李文華，于建剛，李明剛

（中國石油天然氣管道局第二工程分公司，江蘇徐州 221008）

施工項目目標成本管理

李文華，于建剛，李明剛

（中國石油天然氣管道局第二工程分公司，江蘇徐州 221008）

施工企業(yè)要想在市場經(jīng)濟中立于不敗之地，必須強化成本管理，嚴格按照成本計劃，加強成本控制和成本考核。目標成本管理是一個動態(tài)、復雜的管理過程，只有形成全員、全方位和全過程的目標成本管理體系，才能使目標成本真正取得成效。文章介紹了施工項目目標成本管理的三個階段：目標成本計劃階段、目標成本實施和控制階段及目標成本分析考核總結(jié)階段。指出了目前我國工程施工項目目標成本管理中存在的問題，并提出了相應的措施。

工程項目；目標成本；管理控制

企業(yè)要生存和發(fā)展，就要不斷地提高包括裝備、技術、管理、施工能力和規(guī)模等在內(nèi)的核心競爭力，并強化目標成本管理，向管理要效益。目前許多企業(yè)已經(jīng)意識到開展目標成本管理的重要性，紛紛實施了目標成本管理，取得了一定的成效，但如何把目標成本管理理論和實踐很好地結(jié)合起來，并有效地運用到實際的管理過程中仍然存在著許多問題和困難。

1 工程建設施工項目目標成本

工程建設施工項目成本是施工企業(yè)以工程建設施工項目作為成本核算對象，在項目施工和經(jīng)營管理過程中所發(fā)生的全部費用總和，包括以下幾方面的費用：在施工過程中所耗費的主要材料 （包括安裝設備）、輔助材料、消耗性材料的費用價值，工程施工所使用的機械設備所消耗的費用 （包括折舊費、租賃費、油料費、設備修理費等）價值，支付給勞動者的勞動報酬、相關的人工成本費用 （保險福利費用、人工費附加等）價值，企業(yè)管理費用，財務費用，稅金費用等。工程建設施工項目目標成本，就是對工程項目施工、經(jīng)營管理所發(fā)生的全部費用進行預先規(guī)劃的目標指標，是對工程建設施工項目成本費用實行目標化管理的前提。

2 施工項目目標成本管理

施工項目目標成本管理分為三個階段：目標成本管理計劃階段、目標成本實施控制階段和目標成本分析、考核及總結(jié)階段。包括目標成本指標預測、指標決策、指標控制措施制訂、管理方案報批、指標計劃分解下達、方案實施與控制、成本費用核算、指標控制分析和管理考核總結(jié)9個環(huán)節(jié)。這9個環(huán)節(jié)互為條件、相互促進，構(gòu)成了工程建設施工項目目標成本管理框架流程。目標成本管理過程見圖1。

目標成本管理是施工企業(yè)工程項目目標管理的重要內(nèi)容之一，通過目標成本管理，能夠有效地控制工程成本，節(jié)約開支，降低消耗，進而有效地保證工程項目的經(jīng)濟效益。

2.1 目標成本管理計劃階段

目標成本管理計劃階段包括目標成本指標預測、管理措施制訂、指標決策和管理方案報批4個環(huán)節(jié)。目標成本指標預測是根據(jù)施工定額、施工技術方案、施工圖紙、工程量清單、資源配置計劃、工期要求、施工合同相關內(nèi)容和有關成本費用資料（包括市場價格、以往同類工程成本資料）及各種相關因素 （工程建設所在地政府及業(yè)主監(jiān)理支持、工藝要求、工程裝備、材料供應、地理環(huán)境、施工季節(jié)等），采用一定的預測方法，對未來成本費用指標做出的科學估計。制訂目標成本管理措施 （包括指標責任分工、管理流程和經(jīng)濟責任獎罰措施等），目的是保證目標成本指標的有效實施。正確的成本預測是項目經(jīng)理部進行決策的依據(jù)，有效的管理措施是目標成本指標實施的保證。目標成本管理決策是企業(yè)對施工項目未來成本進行計劃和控制的一個重要步驟，根據(jù)目標成本指標預測的情況，由項目經(jīng)理主持，通過參與決策人員對數(shù)據(jù)和測算依據(jù)認真的核實，并對目標成本指標及其相應的措施進行分析和研究，最后對目標成本指標及其管理措施 （目標成本管理方案）做出決策，形成報批方案上報公司審查批準。通過一系列的工作程序，大大提高了目標的準確性，規(guī)避了決策風險。企業(yè)決策機構(gòu) （經(jīng)營管理委員會）收到項目經(jīng)理部的目標成本管理報批方案之后，由主辦工作人員根據(jù)專業(yè)分工，分別印送給各部門主管人員審查，各部門審查人員通過審查并與項目專業(yè)人員溝通，提出審批意見，企業(yè)決策機構(gòu)組織審查會議，集中各方面意見形成審批意見，批復項目經(jīng)理部組織實施。

目標成本指標計劃及目標成本管理方案，必須切實可行，既不可高估冒算，也不能漏洞百出；目標成本計劃階段的工作至關重要，它是項目運作的基礎，工作的縝密性、嚴肅性、科學性、全面性、切實性直接影響著工程建設項目運作的效果，項目經(jīng)理及其團隊主要成員必須高度重視計劃階段的工作，既要準確測算成本費用計劃目標，又要重視所采取的各項管理措施，包括資源投入、計劃安排、實施步驟、責任分工、經(jīng)濟政策等，指標測算與實施措施是相輔相成的，兩者相互促進相互優(yōu)化。

2.2 目標成本管理實施控制階段

企業(yè)決策機構(gòu)審批目標成本管理方案后，項目經(jīng)理部即可組織目標成本管理方案的實施。

2.2.1 目標成本管理實施的環(huán)節(jié)

（1）對目標成本指標進行分解。首先，按成本費用指標類別進行分解，分解到主管領導、專業(yè)部門、專業(yè)管理人員。例如，對于人工成本，可分解到人事勞資主管領導、人事勞資部門、人事勞資主管人員等。物資材料成本費用、機械使用成本費用等以此類推逐一分解落實。其次，按工程進度 （施工階段）進行分解，落實到所屬施工機組、工段（單元）。第三，各專業(yè)部門、各施工單元 （機組）結(jié)合工程施工計劃按每周、每月編制成本費用計劃。

（2）制訂成本費用管理流程。各專業(yè)部門、各所屬機組根據(jù)成本費用分類，編制成本費用管理控制流程，保證各項成本費用按照預定指標、規(guī)定的程序和管理流程進行申請、審批、發(fā)生、核算、統(tǒng)計和控制。

（3）對目標成本管理責任和措施進行分解落實。管理責任和措施的落實，其目的就是有效的控制，并要使這種控制成為程序鏈上責任人員自覺的行動。這些責任、措施包括定額、標準制度、管理方法、管理流程、考核檢查、獎罰等。其責任和措施逐級分層建立并逐級落到實處。

（4）要通過建立完善有效的內(nèi)控管理體系，把目標成本費用管理落到實處。要緊密結(jié)合財務資金計劃管理開展目標成本費用控制和管理。

（5）要實行定期考核檢查制度。原則上每月考核檢查一次，由項目經(jīng)理部內(nèi)部對各項成本費用進行匯總，填報月度進度報表，上報企業(yè)決策機構(gòu)考核認定，并與當月責任制兌現(xiàn)掛鉤。

（6）加強信息反饋和控制管理。施工項目目標成本控制，是指在成本形成過程中，根據(jù)事先制訂的成本目標，按照一定的原則，對施工項目日常發(fā)生的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動及相應的各種消耗進行目標成本費用管理、指導、調(diào)節(jié)、限制和監(jiān)督，努力將各項成本費用控制在預先規(guī)定的標準和預算之內(nèi)。如果發(fā)生偏差或出現(xiàn)問題，應及時分析研究，查明原因，并立即采取有效措施，以保證目標成本指標的實現(xiàn)。如果必須調(diào)整目標成本指標時，應編制調(diào)整計劃，并履行報批程序。

2.2.2 目標成本管理控制的重點

目標成本管理控制的重點，主要是材料費、人工費、機械費等。

2.2.2.1 材料成本費用的控制

材料費是指工程施工中耗費的構(gòu)成工程實體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件等費用，材料費用一般占總成本費用的60%以上。材料費用的控制主要包括以下內(nèi)容：

（1）材料消耗的數(shù)量。材料消耗數(shù)量應以施工定額為計劃和控制依據(jù)，并實行限額領料辦法，控制浪費。

（2）材料質(zhì)量品牌。材料的質(zhì)量和品牌應符合工程合同要求，材料的質(zhì)量性能，應以質(zhì)量保證書為準，切忌以次充好，但也要注意不要選擇質(zhì)量品牌過高的材料，以利于成本費用的有效控制。材料采購時要選擇信譽好的商家，也要考慮運輸條件等因素。

（3）材料價格控制。要堅持貨比三家、價比三家的原則，結(jié)合工程合同對材料品質(zhì)的要求落實材料價格，采取投標競價的辦法開展物資采購。

（4）成立采辦機構(gòu)并建立有序的采辦機制，杜絕上當受騙，防止內(nèi)部工作人員不負責任或不規(guī)范采辦，給工程項目建設造成經(jīng)濟損失。

（5）加強材料消耗的控制。建立材料管理制度，嚴格計劃、采辦、驗收、保管、發(fā)放、使用、核算等環(huán)節(jié)的管理。

2.2.2.2 人工成本費用的控制

工程項目人工成本費用，是工程項目建設所發(fā)生的人員工資、獎金、補貼及社會保險、住房公積金、工資附加費等全部費用的總額。人工成本費用的控制管理，關鍵是提高工效，降低人工消耗。其控制管理主要有以下環(huán)節(jié)：

（1）根據(jù)施工計劃合理動態(tài)配置人力資源。

（2）改善勞動組織，科學合理組織施工生產(chǎn)，減少窩工浪費。

（3）制訂科學合理的獎懲制度，激發(fā)職工的施工生產(chǎn)積極性。

（4）加強教育培訓，提高員工素質(zhì)和技能水平。

（5）加強職工勞動紀律和施工組織管理，完成定額和施工生產(chǎn)指標。

2.2.2.3 機械使用成本費用的控制

機械使用成本費用是施工過程中使用各種施工機械所發(fā)生的費用，包括自有機械設備的使用費、折舊費、修理維護費和外部租賃設備臺班費等。機械使用成本費用的控制管理主要包括以下方面：

（1）合理配置設備。在編制工程項目施工組織設計時，就要充分了解工程相關資料、工程設備情況、影響工程施工的因素等，根據(jù)施工進度和質(zhì)量要求，準確計算工程量，合理計算設備需要量，選擇能滿足工程需要、經(jīng)濟性和技術性好、可靠性高并便于配套管理使用的設備，盡量避免采購專業(yè)不配套的設備，能利用當?shù)刭Y源的，就盡量不自購設備，從而減少項目設備總投入量。

（2）加強設備管理，提高設備完好率。工程建設中應特別加強設備的保養(yǎng)工作，正確使用設備，避免機械故障發(fā)生，提高設備的利用率。

（3）合理組織施工，充分發(fā)揮設備效能。項目部要認真研究項目特點，合理施工布局，優(yōu)化施工程序，統(tǒng)一設備使用調(diào)度，減少和避免大量設備的往返調(diào)遣，充分提高設備的利用率，減少成本開支。

2.2.3 成本費用核算

通過成本費用核算，檢查目標成本指標執(zhí)行情況，實現(xiàn)目標成本管理指標。成本費用核算是目標成本管理的重要環(huán)節(jié)，成本費用核算是項目經(jīng)理部財務部門在各業(yè)務分管部門協(xié)助支持下完成的工作，成本費用核算的主要工作包括：

（1）各業(yè)務主辦人員按規(guī)定歸集核算資料 （包括有關合同文本、票據(jù)、證明等）并送有關人員審核簽字。

（2）項目部財務部門審核、記賬并按規(guī)定核算。

（3）財務部門定期編制報表，對照目標成本管理方案撰寫分析報告。

（4）財務部門將有關核算信息書面 （或會議）反饋給各專業(yè)部門及有關領導，使其掌握目標成本指標完成情況和存在問題，以便及時采取措施。為了及時做好成本控制工作，各專業(yè)部門必須隨時掌握實際成本的支出情況，并堅持做到施工生產(chǎn)進度、施工產(chǎn)值統(tǒng)計、實際成本歸集 “三同步”。

2.3 目標成本指標分析、考核及總結(jié)階段

目標成本指標分析、考核及管理總結(jié)階段是工程建設施工項目開展目標成本管理的最后環(huán)節(jié)。其主要工作包括以下方面：

（1）目標成本管理指標數(shù)據(jù)考核確認。項目經(jīng)理部各專業(yè)管理部門，特別是財務部門，要依照目標指標逐項檢查考核實際成本費用指標完成情況。

（2）對大額偏離目標成本費用指標的項目進行重點檢查考核，查找偏離原因，找出影響因素并進行分析。

（3）檢查考核各項目標成本費用管理措施的組織執(zhí)行情況及控制管理情況，查找問題，分析原因，總結(jié)管理經(jīng)驗，完善管理辦法，擬定整改措施。

（4）項目經(jīng)理部形成書面分析、考核、總結(jié)材料，上報企業(yè)決策機構(gòu)進行考核。

3 目標成本管理中存在的問題及其對策

3.1 目標成本實施控制中存在的問題

3.1.1 預算與實施相脫節(jié)

目前在施工企業(yè)中，往往目標成本確定后，項目經(jīng)理部把絕大部分精力投入到抓好施工安全、進度和質(zhì)量上，對成本關注不足，預算與實施相脫節(jié)必然會造成目標成本管理效果較差。

3.1.2 項目人員成本意識較差

目標成本管理措施不到位，項目一線施工人員責任心不強，質(zhì)量意識淡薄，工程材料存在浪費，常常造成返工損失，使項目成本大幅度增加。

3.1.3 成本計劃性較差

成本預算、成本計劃、實際成本指標依據(jù)不充足，數(shù)據(jù)不準確，缺乏指導性，管理過程存在隨意性，最終影響了目標成本指標的控制和落實。

3.1.4 成本信息不通暢

由于信息不通暢，導致目標成本分析周期較長，往往是一年或者幾年，目標成本出現(xiàn)偏差不能及時糾正，這就大大削弱了對成本控制的力度。

3.1.5 實際成本反映不準確、不及時

工程中存在實際成本賬目不清現(xiàn)象。進度統(tǒng)計與核算不同步，成本控制不能發(fā)揮應有的作用。項目經(jīng)理部各專業(yè)管理部門與財務部門沒有有機配合，不能及時掌握項目實際成本情況，事前和事中控制少，而事后控制已為時過晚。

3.1.6 資源配置計劃不準確

資源計劃是成本控制的基礎和依據(jù)，由于資源配置計劃不準確，必然造成計劃成本與實際成本的差距，使計劃成本缺乏應有的指導性和嚴肅性。

3.1.7 管理監(jiān)控不到位

企業(yè)決策機構(gòu)對項目經(jīng)理部成本跟蹤和管理不到位，監(jiān)控力度不夠，缺乏科學監(jiān)控依據(jù)和手段，對工程建設項目的盈虧情況往往處于盲目狀態(tài)。

3.2 對策

3.2.1 加強制度和標準規(guī)范建設，制訂完整的管理體系

在推行目標成本管理工作中，制訂科學、合理、可操作的制度和管理辦法是開展目標成本管理的基礎。這些制度有工作制度、責任制度、工程技術標準和技術規(guī)程、獎懲制度等，其中工作制度主要包括計劃管理制度、施工生產(chǎn)管理制度、財務管理制度、成本控制制度、費用管理制度、定額管理制度、人事工資管理制度、物資管理制度、財產(chǎn)管理制度、質(zhì)量安全管理制度等；責任制度主要包括工程項目經(jīng)理負責制管理辦法、經(jīng)營承包責任制、崗位職責、成本責任制等；工程技術標準和技術規(guī)程主要包括各工程質(zhì)量檢驗評定標準和規(guī)范、原材料質(zhì)量標準、工藝規(guī)程、作業(yè)指導書、安全技術規(guī)程等；獎懲制度主要包括職工獎懲辦法、培訓以及職稱評定晉升管理辦法等，除此之外，還必須建立一整套與制度相匹配的可操作模仿的程序文件和管理流程。

3.2.2 提高成本計劃指標編制的準確性

首先，要充分掌握可靠的資料，包括工程合同、資源配置計劃、工期、各類定額和費用標準、有關制度規(guī)范等，這是編制目標成本計劃指標的可靠依據(jù)；其次，各項編制工作要按流程進行，不能去繁求簡急于求成；第三，要參考相關工程建設項目的管理經(jīng)驗；第四，要結(jié)合工程建設方案對目標成本計劃指標和管理措施進行優(yōu)化；第五，要發(fā)動各專業(yè)管理部門齊抓共管；第六，要使工程建設項目各項成本費用細化、層級化、責任化、具體化，不能粗枝大葉。

3.2.3 加強成本管理的信息反饋

實行目標成本管理，必須及時進行成本管理信息交流與反饋。通過信息交流和反饋，能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，及時糾偏和改進，為有效控制和管理提供依據(jù)，確保目標的實現(xiàn)。目標成本管理的信息交流與反饋要定期進行，每月通過匯總數(shù)據(jù)、填制報表、召開分析會議加強信息交流與反饋。各專業(yè)管理部門和施工機組，要隨時開展目標成本管理信息工作，發(fā)現(xiàn)問題及時解決，并每天做好施工日記和成本記錄，定期匯總并向項目部反饋信息。遇到成本、質(zhì)量、進度、安全等方面的突出問題，應先請示后辦理。

3.2.4 采取有效措施，加強過程管理

成本管理貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，從工程建設項目啟動、前期準備、施工過程到收尾驗交，每個階段、每項工作都與成本費用相聯(lián)系。為確保目標成本計劃指標的實施，使目標成本計劃指標在一定的規(guī)則指導下，按照工程建設項目的進程和時間，處于受控狀態(tài)，就必須加強過程管理。首先要責任明確、責任到人；其次要嚴格按照規(guī)定流程進行管理和控制；第三要嚴格執(zhí)行目標管理制度，出現(xiàn)偏差，要履行嚴格的審批追加程序，并且要具有準確的依據(jù)；第四要定期檢查考核目標成本指標執(zhí)行情況并及時采取措施。在項目初期、項目實施過程中和項目后期的管理控制工作要各有側(cè)重。

（1）項目初期，為了更好地加強目標成本管理，項目部各專業(yè)管理機構(gòu)要根據(jù)其應有的權(quán)限，制訂出責、權(quán)、利相結(jié)合的分口分級經(jīng)濟責任制度，并建立管理流程。

（2）項目實施過程中，各業(yè)務人員要認真履行成本控制職責，強化成本控制管理，加強信息的分析研究工作，適時把握成本費用進度，及時糾正偏差，定期進行考核，堅持獎罰分明。

（3）項目后期，各專業(yè)管理部門和業(yè)務人員，要認真匯總核實數(shù)據(jù)，并對照目標指標進行檢查，一方面核實目標成本節(jié)約或超支情況，另一面檢查目標成本管理實施情況，并撰寫目標成本管理總結(jié)報告。

3.2.5 嚴格執(zhí)行目標成本管理獎罰制度

實施目標成本管理控制的最終目標是追求利潤的最大化，而實現(xiàn)目標需要扎實的管理基礎和全體員工的共同努力。必須按照時間進度或工程節(jié)點對各部門和責任人員進行考核獎罰，獎優(yōu)罰劣，以有效地調(diào)動各部門及每一位職工的積極性，鼓勵大家為降低項目成本、提高項目效益做出努力和貢獻。

3.2.6 加強成本意識教育培訓,提高隊伍綜合索質(zhì)

增強全員成本管理意識，是解決成本管理問題的關鍵。通過培訓可提高全體員工的成本管理意識。

3.2.6.1 加強項目成本管理人員的培訓

合理的制度需要理解制度、有專業(yè)知識、會操作的人員來執(zhí)行。只有提高項目成本管理人員的素質(zhì)，才能使項目成本管理得到加強，因此必須加強項目成本管理人員的培訓。

3.2.6.2 加強一線施工人員成本意識教育

一線施工工人是施工生產(chǎn)的直接參加者，是成本控制的主體，要使人工費、材料費、機械費降低，就必須提高一線施工工人的成本意識，因此要經(jīng)常對一線施工工人進行成本意識教育，并施以獎罰措施，使他們自覺控制成本，減少浪費。

3.2.7 運用先進的成本信息管理系統(tǒng)

目前，在國內(nèi)已開發(fā)出不少用于項目管理的軟件，而且還有專門用于成本控制及管理的信息系統(tǒng)。施工企業(yè)應根據(jù)需要開發(fā)適合本單位成本控制及管理的信息系統(tǒng)，提高預測的準確性。同時，利用網(wǎng)絡技術，提高傳輸速度和資源共享利用率，實現(xiàn)企業(yè)總部對項目經(jīng)理部的成本進行控制、跟蹤、分析和考核等管理活動。

4 結(jié)束語

施工項目目標成本管理是一個動態(tài)、復雜的管理過程，需要施工企業(yè)所有部門、全體員工的積極參與。施工企業(yè)要想在市場經(jīng)濟中立于不敗之地，必須強化成本管理，嚴格按照成本計劃，加強成本控制和成本考核，只有形成全員、全方位和全過程的目標成本管理體系，才能使目標成本真正取得成效。

[1]郭繼.工程項目成本管理[M].北京：化學工業(yè)出版社，2005.

[2]宋國防.目標成本管理[M].北京：經(jīng)濟管理出版社，2000.

[3]唐超強.淺析施工項目的目標成本管理[J].科技資訊，2008，（11）：168.

[4]周松.論施工項目目標成本管理[J].建筑管理現(xiàn)代化，2002，（1）：38-40.

Discussion on Objective-Cost Management of Construction Project

LI Wen-hua（No.2 Subsidiary Construction Company of China Petroleum Pipeline Bureau,Xuzhou 221008， China），YU Jian-gang， LI Ming-gang

A construction enterprise attempting to remain invincible position in market competition must enhance cost management,that is,to enhance cost control and cost examination strictly according to cost plan.Objective-cost management is a kind of dynamic and complex management course.The only way to gain significant effects from objective-cost management is to form the objective-cost management system involving all stuff,all orientation and whole course.This paper describes three stages of objective-cost management,including cost planning stage,cost control stage,cost analysis and examination stage.It indicates the current problems existing in domestic objective-cost management of construction projects and offers corresponding countermeasures.

engineering project;objective-cost;management control

F406.72

C

1001－2206（2010）02－0059－05

李文華 （1953-），男，山東沾化人，高級經(jīng)濟師，畢業(yè)于中國礦業(yè)大學經(jīng)濟管理專業(yè)，現(xiàn)從事石油天然氣管道技術管理和人事管理工作。

2008-11-21