行的選擇。

稅收政策是財政政策的重要組成部分,它是政府為實現一定的宏觀經濟目標而確定的稅收工作的指導方針及相應的稅收措施。稅收政策的特點是:稅收政策是指導稅收法令制度和開展稅收工作的基本方針和行為準則。它的內容包括影響稅收總量變化的增稅、減稅、中性、稅收支出和調控經濟的稅收政策,它的功能主要體現在對國民經濟結構、總量和收入分配的調節(jié)上,它的目標主要是促進經濟穩(wěn)定發(fā)展,保證資源合理配置、滿足國家對財力的需要。

一、稅收政策目標與會計政策目標差異的分析

(一)會計政策體現了微觀經濟利益主體的需求

從實際意義上來講,客觀環(huán)境的復雜性、經濟業(yè)務的不確定性和利益動因的驅使,決定了會計政策選擇的必然性和可能性。市場經濟體制的確立,擴大了企業(yè)的自主權,從而為會計政策選擇提供了寬松的環(huán)境。在市場經濟環(huán)境下,要求會計信息系統具有高度的靈敏性和適應性,要能根據經營過程中層出不窮的新問題靈活自主地進行核算和反映。另外,即使面對同一會計問題,由于經營方式、產權結構、組織管理制度等方面的差異,也會有不同的處理方法,難以一刀切。因此,為保證會計信息能恰當地表述企業(yè)財務狀況和經營成果,也要求給予企業(yè)一定的會計政策選擇空間。而在現實生活中我們發(fā)現,會計政策的選擇與企業(yè)的經營目標是緊密相關的,任何一個企業(yè)都會在企業(yè)的經營目標確定的前提下去選擇會計政策。而我國現有的會計準則為會計政策的選擇留下了較大的空間。不同的企業(yè)對同一會計事項的處理,往往因選擇的會計政策不同而產生不同的甚至是相反的會計結果,從而影響各利益集團的經濟利益。因而企業(yè)的會計政策的選擇直接體現了微觀經濟利益主體的需求,假設一個企業(yè)以利潤最大化為經營目標,此時企業(yè)的一切經營行為,包括會計政策的選擇將圍繞著這一總目標的實現而進行,讓會計政策服務于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略,服務于企業(yè)的整體利益,甚至服務于企業(yè)某一時期的特殊需要。例如企業(yè)急速發(fā)展階段需要資金的支持,而企業(yè)籌資的申請與財務報表提供的信息密切相關,若會計政策太過謹慎,則不利于資金的取得,此時,企業(yè)對于擁有的資產發(fā)生減值可能會視而不見,而選擇能增加當前利潤的會計政策。

(二)國家制定稅收政策代表了宏觀經濟利益主體的需求

稅收是宏觀經濟的重要手段,稅收工作必須置于整個經濟大背景下來考慮。新企業(yè)所得稅法的頒布實施很大程度上放寬了企業(yè)納稅的限度,從宏觀的角度來講,正是國家為促進企業(yè)國際化競爭和全方位發(fā)展的長遠戰(zhàn)略目標。

新稅法規(guī)定,不論外資還是內資企業(yè),也不論投資于哪個區(qū)域,只要進入相同的產業(yè),就享受相同的產業(yè)優(yōu)惠政策,這是我國產業(yè)結構優(yōu)化和升級的客觀需要。新型稅法的頒布,整體上反映了我國稅收政策的變更是為達到國家經濟全面發(fā)展的目標。站在國家宏觀經濟的角度,每一次稅收政策的制定都會把宏觀經濟利益主體的需求放在首位。例如改革開放初期,我們需要資本需要技術,因而為外資提供較之內資企業(yè)更加優(yōu)惠的稅收政策,吸引外資進入我們的資本市場,為我們的經濟發(fā)展注入新鮮的血液是極其必要的。外資的進入帶動了我國各項產業(yè)的發(fā)展,為我國從社會主義計劃經濟向具有中國特色的社會主義經濟轉型做出了過渡性的貢獻。隨著我國的社會經濟的發(fā)展特別是加入WTO,我們的資本走出國門成為一種現實可能,加上我黨的科學發(fā)展觀的提出,這都對企業(yè)的經營方向產生了重大的影響,如果我們不能及時的提高內資企業(yè)的自身競爭能力,不把經營的目標轉向可持續(xù)發(fā)展,那么我們國家的經濟發(fā)展就會走向倒退。我國的稅收優(yōu)惠政策從地域傾向為主轉為產業(yè)傾向為主正是科學發(fā)展觀的具體體現。

(三)新稅收法律政策對會計政策選擇的影響

雖然說稅收政策的制定與會計政策的選擇代表了不同主體的利益,但是企業(yè)完全可以利用稅收的優(yōu)惠政策來進行會計政策的選擇。例如稅收優(yōu)惠政策由經濟發(fā)達的東部地區(qū)轉向資源、能源豐富但資金缺乏的西部地區(qū),是為了加快了中、西部地區(qū)優(yōu)勢產業(yè)的發(fā)展,縮小東、西部地區(qū)的經濟差距,推動我國區(qū)域經濟的協調發(fā)展。企業(yè)在選擇投資的方式時必然會考慮政策的導向對其的影響。又如稅收政策中的購買環(huán)保設備、國產軟件的購置和風險資本的投資實行“期初扣除”的優(yōu)惠政策,會引導企業(yè)在固定資產的投資上加大能提高企業(yè)的科技含量或者維護社會環(huán)境但短期內見不到效益的投資。此時我們會發(fā)現通過稅收政策的引導宏觀經濟利益主體的目標和微觀經濟利益主體的目標會走向一致。

二、實現稅收制度與會計會計制度互動協調發(fā)展的設想

(一)加強相關制定制度的部門的溝通和協調

由于我國會計準則、會計制度和稅收法律制度的制定,分別隸屬于不同職能部門。會計準則、會計制度的具體制定者為財政部會計司,通過《企業(yè)會計制度》《具體會計準則》等會計規(guī)范對財務會計的理論和實務加以規(guī)范,而沒有美國那樣主要通過民間機構制定會計規(guī)則;稅收法規(guī)的制定者主要為國家稅務總局,通過如頒布《企業(yè)所得稅暫行條例》等加以規(guī)范;雖然《會計法》《稅收征收管理法》等法律的最終制訂都需要經過全國人大通過,但是具體的制定者在制定條文的當時卻很少互相溝通。缺少溝通必然會造成雙方的目標差異加大,而且會產生更多的契約不完備性。我國財務與稅收之間存在著天然的聯系,它們之間的溝通與合作既有可能也非常重要。所以加強兩個部門的溝通和配合,設立由兩個機構代表組成的常設協調機構,不論在法規(guī)出臺前還是執(zhí)行過程中都加強聯系,有利于減少不必要的差異損失,有助于加強會計制度與稅收法規(guī)的協作,這同時也是加強會計界和稅務界相互宣傳的一個重要媒介,可以提高會計制度和稅收法規(guī)協調的有效性。個人認為,作為推動稅收法規(guī)與會計制度共同發(fā)展的關鍵因素,應加大稅務會計理論體系的構建,應該在稅收微觀領域將宏觀稅收學的基本概念、原則轉化為稅法學的相關概念、原理的同時,能更好地與會計核算原則相結合,控制會計收益與應納稅所得之間的差異符合廣大財務會計人員的傳統習慣,也簡化了應納稅所得的計算,有利于稅收征管。稅法與會計制度的“過度分離”,將削弱稅法對會計信息質量的保護和監(jiān)管,增加稅收監(jiān)管的成本,加大國家反避稅工作的難度。

(二)繼續(xù)完善稅收法規(guī)制度

社會主義市場經濟要求既要發(fā)揮市場機制在資源配置中的基礎性作用,又要重視宏觀調控對市場缺陷的彌補作用,具體到稅制的設計上,就是要處理好稅收中性和稅收調控的關系。稅收是一種分配方式,也是一種資源配置方式。稅收理論認為,稅收的超額負擔會降低稅收的效率,而減少稅收的超額負擔從而提高稅收效率的重要途徑,在于盡可能保持稅收的中性原則。由此,我們可以判斷,稅收中性包含兩個最基本的含義:一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限,盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負擔;二是國家征稅應避免對市場經濟正常運行的干擾,特別是不能使稅收超越市場機制而成為資源配置的決定因素。在稅制建設上,稅收中性的要求是:稅制結構應科學、合理,有利于平等的市場競爭,如稅制應該統一,稅負應當公平,避免重復征稅。而且如果稅收政策的調控方式能使市場的資源配置更加趨向合理,同樣會引導會計政策的選擇方向,帶動企業(yè)提高有限資源的配置能力。

(三)提高會計信息披露中的對相關稅收信息的支持度

監(jiān)管是政府對市場失靈的一種補救方法,但政府對經濟的干預同樣離不開市場的作用。為了降低監(jiān)管成本,或者說為了避免比市場失靈對資源配置和經濟效率更大的監(jiān)管失敗,必須充分運用市場約束來加強經濟監(jiān)管,而市場約束發(fā)生作用的必要途徑是信息的充分披露。借助會計信息監(jiān)管手段對稅收流失進行管理是以充分披露的會計信息為前提條件的。披露方面的不足和缺失,使會計不能為稅收提供所需的信息,而稅收也不可能及時地將信息需求反饋到會計信息系統,信息溝通不暢無疑加大了稅務部門的信息獲取成本。我國會計制度建設要加快針對宏觀管理目標的信息披露方面的制度建設,使會計信息得到全面、充分、準確的披露。

(作者單位:鄭州市金水區(qū)國土資源局)