王玲嬌

【摘 要】隨著我國改革開放的不斷深化,在市場經(jīng)濟(jì)多元化利益的驅(qū)動下,會計人員職業(yè)道德缺失現(xiàn)象仍屢有發(fā)生。要加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè),須從對會計從業(yè)人員進(jìn)行有效的職業(yè)道德教育, 加強(qiáng)與企業(yè)利益相關(guān)部門的管理,加強(qiáng)法制監(jiān)管和自律性監(jiān)管,發(fā)揮社會輿論等方面入手。會計人員職業(yè)道德的樹立并不單靠會計人員自身,也需要單位、單位負(fù)責(zé)人等多方面來共同營造。

【關(guān)鍵詞】會計人員;職業(yè)道德;缺失分析;建設(shè)對策

會計人員職業(yè)道德建設(shè)是一個老調(diào)重彈的話題了,曾記得2000年初我國經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)了大面積、持續(xù)的會計誠信缺失現(xiàn)象,一些人在追求經(jīng)濟(jì)利益的過程中喪失了道德觀念,以至出現(xiàn)道德危機(jī),導(dǎo)致了會計信息嚴(yán)重失真,假賬風(fēng)盛。會計誠信的缺失,已引起會計界、經(jīng)濟(jì)界以至黨和國家領(lǐng)導(dǎo)人的高度關(guān)注,各種新聞媒體對此也屢有披露。時任總理朱镕基先后為上海、北京國家會計學(xué)院題出 “誠信為本,操守為重,堅持準(zhǔn)則,不做假賬”的校訓(xùn),便是對廣大會計工作者提出的基本職業(yè)道德要求。在黨和政府的關(guān)心、重視下,會計職業(yè)道德建設(shè)有了一定成效。但是,隨著時間的推移,人們的會計法意識逐漸淡化,有失職業(yè)道德之事有所抬頭。對此筆者不禁重新溫習(xí)《會計法》,再談加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德建設(shè)這個話題。

一、筆者遇到的會計人員職業(yè)道德缺失的現(xiàn)象

(一)出于職業(yè)的考慮在職業(yè)道德前讓步

如A公司的一次財務(wù)例會上,新接任的財務(wù)人員就公司存在的財務(wù)問題無所適從,其中問題一:公司向銀行融資過程中,由于各銀行所要求的財務(wù)指標(biāo)不一如流動比率、資產(chǎn)負(fù)債率等,財務(wù)人員須粉飾公司財務(wù)報表才能得以通過各銀行信貸審核以取得貸款,以至于會計經(jīng)辦人向不同的銀行出具的財務(wù)報表不一致,而這些財務(wù)報表均取得某會計師事務(wù)所審計確認(rèn);問題二:某會計師事務(wù)所審計人員在對B公司進(jìn)行年審時,發(fā)現(xiàn)該公司于2002年成立,注冊資金于2002年注冊后已抽逃,但五年來先后兩家不同的會計師事務(wù)所出具的審計報告均未提到此事,此次審計中審計人員經(jīng)考慮,亦出具無保留審計報告。

(二)明哲保身于公不顧

財務(wù)人員流動時,由于自我保護(hù)的考慮,移交人員往往對工作底稿和一些會計資料都不移交,造成公司會計資料不真實(shí)不完整,后任者對工作的銜接開展束手無策。

(三)未按會計法規(guī)定辦事

某機(jī)構(gòu)C的若干個法人公司之間擔(dān)保與被擔(dān)?；ケｊP(guān)系非?；靵y,還有很多訴訟未決情況存在,這些或有事項(xiàng)在單位財務(wù)報告中均未按會計制度規(guī)定做任何說明。

二、會計職業(yè)道德缺失現(xiàn)象抬頭的成因及違規(guī)分析

(一)會計人員自身因素

隨著市場經(jīng)濟(jì)的逐步建立,人們的道德觀念和行為方式正在發(fā)生著深刻的變化,一些原有的道德規(guī)范已不能適應(yīng)新的形勢要求,而新的道德規(guī)范尚未全面形成,出現(xiàn)了一些社會道德失范問題,是非、善惡、美丑界限混淆,拜金主義、享樂主義、極端個人主義有所滋長,見利忘義、損公肥私的行為時有發(fā)生,個人利益、小團(tuán)體利益與社會利益發(fā)生沖突。會計人員因其工作特性,在多元化利益驅(qū)動環(huán)境下,很容易被卷入利益沖突,其職業(yè)行為也難免受到利益的驅(qū)動。少數(shù)抵抗力較低的會計人員抵擋不住各種誘惑,不能堅持原則,開始謀取私利,貪贓枉法。還有一些會計人員對自己要求不嚴(yán),責(zé)任心不強(qiáng),缺乏愛崗敬業(yè)精神,法律意識淡薄,以致漠視職業(yè)道德,在工作中做出喪失誠信的事情來。如本文第一點(diǎn)(二)中所說的現(xiàn)狀問題就違反了《會計法》第四十一條之規(guī)定: 會計人員調(diào)動工作或離職,必須與接管人員辦清交接手續(xù)。會計工作具有很強(qiáng)的延續(xù)性,顧尾不顧頭,這就是會計職業(yè)道德缺失。

(二)會計從業(yè)環(huán)境不利于會計人員形成良好的會計職業(yè)

道德

會計人員是單位內(nèi)部的從業(yè)人員,是受聘、受雇其所在單位的工作人員。當(dāng)會計人員與單位負(fù)責(zé)人發(fā)生道德沖突時,會計人員則面臨著堅持準(zhǔn)則,堅守職業(yè)道德就可能出現(xiàn)工作受擠壓排擠甚至被辭退下崗的痛苦選擇,客觀上存在著“站得住的頂不住,頂?shù)米〉恼静蛔　钡默F(xiàn)象。當(dāng)前突出存在的會計信息失真問題,在很大程度上是單位負(fù)責(zé)人授意、指使、強(qiáng)令會計人員編制虛假會計信息造成的。這種情況,嚴(yán)格地講,雖也表現(xiàn)出會計人員職業(yè)道德上的欠缺,但主要是因單位負(fù)責(zé)人的不良道德水平所造成的。在會計人員堅持原則同單位負(fù)責(zé)人的意見產(chǎn)生分歧時,許多會計人員不能堅持客觀公正,不能做到依法辦事,表現(xiàn)出不良的職業(yè)道德,某種意義上說是單位負(fù)責(zé)人意志的體現(xiàn),是單位負(fù)責(zé)人不良道德的直接結(jié)果。

《會計法》中對單位負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)的責(zé)任做了明確的規(guī)定,如第四條規(guī)定:單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。第五條 任何單位或個人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料,提供虛假財務(wù)會計報告。第四十五條 授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿,編制虛假財務(wù)會計報告或隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告,構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任;尚不構(gòu)成犯罪的,可以處五千元以上五萬元以下的罰款;屬于國家工作人員的,還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或有關(guān)單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分。這些在一定程度上維護(hù)了會計人員的合法權(quán)益,可是在職業(yè)生涯中,經(jīng)常會出現(xiàn)雖然達(dá)不到違反法律、法規(guī)的程度,但卻違反了會計職業(yè)道德的行為。筆者曾遇到過某會計人員按照領(lǐng)導(dǎo)的意志,放棄了客觀性原則,鉆準(zhǔn)則、制度的空子,通過改變會計估計或會計方法,人為調(diào)節(jié)利潤,從而達(dá)到隱瞞拖欠或逃避應(yīng)交稅利的目的。這種情況,會計人員雖不觸犯法律不必承擔(dān)法律上的責(zé)任,卻違反了會計職業(yè)道德,應(yīng)受到道德上的懲罰。

(三)企業(yè)外部相關(guān)利益部門的要求促使企業(yè)被動造假

有的企業(yè)或上級主管部門為了企業(yè)獲得上市或增發(fā)配股,不惜作假使凈資產(chǎn)收益率達(dá)標(biāo);一些商業(yè)銀行放款只單純要求資產(chǎn)負(fù)債率、利潤率等指標(biāo),而不論企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和發(fā)展前景如何,于是企業(yè)便通過粉飾財務(wù)數(shù)據(jù)來獲取貸款;有的政府部門和媒體經(jīng)常只憑企業(yè)的報表硬性數(shù)字來考核和評價企業(yè),而不問企業(yè)的真實(shí)情況,于是有的企業(yè)大做報表文章,提供虛假的財務(wù)會計報告。本文第一點(diǎn)第(一)中所提到的造假的會計人員可能面臨觸犯法律的風(fēng)險。由于企業(yè)造假的原動力非財務(wù)人員自身,但財務(wù)人員卻觸犯了《會計法》第四十條規(guī)定的“因有提供虛假的財務(wù)會計報告,作假賬……等與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為被依法追究刑事責(zé)任的人員,不得取得或者重新取得會計從業(yè)資格證書”。來自于外部相關(guān)部門的利益促使財務(wù)人員造假,這對會計人員來說豈不是虧大了。

(四)會計職業(yè)團(tuán)體建設(shè)不成熟,作用不突出

會計職業(yè)與其他職業(yè)一樣有自己的成員組織,這個組織的目的在于協(xié)調(diào)內(nèi)部成員間的關(guān)系,維護(hù)成員的整體利益,促進(jìn)職業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。就我國目前情況來說,我國的會計職業(yè)團(tuán)體力量還很薄弱,其作用還不能完全發(fā)揮。本文第一點(diǎn)所述現(xiàn)象均反映了我國會計行業(yè)自律性監(jiān)管比較薄弱,為爭奪會計市場上的經(jīng)濟(jì)利益,會計人員時常陷入難以堅持客觀公正,堅持原則的困境。

三、加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)之對策

(一)對會計從業(yè)人員進(jìn)行有效的職業(yè)道德教育

首先,采用職業(yè)道德教育與典型案例分析相結(jié)合的方式,寓枯燥抽象的說教于生動具體的案例剖析中,通過活生生的案例教育增加從業(yè)人員對職業(yè)道德規(guī)范的感性認(rèn)識,強(qiáng)化教育的效果。其次,要加快建立可用于監(jiān)測評價企業(yè)、單位、中介機(jī)構(gòu)各類會計從業(yè)人員的信用檔案系統(tǒng),以便實(shí)時跟蹤監(jiān)督,這樣能夠起到很好的自律作用。

(二)加強(qiáng)與企業(yè)利益相關(guān)部門的管理,營造會計職業(yè)健康有序發(fā)展環(huán)境

一些與企業(yè)利益相關(guān)的部門,由于他們的一些規(guī)定或潛規(guī)則促使企業(yè)只有通過財務(wù)造假才能正常通過審批。對此,應(yīng)該加強(qiáng)對這些部門的管理力度,合理地改善其規(guī)定。如銀行放款時不要只看企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率、利潤率等指標(biāo)如何,也要綜合評價企業(yè)的發(fā)展前景怎樣,要看企業(yè)是不是符合國家、地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)方向等各種條件和評價要素;政府部門和媒體考核和評價企業(yè)的經(jīng)營效益時,不要僅憑企業(yè)的報表數(shù)字輕下結(jié)論,而應(yīng)組織考查綜合指標(biāo)。

(三)加大對違紀(jì)行為的懲處力度,嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律

一是從法律規(guī)范上健全對造假失信者的處罰規(guī)定,尤其是要明確和加大對單位負(fù)責(zé)人的處罰力度,使其造假的預(yù)期成本大于其造假的收益;二是管理部門以及執(zhí)法部門要做到“執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”,對發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)行為堅決按照有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅查處,杜絕講人情和執(zhí)法、司法中的腐敗現(xiàn)象。

(四)加強(qiáng)會計職業(yè)團(tuán)體的組織和隊(duì)伍建設(shè),營造良好工作環(huán)境

應(yīng)該說,會計法律規(guī)范是會計職業(yè)道德的底線要求,要規(guī)范會計行為,須把依法治理與以德治理緊密結(jié)合起來。而以德治理則依賴于健全的自律性監(jiān)管組織。

在會計職業(yè)發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)國家,一般由會計職業(yè)組織頒布與督導(dǎo)實(shí)施職業(yè)道德準(zhǔn)則。會計職業(yè)組織可以根據(jù)注冊會計師和會計師協(xié)會、政府機(jī)構(gòu)的投訴,也可以根據(jù)新聞媒介等媒體來源的消息,對相關(guān)會計人員進(jìn)行調(diào)查。一旦會計人員違背職業(yè)行為規(guī)則,可根據(jù)情節(jié)輕重程度采取通報批評、罰款、取消其會員資格、警告、退回向客戶收取的費(fèi)用和參加后續(xù)教育等方式進(jìn)行處罰。對嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范與行為標(biāo)準(zhǔn)的成員進(jìn)行表彰獎勵,以形成一種抑惡揚(yáng)善的社會氛圍,并借以引導(dǎo)其成員的從業(yè)行為。

(五)發(fā)揮社會輿論的監(jiān)督教育作用

本文前面提到的“某A股”等會計造假案被發(fā)現(xiàn),媒體的追蹤報道功不可沒。要營造誠信的社會環(huán)境,必須加強(qiáng)媒體宣傳教育力度,廣泛宣傳誠信思想,披露失信違法典型,使全社會認(rèn)識到誠信的重要性,樹立“誠信光榮、失信可恥”的觀念。

(六)認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會《會計法》,用會計法武裝頭腦、用會計法做武器,依法理財、廉潔奉公、實(shí)事求是、忠于事業(yè)

1999年10月31日第九屆全國人大常委會第十二次會議修訂通過的《會計法》中第三十九條“ 會計人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德,提高業(yè)務(wù)素質(zhì),對會計人員的教育和培訓(xùn)工作應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)”,國家首次將會計人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德的要求,寫進(jìn)了《會計法》。會計職業(yè)道德是指在會計職業(yè)活動中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。我國改革開放以來,各種經(jīng)濟(jì)形式的企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不斷發(fā)生變化,會計人員不僅要為政府機(jī)構(gòu)、企業(yè)管理層、金融機(jī)構(gòu)等提供符合質(zhì)量要求的會計信息,而且要為投資者、債權(quán)人及社會公眾服務(wù)。會計因其服務(wù)對象涉及社會的方方面面,提供的會計信息是公共產(chǎn)品,所以會計職業(yè)道德的優(yōu)劣將影響國家和社會公眾的利益。每個單位都要組織單位負(fù)責(zé)人和分管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)及會計機(jī)構(gòu)財務(wù)人員定期學(xué)習(xí)《會計法》,根據(jù)單位性質(zhì)選取一些有針對性的案例進(jìn)行警鐘長鳴。

總之,會計職業(yè)道德的樹立并不單單是靠會計人員自身,而是需要單位、單位領(lǐng)導(dǎo)等多方面來共同追求、營造崇高的會計職業(yè)道德觀念環(huán)境,靠社會各界齊抓共管,方可建設(shè)良好的會計職業(yè)道德品質(zhì)。●

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