出口免稅和退稅率為零的賬務處理

于浩洋

目前我國的出口貨物稅收政策主要有以下三種形式:出口免稅并退稅,出口免稅不退稅,出口不免稅也不退稅。出口免稅是指對貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅、消費稅,這是把貨物在出口環(huán)節(jié)與出口前的銷售環(huán)節(jié)都同樣視為一個征稅環(huán)節(jié)。出口不退稅是指對這些貨物不退還出口前其所負擔的稅款,出口退稅率為零適用這一政策。

出口免稅主要適用于生產(chǎn)性企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口貨物、來料加工貨物、間接出口貨物和一些特定的商品如油畫等。在財務核算上要注意區(qū)分一般貿(mào)易出口免稅、來料加工貿(mào)易免稅和間接出口免稅三種不同的情況。具體操作是,首先將出口收入計入主營業(yè)務收入,不計算應退稅款。其次,因為是出口免稅,應將該出口商品耗用國內(nèi)采購材料的進項稅額進行進項轉(zhuǎn)出,計入主營業(yè)務成本。如果該企業(yè)是生產(chǎn)企業(yè),除了有出口免稅收入之外,還有出口退稅收入、內(nèi)銷收入等,需按一定比例將出口免稅耗用的國內(nèi)采購材料的進項稅額計算并轉(zhuǎn)出。

例如:ff公司為一家生產(chǎn)企業(yè),2008年10月出口A商品,取得收入100萬美元,沒有內(nèi)銷收入,當月可抵扣進項稅額為60萬元。假設A商品為免稅商品,匯率100美元=682元人民幣,ff公司該月無留抵稅額。

會計處理如下:

1.出口銷售收入

借:應收賬款 6 820 000

貸:主營業(yè)務收入-外銷收入 6 820 000

2.進項稅轉(zhuǎn)成本

借:主營業(yè)務成本 600 000

貸:應交稅費-應繳增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)600 000

如果該企業(yè)除了有出口免稅收入之外,還有出口退稅收入、內(nèi)銷收入等,需按一定的比例將出口免稅耗用的國內(nèi)采購材料的進項稅額計算并轉(zhuǎn)出。

而出口退稅率為零主要適用于一些國家限制出口的商品。根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于出口貨物退(免)稅若干問題的通知》(國稅發(fā)【2006】102號)第一條規(guī)定,出口企業(yè)出口的下列貨物,除另有規(guī)定外,視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅:(一)國家明確規(guī)定不予退(免)增值稅的貨物。(二)出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報退(免)稅的貨物。(三)出口企業(yè)雖已申報退(免)稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務機關(guān)補齊有關(guān)憑證的貨物。(四)出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的貨物。(五)生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物。

出進口退稅率為零的貨物視同內(nèi)銷,計提銷項稅額。具體操作是:

首先,將出口收入計入主營業(yè)務收入,不計算應收的退稅款。

其次,根據(jù)下列公式計算銷項稅金:

1.一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口上述貨物計算銷項稅額公式

銷項稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價/(1+法定增值稅稅率)×法定增值稅稅率

2.一般納稅人以進料加工復出口貿(mào)易方式出口上述貨物,以及小規(guī)模納稅人出口上述貨物計算應納稅額公式(都屬于進項抵扣)

應納稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價/(1+征收率×征收率)

注意將上面的出口貨物離岸價格,換算成不含稅收入。

再次,該貨物的進項稅額不需作轉(zhuǎn)出,可以直接進行抵扣。應計提銷項稅額的出口貨物,如果生產(chǎn)企業(yè)已按規(guī)定計算面的退稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)入成本科目的,可以從成本科目轉(zhuǎn)入進項稅額科目。外貿(mào)企業(yè)如果已按規(guī)定計算征稅率與退稅率之差,并已轉(zhuǎn)入成本科目的,可將征稅率與退稅率之差及轉(zhuǎn)入應收出口退稅的金額,轉(zhuǎn)入進項稅額科目。

例如:MM公司為生產(chǎn)性企業(yè),2008年10月出口M商品,取得出口收入100萬美元,沒有內(nèi)銷收入,當月可抵扣進項稅額為60萬元,假設該商品為退稅率為零的商品,匯率比例為100美元=682元人民幣,增值稅稅率為17%,MM公司當月無留抵稅額。

會計處理如下:

1.計算出口收入

借:應收賬款 6 820 000

貸:主營業(yè)務收入-出口收入 6 820 000

2.計算銷項稅額

先換算成不含稅收入=6 820 000/(1+17%)=5 829 059.83

計算銷項稅額=5 829 059.83×17%=990 940.17

借:主營業(yè)務收入-出口收入990 940.17

貸:應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 990 940.17如果一開始就知道出口退稅率為零,可將上面兩個步驟合并。

3.將銷項稅額與可抵扣進項稅額相減計算當月應交增值稅。綜上所述,出口免稅與出口退稅率為零雖然相當類似,但實際上其中適用了不同的稅收政策,會計核算處理上也是完全不同的。

(編輯/劉佳)