李　霞

【摘要】 2006年2月頒布的《金融工具確認和計量》準則對商業(yè)銀行的資產(chǎn)負債確認、分類、計量等方面提出了新的挑戰(zhàn),就金融工具準則對商業(yè)銀行資本充足率的影響進行一下簡單的分析。

【關鍵詞】 商業(yè)銀行;資本充足率;金融工具準則

2006年2月財政部發(fā)布了我國新的企業(yè)會計準則體系,其中針對金融企業(yè)的會計準則主要有四項,即《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會計準則第24號——套期保值》和《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》。這些準則改變了商業(yè)銀行傳統(tǒng)的資產(chǎn)負債確認、分類、計量以及損益核算的方法,對金融資產(chǎn)和負債的計量引入公允價值計量模式,對上市商業(yè)銀行實行股權激勵而實施的股份支付也要求采用公允價值計量,進而對商業(yè)銀行的資本充足率、貸款損失準備充足度等審慎銀行監(jiān)管指標的計算和評價產(chǎn)生較大的影響。

一般來說,資本充足率是指監(jiān)管資本與風險加權資產(chǎn)的比率。資本充足率反映商業(yè)銀行在存款人和債權人的資產(chǎn)遭到損失之前,銀行能以自有資本承擔損失的程度。為了監(jiān)測銀行抵御風險的能力,銀行監(jiān)察部門對資本充足率進行了管制,以抑制風險資產(chǎn)的過度膨脹,保護債權人的利益,保證商業(yè)銀行的正常運營和發(fā)展。下面我們就金融工具準則的特點及對商業(yè)銀行資本充足率的影響進行簡單的探討。

一、金融工具準則的特點

從商業(yè)銀行的角度分析,金融工具會計準則主要具有以下特點:

1.引入公允價值計量的要求。公允價值的應用是其中的一大亮點。金融工具準則對金融工具的初始確認和計量、后續(xù)計量、期末估價、減值測試等都是以公允價值為標準的。對公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期等區(qū)分運用套期會計方法處理,即在相同會計期間將套期工具和被套期工具公允價值變動的抵消結果記入當期損益。

2.規(guī)范了新的會計業(yè)務。新準則將原先的表外項目納入表內(nèi)核算,還補充了一些重要信息,主要包括與銀行業(yè)務相關的風險數(shù)據(jù)披露、與金融工具相關的會計政策、套期關系和風險管理策略、不符合終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、與確認金融資產(chǎn)或金融負債有關的公允價值、不同類別金融資產(chǎn)重分類等信息。

3.改變對資產(chǎn)和負債的分類標準。金融工具會計準則將資產(chǎn)和負債按其金融屬性分為金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)、金融負債和非金融負債;對金融資產(chǎn)按持有的意圖和能力不同進一步劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產(chǎn)四大類;對金融負債也按持有的意圖不同劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債和其他金融負債兩大類。

4.規(guī)定了對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的減值準備。金融工具準則規(guī)定,除交易性金融資產(chǎn)外,其他金融資產(chǎn)均應在期末采用個案基準和組合基準相結合的方式,通過公允價值或未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確認和計量資產(chǎn)減值損失,減值損失一經(jīng)提取不得隨意轉(zhuǎn)回。

5.將金融衍生工具納入表內(nèi)核算。金融工具準則規(guī)定,商業(yè)銀行應將金融衍生工具隱含的各種合同權利或合同義務確認為金融資產(chǎn)或金融負債,已經(jīng)證券化的信貸資產(chǎn)及其他不滿足終止確認條件的金融資產(chǎn)和金融負債納入表內(nèi)核算?？梢哉J為,企業(yè)將金融衍生工具納入表內(nèi)核算并按公允價值計量,相關公允價值變動計入當期損益或所有者權益,是金融工具準則的核心內(nèi)容。

二、金融工具準則對商業(yè)銀行資本充足率的影響

金融工具準則的變化會增加商業(yè)銀行資本的波動性,從而造成資本充足率的不穩(wěn)定,其主要影響表現(xiàn)在以下幾個方面:

1.對監(jiān)管資本確定的影響。在監(jiān)管資本方面,《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》規(guī)定,商業(yè)銀行資本包括核心資本和附屬資本。新準則的實施將對核心資本的確定產(chǎn)生重要影響。因為隨著金融工具會計準則的發(fā)展和公允價值計量屬性的運用,股票期權和以股份為基礎的支付交易等權益工具可能被計入會計資本項目中;交易性金融工具和可供出售金融工具,其公允價值變動所產(chǎn)生的未實現(xiàn)損益也將會引起會計資本項目的變化;如果公允價值用于負債的計量,那由于商業(yè)銀行自身信用的變化而引起的負債減值也會引起會計資本的增加。以上提及的會計資本的變化必將對監(jiān)管資本的確定產(chǎn)生影響。

2.對資本計量方法的影響。按照金融工具準則的規(guī)定,需要采用公允價值進行計量,市場價格的變化直接進入損益;按照現(xiàn)金流套期會計核算的公允價值變化直接計入股本;銀行自身信用風險的變化導致某些金融工具公允價值發(fā)生損益。各類持有待售金融工具的累計公允價值損益直接計入股本,同時其實際損失卻在損益表中確認。這些公允價值的(下轉(zhuǎn)第139頁)(上接第89頁)頻繁變化,導致了銀行留存收益的變化,增加了銀行資本的波動性。從審慎監(jiān)管的角度來看,銀行的資本,特別是針對銀行帳戶風險提取的資本應是持久的,只有已經(jīng)實現(xiàn)的利潤才能被認為是資本;尚未實現(xiàn)的利潤作為資本是不合格的。

3.對市場經(jīng)濟波動的影響。運用公允價值計量金融工具,雖然可以增加會計信息的透明度,但公允價值的運用可能加劇銀行體系的波動。因為公允價值具有提前確認收益和損失的性質(zhì),從而將加劇會計報表的波動,波動性的增加可能導致銀行經(jīng)營方式的改變,在經(jīng)濟擴張時期,銀行的信貸資產(chǎn)質(zhì)量較高,不可行的貸款項目可能獲得貸款,而在經(jīng)濟衰退時期,銀行信貸資產(chǎn)質(zhì)量較低,即使是前景非常好的項目也可能得不到融資,從而引起經(jīng)濟的波動。

4.對市場風險監(jiān)管的影響。根據(jù)我國《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》的要求,為計算商業(yè)銀行市場風險資本要求,應設立交易賬戶以將商業(yè)銀行交易性業(yè)務與傳統(tǒng)的銀行業(yè)務分開。交易賬戶主要包括商業(yè)銀行從事自營而短期持有并旨在日后出售或計劃從買賣的實際或預期價差、其他價格及利率變動中獲利的金融工具頭寸、為執(zhí)行客戶買賣委托及做市而持有的頭寸、為規(guī)避交易賬戶其他項目風險而持有的頭寸。交易賬戶中的項目通常按市場價格計價,而銀行賬戶中的項目則通常按歷史成本計價。會計的國際化發(fā)展將極大地拓寬按公允價值計價的金融工具范圍,并且允許持有可供出售資產(chǎn)與持有至到期日的投資在一定條件下相互轉(zhuǎn)換。套期會計的采用把衍生金融工具和與其對應的基礎工具的會計核算集中在一起,使得交易賬戶和銀行賬戶的界限更加模糊,增加了監(jiān)管當局對商業(yè)銀行市場風險實施審慎資本監(jiān)管的難度。

5.對減值準備提取方法的影響。目前我國金融企業(yè)會計制度對貸款減值準備是采取五級分類的方法,而新金融工具會計準則實施后,必然要求采取“現(xiàn)金流量法”的貸款減值提取方法。根據(jù)我國《商業(yè)銀行資本充足率管理辦法》的規(guī)定,商業(yè)銀行資本充足率的計算應建立在充分計提貸款損失準備等各種損失準備的基礎上,這些準備主要用于吸收銀行的各種預期損失。因此,貸款減值準備是否足額提取是決定資本充足率計算是否正確的關鍵。如果銀行采取現(xiàn)金流量法計提減值準備,銀行監(jiān)管部門則必須將會計的減值準備調(diào)整成為符合監(jiān)管要求的減值準備,以正確計算資本充足率。

針對目前金融工具會計準則對上市商業(yè)銀行的影響,銀行監(jiān)管部門應結合我國目前的銀行監(jiān)管水平,及時調(diào)整監(jiān)管政策,提高監(jiān)管資本的審慎性,重點調(diào)整對監(jiān)管資本的要求,在貸款減值準備足額提取的基礎上,保證監(jiān)管資本能夠充分吸收銀行非預期的風險,促進銀行的穩(wěn)健運營。

參考文獻

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