關(guān)于環(huán)境成本會(huì)計(jì)信息披露的探討

牛海霞

【摘要】 敘述了企業(yè)環(huán)境成本信息的使用對(duì)象及目的,并闡明了披露企業(yè)環(huán)境成本信息的局限性及形式。

【關(guān)鍵詞】 環(huán)境成本;信息披露

環(huán)境成本是指本著對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則,為管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而被要求采取的措施成本,以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。

一、企業(yè)環(huán)境成本信息的使用對(duì)象及其目的

傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者包括投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)內(nèi)部的管理者。隨著環(huán)境問(wèn)題日益引起人們的關(guān)注,凡是企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)影響到的個(gè)人、團(tuán)體及機(jī)構(gòu)均開(kāi)始注意與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的信息,都有可能成為企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息,具體分析,企業(yè)環(huán)境成本信息的使用者包括:投資者、債權(quán)人、政府管理機(jī)關(guān)、商品市場(chǎng)上的使用者、企業(yè)內(nèi)部管理者、其他社會(huì)公眾等。

由于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在信息披露方面遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)以上環(huán)境成本信息使用者的需求,因而及時(shí)、全面的披露企業(yè)環(huán)境成本信息就顯得極為重要。

二、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)披露企業(yè)環(huán)境成本信息方面的局限性

首先,是披露內(nèi)容的局限性。由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)成本核算中沒(méi)有考慮環(huán)境成本,忽略了企業(yè)生產(chǎn)中耗用的環(huán)境資源和對(duì)環(huán)境造成的污染以及由此而發(fā)生的相關(guān)支出。而隨著時(shí)代的發(fā)展,會(huì)計(jì)信息使用者以及信息本身范圍的擴(kuò)大,要求包含企業(yè)環(huán)境成本方面的信息,由此造成傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)告所披露的會(huì)計(jì)成本信息具有不真實(shí)性。其次,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所披露的信息僅局限于表內(nèi)的以歷史成本原則計(jì)量的貨幣化的信息,而環(huán)境成本計(jì)量確認(rèn)的非數(shù)量化信息相對(duì)較多,而且有些事項(xiàng)也無(wú)法采用歷史成本計(jì)價(jià)。所以,會(huì)計(jì)信息披露要注意增加不能以歷史成本和貨幣計(jì)量的企業(yè)環(huán)境成本信息。再次,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息披露的格式、項(xiàng)目排列和填列方法都較為固定,而企業(yè)環(huán)境成本中成本要素的劃分具體項(xiàng)目己不同于傳統(tǒng)會(huì)計(jì),所以,應(yīng)當(dāng)改進(jìn)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息的披露格式,以充分完整地反映企業(yè)環(huán)境成本信息。最后,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息披露的形式主要是以財(cái)務(wù)報(bào)表為主,以報(bào)表附注為輔,比較重視表內(nèi)披露,忽視表外披露。而企業(yè)有些環(huán)境成本信息無(wú)法用貨幣化數(shù)據(jù)在表內(nèi)反映,只能在表外反映,由此,這樣的環(huán)境成本信息在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表中不能被充分地反映出來(lái)。

從以上分析可見(jiàn),傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息披露己不能完全適應(yīng)環(huán)境信息,特別是企業(yè)環(huán)境成本信息披露的要求,應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要進(jìn)行相應(yīng)地調(diào)整。

三、企業(yè)環(huán)境成本信息披露的形式

(一)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露(表內(nèi)披露)

1.在資產(chǎn)負(fù)債表中設(shè)置單獨(dú)的“環(huán)境資產(chǎn)”和“環(huán)境負(fù)債”項(xiàng)目,可以反映企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)以及列入其他固定資產(chǎn)項(xiàng)目下的相關(guān)環(huán)境成本項(xiàng)目資產(chǎn)(其中包括資本化處理后的環(huán)境支出)以及環(huán)境負(fù)債。對(duì)于在建中的環(huán)境資產(chǎn)可在形成相應(yīng)的效用能力時(shí)通過(guò)“培育資產(chǎn)”賬戶轉(zhuǎn)出,并根據(jù)其完工情況列示于資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方。

2.在報(bào)告表中增設(shè)“環(huán)境成本”和“環(huán)境收益”項(xiàng)目,反映全部或部分的環(huán)境支出,披露控制環(huán)境污染和保護(hù)生態(tài)環(huán)境導(dǎo)致的收益。

3.在現(xiàn)金流量表中增加項(xiàng)目,列示全部或部分的環(huán)境支出。具體說(shuō)來(lái),對(duì)于列作當(dāng)期損益的環(huán)保支出,在由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)出的現(xiàn)金流量部分增設(shè)“環(huán)保活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”予以反映,對(duì)于列為長(zhǎng)期資產(chǎn)資本化的環(huán)保支出在由投資活動(dòng)導(dǎo)致的現(xiàn)金流量部分增設(shè)“處置、購(gòu)建環(huán)境資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”予以反映。

(二)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露(表外披露)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告除了會(huì)計(jì)報(bào)表外,還包括會(huì)計(jì)報(bào)表附注。會(huì)計(jì)報(bào)表附注非常適合披露表內(nèi)不能或者不能完全披露的信息,比如,在上述的資產(chǎn)負(fù)債表附注中加注“環(huán)境資產(chǎn)”和“環(huán)境負(fù)債”等更為具體詳細(xì)的補(bǔ)充資料,在損益表和現(xiàn)金流量表中也可以作相應(yīng)的補(bǔ)充。比如,企業(yè)對(duì)擁有的尚不能貨幣量化確認(rèn)的環(huán)境資源,就可以在附注中予以披露說(shuō)明。此外,在報(bào)表附注中還應(yīng)揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成的環(huán)境污染程度以及引起的社會(huì)責(zé)任成本、罰款等情況。

(三)編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表或環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告單獨(dú)披露

除了以上幾種披露方式外,為了能夠讓信息使用者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果得出更為清晰的印象,對(duì)企業(yè)環(huán)境形象有一個(gè)較為完整的理解,可以將環(huán)境事項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響另外單獨(dú)編制一張或幾張附表或補(bǔ)充報(bào)表的方式加以詳細(xì)披露。比如可以編制環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境損益表、環(huán)境現(xiàn)金流量表;或者編制環(huán)境支出明細(xì)表,也可以將環(huán)境會(huì)計(jì)要素信息在一份報(bào)告中予以反映,編制單獨(dú)的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告。

上述企業(yè)環(huán)境成本信息披露模式是兼容的,幾種披露方式共同使用,將更加有助于全面充分地反映企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息,尤其是環(huán)境成本信息。

參考文獻(xiàn)

[1]孟凡利.《論環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露及相關(guān)的理論問(wèn)題》.《現(xiàn)代會(huì)計(jì)》.2004(3)