郭秀珍 李 萌
摘要:我們對(duì)自然資源的過(guò)度索取,對(duì)生態(tài)環(huán)境的過(guò)分影響,已經(jīng)導(dǎo)致人與自然之間關(guān)系的緊張,并引發(fā)了人與自然、人與社會(huì)之間的矛盾。近年來(lái)一些地方屢屢發(fā)生的重大污染事件即給我們敲響了警鐘。文章就我國(guó)推行綠色會(huì)計(jì)的必要性,我國(guó)推行綠色會(huì)計(jì)面臨的挑戰(zhàn),提出我國(guó)推行綠色會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)建議。
關(guān)鍵詞:綠色會(huì)計(jì)自然環(huán)境自然資源思者
中圖分類號(hào):F234文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
文章編號(hào):1004-4914(2009)05-139-02
自然環(huán)境包括地理位置、氣候、地形、各種自然資源。它是人類賴以生存和發(fā)展的基本條件。人類本身就是自然界長(zhǎng)期發(fā)展的產(chǎn)物。自然環(huán)境對(duì)人類的生存及任何人類活動(dòng)有著直接和間接的影響。會(huì)計(jì)作為人類對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的管理活動(dòng),必須從人類全部社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和整個(gè)生態(tài)環(huán)境的大視角出發(fā),而不能將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)僅僅局限在沒(méi)有生態(tài)的環(huán)境之中。會(huì)計(jì)核算要更多、更切合實(shí)際地考慮人類所處的自然環(huán)境和生活環(huán)境中與人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的各種因素。綠色本來(lái)表達(dá)的是一種顏色。也許是優(yōu)美的環(huán)境總是與綠色相聯(lián)系,因而人們偏愛綠色并愿意將其用來(lái)指代較高質(zhì)量的環(huán)境以及有益于環(huán)境的觀念、行動(dòng)和成果,諸如綠色主義、綠色浪潮、綠色農(nóng)業(yè)、綠色食品、綠色融資與投資、綠色設(shè)計(jì)、綠色采購(gòu)、綠色生產(chǎn)、綠色營(yíng)銷、綠色壁壘、綠色研發(fā)、綠色GDP等等。不過(guò),這些都是形容式的說(shuō)法?!冬F(xiàn)代會(huì)計(jì)百科辭典》中也收錄了綠色會(huì)計(jì)的詞條,認(rèn)為綠色會(huì)計(jì)是“在為了交易和促進(jìn)公共福利,為了創(chuàng)造未來(lái)用途的財(cái)富以及保護(hù)資源時(shí),根據(jù)資源管理者和資源所有者一致同意的慣例來(lái)核算、計(jì)量這些資源耗費(fèi)情況的管理活動(dòng)。”
一、我國(guó)推行綠色會(huì)計(jì)的必要性
1為了可持續(xù)發(fā)展,必須推行綠色會(huì)計(jì)。多年來(lái),我國(guó)經(jīng)濟(jì)基本上是走一條靠高投入實(shí)現(xiàn)數(shù)量和規(guī)模擴(kuò)張之路,造成了大量低水平的重復(fù)建設(shè),產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)趨同,生產(chǎn)能力過(guò)剩,造成7稀缺資源的巨大浪費(fèi),也導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境進(jìn)一步惡化。重產(chǎn)值、輕發(fā)展、重速度、輕質(zhì)量,以犧牲社會(huì)和自然生態(tài)環(huán)境為代價(jià),以當(dāng)代人生存和發(fā)展來(lái)?yè)p害后代的利益為代價(jià)的老路目前已難以為繼,轉(zhuǎn)變?cè)鲩L(zhǎng)方式已刻不容緩,必須強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和生態(tài)環(huán)境和諧、持續(xù)發(fā)展。因此,以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo),在我國(guó)發(fā)展綠色會(huì)計(jì)是當(dāng)務(wù)之急。
2為了彌補(bǔ)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論缺陷,必須推行綠色會(huì)計(jì)。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論是不完整的,其核算的方法未將環(huán)境資源列入資產(chǎn)核算,經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的指標(biāo)不能如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度。虛增了國(guó)家富有程度,夸大了人均收入和經(jīng)濟(jì)福利。企業(yè)成本只計(jì)算人造成本,而對(duì)“自然資本”忽視不計(jì)。造成企業(yè)對(duì)自然資源的無(wú)償占用和污染,而且鼓勵(lì)了以犧牲環(huán)境采取得當(dāng)前利益??諝?、水、土地等維持動(dòng)物生存能力以及臭氧層等都是全世界所有國(guó)家以及他們子孫后代所共有的“特定財(cái)產(chǎn)”,這些財(cái)產(chǎn)有些不具有再生性,如礦藏資源、石油資源等;有些具有再生性,如水資源等。即使這些“特定財(cái)產(chǎn)”可以再生或替代,但對(duì)其損耗的補(bǔ)償。也需付出一定甚至巨大的代價(jià)。由于資源總是稀缺的,所以這些“特定財(cái)產(chǎn)”就應(yīng)該賦予一定的價(jià)值。綠色會(huì)計(jì)通過(guò)企業(yè)的社會(huì)資源成本,加入于產(chǎn)品成本中,能較準(zhǔn)確地核算國(guó)民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本,促進(jìn)企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力,維護(hù)社會(huì)資源環(huán)境。
二、我國(guó)推行綠色會(huì)計(jì)面臨的挑戰(zhàn)
1推行綠色會(huì)計(jì)缺乏會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論指導(dǎo)。就目前綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展情況看。尚未形成像傳統(tǒng)會(huì)計(jì)那樣的能被各方認(rèn)可的比較健全的理論體系,也沒(méi)有達(dá)到與國(guó)際趨同,還處在初步研究探索階段。我國(guó)很少有企業(yè)將綠色會(huì)計(jì)應(yīng)用于實(shí)際,形成理論研究與實(shí)踐的脫節(jié),使綠色會(huì)計(jì)的理論只能建立在邏輯推理的基礎(chǔ)上,造成了構(gòu)筑綠色會(huì)計(jì)理論體系的障礙,也使現(xiàn)有的理論存在諸多不確定性。
2我國(guó)企業(yè)綠色信息披露體系不健全。在環(huán)境問(wèn)題上,企業(yè)的環(huán)境保護(hù)措施是決定性的因素。而體現(xiàn)企業(yè)的環(huán)境行為的披露信息正依賴于環(huán)境信息披露體系的健全。環(huán)境信息披露體系不健全表現(xiàn)在以下幾點(diǎn):(1)披露缺乏主動(dòng)性。這主要是企業(yè)擔(dān)心社會(huì)影響問(wèn)題。企業(yè)的存在,增加了當(dāng)?shù)氐木蜆I(yè)機(jī)會(huì),加大了當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)投入,促進(jìn)相關(guān)企業(yè)共同發(fā)展,但也加劇了用水、用電等能源的緊張程度。有些企業(yè)認(rèn)為如果開展綠色會(huì)計(jì),編報(bào)綠色報(bào)告,就公開了自己的環(huán)境問(wèn)題,必遭致社會(huì)的指責(zé),損害企業(yè)形象。在這種觀點(diǎn)指導(dǎo)下,企業(yè)不可能主動(dòng)進(jìn)行環(huán)境信息披露。(2)披露缺乏可比性。在進(jìn)行環(huán)境信息披露的企業(yè)中,大部分只是對(duì)某些會(huì)計(jì)科目中存在的環(huán)境信息做一簡(jiǎn)要說(shuō)明,而未能將在獨(dú)立的環(huán)境項(xiàng)目中的環(huán)境信息進(jìn)行反映;披露的項(xiàng)目不完整,只集中在環(huán)保投資、排污費(fèi)、綠化、環(huán)境相關(guān)認(rèn)證等內(nèi)容上,而不是按照《公告》要求,披露那些企業(yè)必須公開的環(huán)境信息和自愿公開的環(huán)境信息。未能體現(xiàn)環(huán)境信息的重要性、明晰性。另外,環(huán)境信息大多數(shù)是以報(bào)表附注和董事會(huì)報(bào)告的方式時(shí)外披露,缺乏固定、規(guī)范的形式,使所披露的信息在行業(yè)間缺乏可比性。(3)披露缺乏相關(guān)性。在披露的眾多內(nèi)容當(dāng)中絕大多數(shù)是對(duì)過(guò)去發(fā)生的事項(xiàng)的反映,如排污費(fèi)、綠化費(fèi)、稅收減免、環(huán)保減免、環(huán)保認(rèn)證等;對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展有影響的內(nèi)容,如環(huán)境訴訟、獎(jiǎng)罰、環(huán)保投資等發(fā)生帶有不確定性與不連續(xù)性的信息,在披露時(shí)帶有很大的隨機(jī)性。使得環(huán)境信息的披露缺少一定的連續(xù)性,也降低了環(huán)境信息用于企業(yè)決策時(shí)的相關(guān)性。(4)披露缺乏重要性。企業(yè)披露的環(huán)境信息內(nèi)容大部分是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況并不形成重大影響的信息,對(duì)于某一事項(xiàng)可能產(chǎn)生的影響,缺少必要的解釋說(shuō)明。多數(shù)非專業(yè)內(nèi)的投資者無(wú)法識(shí)別某些行業(yè)的資本性支出是否為環(huán)境投資,從而所披露的環(huán)境信息對(duì)于利益相關(guān)者的使用價(jià)值有限。另外,對(duì)環(huán)境成本與收益計(jì)量的弱化,制約著對(duì)環(huán)境信息的有效披露。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量是以歷史成本為計(jì)價(jià)基礎(chǔ),并以交易價(jià)格為前提,而環(huán)境成本與收益一般不能通過(guò)市場(chǎng)交易來(lái)確認(rèn)市場(chǎng)交易價(jià)格高低,這給會(huì)計(jì)上對(duì)其有效的計(jì)量帶來(lái)了很大的困難。的確,要給類似樹木這樣的活自然資源確定一個(gè)價(jià)值。是一項(xiàng)相當(dāng)復(fù)雜而棘手的問(wèn)題。
3綠色會(huì)計(jì)的應(yīng)用會(huì)加大企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。實(shí)行綠色會(huì)計(jì)核算制度,企業(yè)要重新建立賬戶,并聘請(qǐng)相關(guān)的專業(yè)人才,這無(wú)疑形成了額外的費(fèi)用。當(dāng)然,就社會(huì)而言,這部分支出與企業(yè)造成環(huán)境污染所帶來(lái)的損失是無(wú)法相比的,但對(duì)一些企業(yè)來(lái)講,勢(shì)必帶來(lái)利潤(rùn)的影響。
三、對(duì)我國(guó)推行綠色會(huì)計(jì)的幾點(diǎn)建議
1盡快制定我國(guó)的綠色會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。應(yīng)在借鑒國(guó)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上發(fā)展建立有中國(guó)特色的綠色會(huì)計(jì)理論體系。例如,我們可以在一些與國(guó)外公司管理體制較為相似的企業(yè)率先實(shí)行內(nèi)部環(huán)境管理,并以此為基礎(chǔ)研究制定適合我國(guó)的綠色會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,形成統(tǒng)一的指導(dǎo),以促進(jìn)綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)的盡快推行。
2盡快轉(zhuǎn)變企業(yè)環(huán)境觀念。企業(yè)環(huán)境觀念的轉(zhuǎn)變是綠色會(huì)計(jì)走向現(xiàn)實(shí)的基礎(chǔ)。推行綠色會(huì)計(jì),對(duì)外披露綠色會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)參與環(huán)境管理,都要求企業(yè)內(nèi)部管理人員和會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)變觀念、樹立環(huán)保意識(shí)、更新知識(shí),從而適應(yīng)新的形勢(shì)要求。這是綠色會(huì)計(jì)真正走向現(xiàn)實(shí)的基礎(chǔ)性保證。綠色會(huì)計(jì)的推行要求企業(yè)內(nèi)部管理人員轉(zhuǎn)變觀念,要真正確保綠色會(huì)計(jì)走向現(xiàn)實(shí),企業(yè)內(nèi)部管理人員的作用是非常重要的。企業(yè)內(nèi)部管理人員只有充分認(rèn)識(shí)到環(huán)境問(wèn)題和環(huán)境保護(hù)的重要性,認(rèn)識(shí)到環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益之間的密切聯(lián)系,他們才會(huì)考慮建立健全企業(yè)環(huán)境管理和檢測(cè)機(jī)構(gòu),才會(huì)在作出一些經(jīng)濟(jì)決策時(shí)考慮到環(huán)境因素。企業(yè)內(nèi)部管理人員只有充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)工作與環(huán)境問(wèn)題和環(huán)境保護(hù)之間的關(guān)系,認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員可以在環(huán)境管理中發(fā)揮重要的作用,才會(huì)考慮推行綠色會(huì)計(jì),綠色會(huì)計(jì)才能得到真正的推行。
3盡快推行綠色會(huì)計(jì)教育體系。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)和信息披露工作對(duì)會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的要求是在基本掌握經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)的基礎(chǔ)上,熟練掌握會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)技能,并粗通生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)知識(shí)。如果面對(duì)綠色會(huì)計(jì)問(wèn)題,無(wú)論是處理環(huán)境問(wèn)題的財(cái)務(wù)影響,還是處理環(huán)境績(jī)效問(wèn)題,會(huì)計(jì)人員都必須更新其傳統(tǒng)的知識(shí)結(jié)構(gòu),學(xué)習(xí)并掌握環(huán)境科學(xué)和環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的知識(shí),了解企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)與環(huán)境之間的關(guān)系。沒(méi)有這樣的一個(gè)知識(shí)結(jié)構(gòu),會(huì)計(jì)人員是無(wú)法適應(yīng)綠色會(huì)計(jì)的要求的。企業(yè)應(yīng)在全體職工中定期開展環(huán)境學(xué)和環(huán)境保護(hù)課程的教育,通過(guò)學(xué)習(xí)可以使全體職工掌握環(huán)境科學(xué)和環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的知識(shí)與技能,了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與環(huán)境之間的關(guān)系,對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)有一個(gè)感性認(rèn)識(shí)。不僅可以培養(yǎng)他們的環(huán)境保護(hù)意識(shí),還增強(qiáng)了他們保護(hù)環(huán)境、實(shí)踐環(huán)境管理的自覺性。加強(qiáng)時(shí)綠色會(huì)計(jì)核算,開發(fā)相關(guān)的會(huì)計(jì)軟件,以便企業(yè)在實(shí)際中操作。對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行輔導(dǎo)、培訓(xùn),降低環(huán)境會(huì)計(jì)在企業(yè)實(shí)行的阻力。建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度,對(duì)環(huán)境改善起到積極推動(dòng)作用的企業(yè)給與一定物質(zhì)或政策上的獎(jiǎng)勵(lì),對(duì)破壞環(huán)境的企業(yè)給予懲罰,以保證公平。提高公眾的環(huán)保意識(shí),形成對(duì)企業(yè)的輿論監(jiān)督。
4借鑒國(guó)外綠色信息披露的經(jīng)驗(yàn)。在西方一些發(fā)達(dá)國(guó)家,企業(yè)環(huán)境信息已經(jīng)逐漸從強(qiáng)制向自愿轉(zhuǎn)變,這與他們有一套科學(xué)健全的綠色信息披露體系是分不開的。政府有關(guān)部門十分重視企業(yè)綠色信息披露法規(guī)與準(zhǔn)則的制定工作,如美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)的第92號(hào)專門會(huì)計(jì)公告對(duì)環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債的披露問(wèn)題做了規(guī)定,提供了公司對(duì)低范圍損失預(yù)計(jì)的確認(rèn)等標(biāo)準(zhǔn),對(duì)上市公司提出了強(qiáng)制性的環(huán)境信息披露要求。一些非政府組織(如FASB和IASC)在企業(yè)環(huán)境信息披露方面做了大量工作。如在環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債披露等問(wèn)題的處理上已經(jīng)形成了一個(gè)單獨(dú)的較為完整的統(tǒng)一做法。西方發(fā)達(dá)國(guó)家在建設(shè)資本市場(chǎng)、提高公民意識(shí)、增強(qiáng)企業(yè)自覺性、培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)等方面也為綠色信息披露提供了必要的保障。作為獨(dú)立的中介機(jī)構(gòu),會(huì)計(jì)師事務(wù)所在綠色信息的披露與審計(jì)方面也進(jìn)行了大量的卓有成效的工作。許多大的上市公司,特別是一些跨國(guó)公司,都以環(huán)境報(bào)告書的形式單獨(dú)披露環(huán)境信息,如日本有670家企業(yè)編制了環(huán)境報(bào)告書并向社會(huì)公布。
綜上所述,我們可以看出各種環(huán)境因素都促使了環(huán)境活動(dòng)的產(chǎn)生,由此又對(duì)綠色會(huì)計(jì)的產(chǎn)生提出了要求。環(huán)境活動(dòng)的存在與豐富,以及對(duì)環(huán)境活動(dòng)信息的需求形成7我國(guó)綠色會(huì)計(jì)發(fā)展所需要的土壤與陽(yáng)光條件。
[本課題為廣州市社會(huì)科學(xué)界聯(lián)合會(huì)第十次(2008年)資助社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目。
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(作者簡(jiǎn)介:郭秀珍,廣東商學(xué)院教授。主要從事環(huán)境會(huì)計(jì)研究;李萌,廣東農(nóng)工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院副教授,主要從事會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究廣東廣州510000)
(責(zé)編:若佳)