人力資源會(huì)計(jì)支持體系的設(shè)計(jì)

楊　琳

摘要：人力資源會(huì)計(jì)體系是為滿足對人力資本和人力資產(chǎn)的核算而設(shè)計(jì)的。該體系提供的會(huì)計(jì)信息還需要人力資源會(huì)計(jì)支持體系分析。文章探討了人力資源會(huì)計(jì)的具體內(nèi)容、人力資源會(huì)計(jì)信息披露，以及人力資源會(huì)計(jì)對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系的修正。

關(guān)鍵詞：人力資源人力資源會(huì)計(jì)支持體系設(shè)計(jì)

中圖分類號(hào)：F230文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914(2009)05-152-02

人力資源會(huì)計(jì)支持體系是為了滿足企業(yè)的內(nèi)部管理者和外部關(guān)系人對人力資源會(huì)計(jì)信息的分析、使用和要求，以及人力資源會(huì)計(jì)對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系的修正而設(shè)計(jì)的。企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)支持體系的設(shè)計(jì)包括人力資源會(huì)計(jì)指標(biāo)體系、人力資源會(huì)計(jì)信息披露、人力資源會(huì)計(jì)對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系的修正三部分內(nèi)容組成。

一、人力資源會(huì)計(jì)指標(biāo)體系

人力資源會(huì)計(jì)指標(biāo)體系具體包括人力資源會(huì)計(jì)的核算指標(biāo)、報(bào)告指標(biāo)和分析指標(biāo)三部分內(nèi)容。

(一)人力資源會(huì)計(jì)的核算指標(biāo)

1人力資產(chǎn)核算指標(biāo)。人力資產(chǎn)就是企業(yè)所擁有的人力資源的總價(jià)值。人力資產(chǎn)的核算指標(biāo)包括反映人力資產(chǎn)取得前已具有的人力資產(chǎn)原有價(jià)值指標(biāo)，企業(yè)在取得或開發(fā)人力資源時(shí)所發(fā)生的人力資產(chǎn)附帶成本以及定期對人力資產(chǎn)進(jìn)行評估的增值(或減值)。(1)人力資產(chǎn)原有價(jià)值。人力資源在企業(yè)取得前就由于勞動(dòng)者已經(jīng)具有一定的知識(shí)、技能而具有一定的價(jià)值。它被企業(yè)擁有后，原有價(jià)值依然存在，并在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)揮重要作用，因此它應(yīng)作為人力資產(chǎn)的重要組成部分。不過對其進(jìn)行計(jì)量的難度比較大，筆者認(rèn)為，可以以國家統(tǒng)一制定標(biāo)準(zhǔn)價(jià)值量為基礎(chǔ)，規(guī)定達(dá)到某種文化程度或某種技術(shù)職稱，并以能夠達(dá)到國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的人所擁有的人力資源的價(jià)值量為標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)可按照這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，然后根據(jù)勞動(dòng)者各自的實(shí)際工作能力進(jìn)行科學(xué)的估計(jì)，并作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。(2)人力資產(chǎn)附帶成本。企業(yè)在取得或開發(fā)人力資源時(shí)，總要發(fā)生一定的費(fèi)用。例如在取得時(shí)，首先要付給招聘人員薪金和津貼，還要支付招聘廣告費(fèi)、測驗(yàn)費(fèi)等；在開發(fā)人力資源時(shí)的教育培訓(xùn)人員工資津貼、教材費(fèi)、學(xué)費(fèi)及會(huì)費(fèi)等。這些都應(yīng)作為人力資產(chǎn)附帶成本，記人人力資產(chǎn)價(jià)值，平均分?jǐn)傇趧趧?dòng)合同期內(nèi)。(3)人力資產(chǎn)評估增值(或減值)。為了正確反映人力資產(chǎn)價(jià)值，還要定期對人力資產(chǎn)進(jìn)行評估。人力資產(chǎn)價(jià)值除了受勞動(dòng)者的知識(shí)技術(shù)水平影響外，還受勞動(dòng)者的職位、年齡、身體健康狀況及敬業(yè)程度等多種因素的影響。所以，定期對人力資產(chǎn)進(jìn)行評估很有必要。評估增值增加人力資產(chǎn)價(jià)值，評估減值則沖減人力資產(chǎn)價(jià)值。它應(yīng)由權(quán)威的人力資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)結(jié)合每個(gè)人的情況，采用科學(xué)的方法統(tǒng)一評估確定。

2租用人力的核算指標(biāo)。企業(yè)一開始擁有人力資源，就負(fù)有合同到期時(shí)無條件地把這部分人力資源歸還給勞動(dòng)者的義務(wù)，從而形成負(fù)債——租用人力。它在數(shù)值上應(yīng)等于人力資產(chǎn)原有價(jià)值加上人力資產(chǎn)評估增值(或減去人力資產(chǎn)評估減值)。

3人力資產(chǎn)使用成本的核算指標(biāo)。企業(yè)在使用人力資源時(shí)，要支付工資、福利費(fèi)等，并發(fā)生其他相關(guān)支出；此外還有與各期收益相配比而攤銷的資本性支出(人力資產(chǎn)附帶成本攤銷)。這些都構(gòu)成了人力資產(chǎn)使用成本。它按各期實(shí)際支付的工資、福利費(fèi)和實(shí)際攤銷的人力資產(chǎn)附帶成本及發(fā)生的與使用人力資產(chǎn)有關(guān)的其他支出來計(jì)算。

(二)人力資源會(huì)計(jì)的報(bào)告指標(biāo)

通過對人力資源的核算、計(jì)量及賬務(wù)處理，使得人力資源的核算指標(biāo)能在企業(yè)對外報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表上客觀地列示。在資產(chǎn)負(fù)債表中“人力資產(chǎn)”在“無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)”項(xiàng)后列示，“租用人力”在“長期應(yīng)付款”項(xiàng)后列示。利潤表中。“人力資產(chǎn)成本費(fèi)用”包含在管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等項(xiàng)中，并不直接列示出來。但是人力資源有別于物質(zhì)資源，其內(nèi)容比較復(fù)雜，僅僅靠財(cái)務(wù)報(bào)表來揭示人力資源會(huì)計(jì)信息是遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了信息使用者的需要的，所以還應(yīng)附加以下報(bào)告提供其總括指標(biāo)：

1人力資產(chǎn)投資報(bào)告。該報(bào)告主要用來提供人力資產(chǎn)管理所應(yīng)耗費(fèi)或已耗費(fèi)的成本信息。通過把人力資產(chǎn)實(shí)際投資額和計(jì)劃投資額相比較，分析投資目標(biāo)是否達(dá)到，投資效能是否理想等。

2人力資源結(jié)構(gòu)及變動(dòng)情況報(bào)告。該報(bào)告主要用來反映人力資源的結(jié)構(gòu)，并通過人力資產(chǎn)期初期末余額及人員數(shù)量的比較，反映人力資源變動(dòng)情況，從而給決策者提供有用信息，以決定人力資源投資方向，使人力資源結(jié)構(gòu)趨于合理化。

3人力資源效能報(bào)告。該報(bào)告用來反映人力資源的使用狀況。通過分析，了解人力資源是否得到充分利用，是否每個(gè)勞動(dòng)者都發(fā)揮了自己的潛能，以便決策者及時(shí)采取有效措施，提高人力資源利用效益。

(三)人力資源會(huì)計(jì)的分析指標(biāo)

1人力資產(chǎn)比率。即人力資產(chǎn)占總資產(chǎn)的百分比。它反映企業(yè)對最有生產(chǎn)能力的人力資源投資的重視程度和發(fā)展趨勢。其計(jì)算公式為：人力資產(chǎn)比率=人力資產(chǎn)，(人力資產(chǎn)+傳統(tǒng)會(huì)計(jì)資產(chǎn))。

2人力資產(chǎn)利潤率。其最根本的理論依據(jù)是馬克思關(guān)于活勞動(dòng)在價(jià)值創(chuàng)造中的作用的論述，企業(yè)利潤是人力資源創(chuàng)造的，其他財(cái)物資產(chǎn)只是有助于價(jià)值的形成和利潤的取得。其計(jì)算公式為：人力資產(chǎn)利潤率=(利潤總額一企業(yè)財(cái)物資產(chǎn)額×利息率)，人力資產(chǎn)平均總額。人力資產(chǎn)平均總額=1/2(期初人力資產(chǎn)總額+期末人力資產(chǎn)總額)。

3人力資產(chǎn)流動(dòng)耗費(fèi)。從管理的角度講，適度的人員流動(dòng)可促進(jìn)職工之間的競爭，增強(qiáng)企業(yè)活力。但流動(dòng)率過高也有消極影響。在目前的人事管理方式和會(huì)計(jì)核算模式下，高流動(dòng)率僅反映員工對企業(yè)的低滿意度和職工的低士氣，而不能使人事主管們看到頻繁的人員流動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和結(jié)果，人力資源會(huì)計(jì)可從兩個(gè)方面為企業(yè)管理者提供幫助：人員流動(dòng)的經(jīng)濟(jì)損失披露；說明該索取多大數(shù)額的經(jīng)濟(jì)賠償才能避免或減少人員變動(dòng)所帶來的損失。

二、人力資源會(huì)計(jì)信息披露

1表內(nèi)披露。(1)資產(chǎn)負(fù)債表。在資產(chǎn)方長期投資后固定資產(chǎn)前增加設(shè)置“人力資產(chǎn)”、“人力資產(chǎn)攤銷”、“人力資產(chǎn)凈值”、“人力資產(chǎn)投資”和“人力資產(chǎn)投資損失準(zhǔn)備”及“人力資產(chǎn)投資凈值”等六個(gè)賬戶用來反映已攤銷的人力資產(chǎn)價(jià)值和人力資產(chǎn)投資凈值，其中“人力資產(chǎn)攤銷”和“人力資產(chǎn)投資損失準(zhǔn)備”均為備抵項(xiàng)目。在權(quán)益方實(shí)收資本和資本公積項(xiàng)目之間增加“人力資本”項(xiàng)目，用來反映人力資源所擁有的初始權(quán)益；在留存收益中增加“人力資本權(quán)益分成”項(xiàng)目，反映人力資源所創(chuàng)造的新權(quán)益及員工從企業(yè)提取人力資本權(quán)益分成收益和員工退出企業(yè)放棄的人力資本收益分成。(2)損益表。在損益表上“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”之間增加“人力資產(chǎn)成本費(fèi)用”項(xiàng)目，人力資產(chǎn)的收益性支出，以及應(yīng)與本期收益相配比而攤銷的資本性支出。在“投資收益”后增加“人力資源投資損益”賬戶，反映企業(yè)當(dāng)期計(jì)提的人力資源投資損失準(zhǔn)備，及人力資源中途離職或消失時(shí)轉(zhuǎn)銷的人力資源投資的剩余未攤銷額和企業(yè)支付給離職職工的離職補(bǔ)償費(fèi)、人力資源在合同期內(nèi)離職時(shí)支付給企業(yè)的違約金和

歸還企業(yè)的培訓(xùn)費(fèi)等。(3)現(xiàn)金流量表。在現(xiàn)金流量表中“投資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”部分中，設(shè)置“處置人力資源所收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到的企業(yè)人員在調(diào)動(dòng)、離職、違約等變動(dòng)時(shí)支付或由其他企業(yè)代為支付的各種現(xiàn)金凈額。設(shè)置“人力資產(chǎn)投資活動(dòng)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)人力資源取得、開發(fā)、培訓(xùn)等其他與人力資源相關(guān)投資活動(dòng)所支付的現(xiàn)金。通過對以上兩個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行分析，可以了解企業(yè)每年在人力資源投資方面資金的開支信息，也可以從資金的收支方面了解企業(yè)人員的流動(dòng)和企業(yè)對人力資源投資的重視程度。

2表外披露。(1)附表。附表以表格形式對報(bào)表中的有關(guān)人力資源項(xiàng)目或內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充說明。為了充分披露人力資源信息，可增設(shè)以下附表：人力資源變動(dòng)表：用以詳細(xì)說明在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)人力資源的取得、開發(fā)、使用等方面成本的增加量和存量，可按職能部門分類列示。也可按職工類別列示。人力資源基本情況表：主要列示人力資源數(shù)量、質(zhì)量和結(jié)構(gòu)分布等情況，重點(diǎn)應(yīng)列示人力資源為企業(yè)所創(chuàng)造的知識(shí)產(chǎn)權(quán)等。人力資源分類成本表：主要按人力資源項(xiàng)目分類列示，反映各類人力資源的成本情況報(bào)表。(2)附注。財(cái)務(wù)信息的披露。在對外報(bào)告的附注中，從動(dòng)態(tài)方面揭示報(bào)告期內(nèi)追加的人力資源投資總額、投資方向、占本期總投資額的比重等數(shù)據(jù)；從靜態(tài)方面報(bào)告人力資源占企業(yè)總資產(chǎn)的比率，企業(yè)員工的學(xué)歷構(gòu)成、職稱等情況，以展現(xiàn)企業(yè)人力資源的全貌。而在對內(nèi)報(bào)告中主要反映企業(yè)各責(zé)任中心人力資源的現(xiàn)值，人力資源投入產(chǎn)出比，對于高成本引入的重要人才應(yīng)單獨(dú)分析其成本與其創(chuàng)造的效益，以確定其投資收益率。非財(cái)務(wù)信息的披露。在對外報(bào)告中其內(nèi)容一般包括：企業(yè)人力資源會(huì)計(jì)核算對象的具體情況，包括身體素質(zhì)、年齡結(jié)構(gòu)、工齡層次、知識(shí)構(gòu)成、道德水準(zhǔn)、工作動(dòng)機(jī)、進(jìn)取態(tài)度、勞動(dòng)者的凝聚力等；企業(yè)中影響人力資源價(jià)值的因素，包括企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制、管理水平、文化氛圍、工作環(huán)境、人事制度、用人機(jī)制、企業(yè)內(nèi)部人際關(guān)系的融洽程度等；企業(yè)對人力資源進(jìn)行計(jì)量時(shí)采用的計(jì)量模式及其原因；企業(yè)采用的計(jì)量模式或計(jì)量方法的變更、變更原因及其影響。企業(yè)應(yīng)按年度，必要時(shí)可按半年、季、月或隨時(shí)披露企業(yè)內(nèi)部重要管理人員、技術(shù)人員和有重大貢獻(xiàn)人員的變動(dòng)情況、企業(yè)管理模式的變動(dòng)情況等，以及變動(dòng)緣由和對企業(yè)的影響等。

三、應(yīng)用人力資源會(huì)計(jì)對傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系的修正

(一)修正傳統(tǒng)會(huì)計(jì)成本費(fèi)用的界限

1將人力資源資本化，對企業(yè)而言，可能存在一些問題。首先，從納稅的角度考慮，將人力資源支出資本化處理，對企業(yè)而言，無疑等于主動(dòng)放棄了費(fèi)用抵稅的好處。而在企業(yè)創(chuàng)業(yè)期，將大量人力資源投資費(fèi)用化處理，可減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，這實(shí)質(zhì)上是政府扶持企業(yè)的優(yōu)惠措施，有利于企業(yè)輕裝上陣。發(fā)展壯大。其次，人力資源投資資本化可能會(huì)產(chǎn)生一些負(fù)效應(yīng)。由于企業(yè)必要的人力資源支出與“吃、喝、玩、樂”支出很難劃清，將支出資本化，無意幫了管理層的大忙，有助于其掩蓋、助長后一種支出的發(fā)生，并導(dǎo)致人力資源價(jià)值和當(dāng)期盈利的虛增，反而可能使投資者因信息誤導(dǎo)而作出錯(cuò)誤的決策；再其次，資本化后的人力資源價(jià)值，常常與其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力不對等，更何況人力資源的取得有其特殊性。最后，人力資源支出資本化后。其受益分?jǐn)偲陔y以確定，人為的假定既增加了會(huì)計(jì)核算的工作量，又加大了盈利的估計(jì)成分。為企業(yè)操縱利潤和粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表提供了方便。

2在把人力資源投資成本資本化時(shí)，要解決好兩個(gè)問題：其一是人力資源成本的范疇。它是僅指取得和開發(fā)人力資源所發(fā)生的人事管理職能成本，還是必須包括人力資源本身的成本?其二是人力資源成本在人力資源預(yù)計(jì)的服務(wù)期限內(nèi)進(jìn)行攤銷，該攤銷期如何確定?前一個(gè)問題關(guān)系到人力資源成本的資本化數(shù)額，而后一個(gè)問題關(guān)系到人力資源成本的合理攤銷。不解決這兩個(gè)問題，人力資源會(huì)計(jì)的研究和實(shí)踐就很難深入。

首先，人力資源成本從理論上看，只能是人力資源本身的成本和人事管理職能成本的合計(jì)。兩者缺一不可。

其次，對人力資源預(yù)計(jì)使用年限的確定，可以按不同階層的人員，分別估計(jì)出他們的平均服務(wù)期限，然后用不同的攤銷率來攤銷。

可見，人力資源成本支出在時(shí)間上是可以確定的。在價(jià)值上是可以計(jì)量的，在程序上是可以記錄的，因而人力資源成本的資本化也是完全現(xiàn)實(shí)可行的。

(二)修正傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)最重要的兩大會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論是“業(yè)主權(quán)益論”，其次則是“實(shí)體論”。“業(yè)主權(quán)益論”以出資者為中心，但并不認(rèn)為人力資源的所有者是出資者，其會(huì)計(jì)方程式表示為“資產(chǎn)一負(fù)債=業(yè)主權(quán)益”。這一理論主要重視企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和負(fù)債數(shù)額的確定，以便它們的差數(shù)能正確反映業(yè)主權(quán)益?！皩?shí)體論”認(rèn)為會(huì)計(jì)的焦點(diǎn)是企業(yè)實(shí)體而不是業(yè)主。強(qiáng)調(diào)企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，企業(yè)與業(yè)主的關(guān)系是受托責(zé)任關(guān)系，企業(yè)從資本的使用中獲得經(jīng)營成果，在抵補(bǔ)所費(fèi)之后，將剩余的差數(shù)即凈收益作為向權(quán)益的享有者解除責(zé)任的基本標(biāo)志，其會(huì)計(jì)方程式通常表示為“資產(chǎn)=負(fù)債+業(yè)主權(quán)益”。而人力資源會(huì)計(jì)，一方面強(qiáng)調(diào)人力資產(chǎn)在企業(yè)發(fā)展中的決定性作用，另一方面，強(qiáng)調(diào)勞動(dòng)者權(quán)益。舒爾茨認(rèn)為，“勞動(dòng)者變成資本家并非傳說中因?yàn)楣舅袡?quán)擴(kuò)散所致，而是由于他們獲得具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的知識(shí)和技能的結(jié)果”，說明勞動(dòng)者的權(quán)益應(yīng)參與收益的分配。會(huì)計(jì)方程式表示為“物力資產(chǎn)+人力資產(chǎn)一負(fù)債+勞動(dòng)者權(quán)益+所有者權(quán)益”。與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的實(shí)體論及業(yè)主權(quán)益論相比較，其內(nèi)容發(fā)生了根本性變化，揭示了企業(yè)財(cái)富由債權(quán)人、勞動(dòng)者和所有者三方共同占有的關(guān)系。

(三)修正傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的影響范圍

人力資源會(huì)計(jì)在社會(huì)各領(lǐng)域的應(yīng)用和推廣，將使社會(huì)更加重視教育投入，也必將影響社會(huì)家庭對未來教育的預(yù)期，這是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)無法辦到的。因?yàn)閭鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)更多地在企業(yè)關(guān)聯(lián)人士之間“兜圈子”，而不考慮其對關(guān)聯(lián)人士之外的影響。家庭教育投資主要表現(xiàn)為兩種心態(tài)：其一是對教育收益率的預(yù)期。如果投資者認(rèn)為現(xiàn)在接受教育獲得的收益率高于現(xiàn)在進(jìn)入社會(huì)就業(yè)獲得的收益率，他就會(huì)去接受教育；反之，他就會(huì)立即進(jìn)入社會(huì)就業(yè)。其二是對教育貼現(xiàn)率的預(yù)期，有的人看重未來，貼現(xiàn)率很低；有的人只注重眼前。貼現(xiàn)率很高。經(jīng)濟(jì)學(xué)研究已經(jīng)走出了經(jīng)院式的模式而逐步地向運(yùn)用、通俗方向發(fā)展，作為經(jīng)濟(jì)學(xué)分支的會(huì)計(jì)學(xué)隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也必然要走這條路。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)資料僅限于專業(yè)人士閱讀，且僅提供決策之用，只能在有限的范圍內(nèi)發(fā)揮效用，這一狀況將被人力資源會(huì)計(jì)修正。

(四)股份制企業(yè)的某些原則應(yīng)予修正

股份制是指投入企業(yè)的現(xiàn)金、實(shí)物、技術(shù)等各種生產(chǎn)要素都必須折合成標(biāo)準(zhǔn)的股份，明確界定投資人股者所占的份額，以股份的比例來分享一定的盈利。人力資源會(huì)計(jì)引入企業(yè)之后，股份制企業(yè)的這些原則即將被修正。

1資本聯(lián)合原則。典型的股份制企業(yè)只是物力資本的聯(lián)合而不是以人力資本的聯(lián)合為前提，其股東一般不是企業(yè)的勞動(dòng)者。而主要是企業(yè)

之外的法人或自然人，企業(yè)的勞動(dòng)者是由資本雇傭來的。在確認(rèn)人力資本后，資本聯(lián)合應(yīng)該是人力資本與物力資本的聯(lián)合。

2不準(zhǔn)退股的原則。在典型的股份制企業(yè)中，出資人一旦出資，就不能再抽走資本，其所有權(quán)僅體現(xiàn)在認(rèn)購的股份上。而把人力資本引入會(huì)計(jì)體系后，由于人力資產(chǎn)與人力資本不可分離，因而員工離開企業(yè)就等于他們退了股。這樣，為了保持法定資本的統(tǒng)一與穩(wěn)定，注冊資本仍應(yīng)針對實(shí)收資本中的物力資本。當(dāng)然，員工也不能隨意離開企業(yè)，而要與企業(yè)簽訂一定時(shí)期的勞動(dòng)合同，對于提前離職的人員要支付違約金以補(bǔ)償企業(yè)尚未攤完的人力資源投資成本。

3股份可轉(zhuǎn)讓原則。在有限責(zé)任公司中，股東在征得其他股東同意的前提下可以將自己的股份轉(zhuǎn)讓給其他股東或第三者；在股份有限公司中，股東可以自由轉(zhuǎn)讓其擁有的股份。而實(shí)行人力資源會(huì)計(jì)后，由于人力資產(chǎn)與人力資本的天然的不可分性，人力資本的所有者不能轉(zhuǎn)讓自己的股份，而始終要與人力資產(chǎn)保持對應(yīng)的關(guān)系。

4法人支配公司資產(chǎn)的原則。出資人一旦投資人股，就既不能抽回資本，也不能直接支配公司資產(chǎn)的營運(yùn)；公司具有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，即依法享有獨(dú)立占有、支配、處分公司資產(chǎn)的權(quán)利，并承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。而人力資產(chǎn)進(jìn)入企業(yè)后，企業(yè)雖然可以按照需要支配使用，但不能變賣人力資產(chǎn)償還債務(wù)，企業(yè)終止后。人力資產(chǎn)仍由勞動(dòng)者或經(jīng)營管理者所有，這樣，企業(yè)的法人財(cái)產(chǎn)權(quán)僅是針對物力資產(chǎn)而言的。

(五)修正傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的核算體系

正是由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論體系的不適應(yīng)，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算體系難以對人力資源進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。人力資源會(huì)計(jì)資產(chǎn)的核算應(yīng)反映人力資本投入信息，成本的核算應(yīng)反映人力資產(chǎn)分期攤?cè)氤杀镜男畔?。利潤及利潤分配的核算?yīng)反映勞動(dòng)者權(quán)益對凈利潤的要求，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要反映人力資產(chǎn)、勞動(dòng)者權(quán)益及勞動(dòng)者權(quán)益分成等相關(guān)信息。

參考文獻(xiàn)：

1董偉廣淺談知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量，經(jīng)濟(jì)師，2003(8)。

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7梁水源，對人力資源會(huì)計(jì)學(xué)科歸屬的探討，經(jīng)濟(jì)問題，2004(5)。

(作者單位：長安大學(xué)。西安長大資產(chǎn)經(jīng)營有限公司陜西西安710000)

(責(zé)編：賈偉)