付煥新

運(yùn)用醫(yī)院財(cái)務(wù)分析對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況進(jìn)行評(píng)估，建立客觀、公正、全面的評(píng)價(jià)體系是現(xiàn)代醫(yī)院管理的必然要求，在醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，作為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的組成部分和重要手段的醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的作用也越來(lái)越突出[1，2]。我院根據(jù)2008年國(guó)家衛(wèi)生部印發(fā)的《醫(yī)院管理評(píng)價(jià)指南（2008版）》對(duì)醫(yī)院的工作效率指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀態(tài)指標(biāo)進(jìn)行了分析，在分析過(guò)程中就醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系存在的缺陷與大家共同探討，并對(duì)此提出改進(jìn)之我見(jiàn)。

1 現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的主要缺陷

1.1 現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)難以體現(xiàn)醫(yī)院整體發(fā)展情況

現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)關(guān)注工作效率指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀態(tài)指標(biāo)，然而指標(biāo)難以全面體現(xiàn)醫(yī)院整體發(fā)展情況，且缺乏實(shí)際決策的利用價(jià)值。

1.2 現(xiàn)金流量分析指標(biāo)重視程度不足

現(xiàn)金流量分析是現(xiàn)代醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的重要組成部分，對(duì)于投資人、債權(quán)人和上級(jí)經(jīng)營(yíng)管理部門具有重要意義。運(yùn)用現(xiàn)金流量表分析現(xiàn)金流量指標(biāo)是現(xiàn)代醫(yī)院科學(xué)管理的重要內(nèi)容，醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系對(duì)現(xiàn)金流量指標(biāo)關(guān)注并不足。

1.3 財(cái)務(wù)分析指標(biāo)缺乏與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的有效結(jié)合無(wú)法反映醫(yī)院未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況

現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告提供的是以歷史成本為主要計(jì)量屬性的財(cái)務(wù)信息，無(wú)法反映醫(yī)院未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況。如資產(chǎn)負(fù)債表只能反映醫(yī)院某一日期資產(chǎn)、負(fù)債總額和凈資產(chǎn)的數(shù)額，據(jù)此判斷資本保值增值情況有失偏頗；收入支出總表只能反映醫(yī)院收入、支出以及盈利狀況，對(duì)一部分沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的收入和支出，包括醫(yī)保剔除數(shù)、病人欠費(fèi)、投資、融資失敗等可能造成的呆賬等卻無(wú)法提示。過(guò)分注重財(cái)務(wù)指標(biāo)，傾向?qū)@些財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)復(fù)雜的定量分析，而忽略了定量與定性分析的有機(jī)結(jié)合，沒(méi)有很好地與非財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)合，往往只能得出單一的對(duì)歷史數(shù)據(jù)的分析結(jié)論。

2 醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的主要構(gòu)成內(nèi)容[3]

現(xiàn)行的醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表體系中，主要財(cái)務(wù)分析報(bào)表有資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、醫(yī)療收支明細(xì)表和藥品收支明細(xì)表。醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系應(yīng)主要由財(cái)務(wù)健康狀況、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力、資源利用能力、盈利能力和持續(xù)發(fā)展能力等幾個(gè)方面組成，其目的是為了探索建立醫(yī)院管理評(píng)價(jià)制度和醫(yī)院管理長(zhǎng)效機(jī)制，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，在這里主要探討以下三個(gè)問(wèn)題。

2.1 醫(yī)院整體發(fā)展情況指標(biāo)

2.1.1 每百元固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)收入指標(biāo)

每百元固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)收入=業(yè)務(wù)收入÷固定資產(chǎn)平均凈額，其中業(yè)務(wù)收入=醫(yī)療收入+藥品收入+其他收入。

固定資產(chǎn)收益指標(biāo)是資源利用能力指標(biāo)中非常重要的一個(gè)指標(biāo)，體現(xiàn)醫(yī)院固定資產(chǎn)創(chuàng)造價(jià)值能力，反映了固定資產(chǎn)的利用效率，一個(gè)醫(yī)院規(guī)模與收入是否匹配、報(bào)表數(shù)據(jù)是否真實(shí)均能在指標(biāo)中體現(xiàn)。此指標(biāo)接近于100元左右水平時(shí)，可以認(rèn)定該醫(yī)院運(yùn)行情況非常好，國(guó)內(nèi)有資料可查由新開(kāi)設(shè)醫(yī)院達(dá)到此指標(biāo)接近于100元左右水平時(shí)的最快紀(jì)錄是北京中日友誼醫(yī)院九年。此指標(biāo)包含業(yè)務(wù)收入指標(biāo)與固定資產(chǎn)平均凈額指標(biāo)，不易造假，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)判斷一個(gè)醫(yī)院規(guī)模與收入是否匹配，對(duì)實(shí)際決策有很高的利用價(jià)值。

2.1.2 人均業(yè)務(wù)收入指標(biāo)

人均業(yè)務(wù)收入=業(yè)務(wù)收入÷平均職工數(shù)。

此指標(biāo)反映醫(yī)院人均經(jīng)濟(jì)收入水平，是醫(yī)院人力資源經(jīng)濟(jì)效率指標(biāo)，是考核臨床業(yè)務(wù)部門工作效率的重要指標(biāo)。人均業(yè)務(wù)收入超過(guò)30萬(wàn)元水平時(shí)，可以認(rèn)定該醫(yī)院運(yùn)行情況非常不錯(cuò)，醫(yī)院的工作重點(diǎn)將在制度建設(shè)細(xì)化中挖掘潛力。

2.1.3 經(jīng)費(fèi)自給率指標(biāo)

經(jīng)費(fèi)自給率=業(yè)務(wù)收入÷業(yè)務(wù)支出。

經(jīng)費(fèi)自給率指標(biāo)是盈利能力分析指標(biāo)，此指標(biāo)不包括財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助支出，反映醫(yī)院經(jīng)營(yíng)性收支平衡能力。經(jīng)費(fèi)自給率大于1說(shuō)明醫(yī)院經(jīng)常性收支能夠自給；小于1說(shuō)明醫(yī)院如果沒(méi)有政府補(bǔ)助將無(wú)法生存。

2.1.4 資產(chǎn)負(fù)債指標(biāo)

資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額。

資產(chǎn)負(fù)債率是指負(fù)債總額和資產(chǎn)總額的比率，資產(chǎn)負(fù)債指標(biāo)是非常重要的財(cái)務(wù)健康指標(biāo)，它表示在醫(yī)院資產(chǎn)總額中，有多少資產(chǎn)是通過(guò)借債而取得。通常醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債率越低，說(shuō)明以負(fù)債取得的資產(chǎn)越少，但從經(jīng)營(yíng)的角度看，資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)低，說(shuō)明醫(yī)院運(yùn)用外部資金的能力差；而資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)高，說(shuō)明醫(yī)院資金不足，依靠欠債維持，償債風(fēng)險(xiǎn)太大。因此資產(chǎn)負(fù)債率應(yīng)保持在一定的水平上為佳，一般來(lái)說(shuō)該比率在60%～70%比較合理、穩(wěn)??；達(dá)到85%及以上時(shí)，應(yīng)為發(fā)出預(yù)警信號(hào)，醫(yī)院應(yīng)予以足夠的注意。

2.1.5 藥品綜合差價(jià)率

藥品綜合差價(jià)率=（藥品零售價(jià)一藥品進(jìn)價(jià)）÷藥品零售價(jià)。

藥品綜合差價(jià)率反映藥品銷售利潤(rùn)水平，一般情況下，該指標(biāo)值應(yīng)為15%～30%，隨著國(guó)家政策調(diào)整，該指標(biāo)在逐漸降低。但過(guò)低的差價(jià)率應(yīng)該引起醫(yī)院的重視，對(duì)內(nèi)部管理方式、方法進(jìn)行檢查調(diào)整。

2.2 現(xiàn)金流量分析及持續(xù)發(fā)展能力指標(biāo)

2.2.1 現(xiàn)金流量指標(biāo)

應(yīng)加入到現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)分析體系中，醫(yī)療經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金收入包括了門診現(xiàn)金收入和住院現(xiàn)金收入、財(cái)政經(jīng)常性補(bǔ)助收入以及其他和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)部門的現(xiàn)金收入。醫(yī)療經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金支出為支付給職工的工資、為職工支付的現(xiàn)金、藥品及衛(wèi)生材料支出支付的現(xiàn)金以及其他和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)部門的現(xiàn)金支出限定性現(xiàn)金流量，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量是醫(yī)療活動(dòng)中相關(guān)的現(xiàn)金凈流量，它與醫(yī)院實(shí)現(xiàn)的業(yè)務(wù)收支結(jié)余比較，更具有客觀性和穩(wěn)健性，主要從以下幾個(gè)指標(biāo)分析：

業(yè)務(wù)收支現(xiàn)金率=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量÷業(yè)務(wù)收支結(jié)余；

醫(yī)療業(yè)務(wù)收入現(xiàn)金率=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量÷醫(yī)療和藥品收入；

資產(chǎn)現(xiàn)金率=經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量÷資產(chǎn)總額。

現(xiàn)金流量分析指標(biāo)是非常重要的財(cái)務(wù)健康指標(biāo)，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理核心是現(xiàn)金流量指標(biāo)管理，現(xiàn)代醫(yī)院管理也必須注重現(xiàn)金流量指標(biāo)，它反映醫(yī)院收益中現(xiàn)金支持比例有多大，判斷收益的現(xiàn)金保障程度。揭示醫(yī)院正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)的現(xiàn)金及等價(jià)物，對(duì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性有極強(qiáng)的辨別判斷能力。如果醫(yī)藥收入取得的現(xiàn)金與醫(yī)藥收入總額的比值在一定時(shí)期保持相對(duì)穩(wěn)定的水平，則可運(yùn)用收入現(xiàn)金比預(yù)測(cè)未來(lái)的醫(yī)藥收入所得的現(xiàn)金流入量。

2.2.2 成本管理費(fèi)用率指標(biāo)

成本管理費(fèi)用率=管理費(fèi)用÷醫(yī)院業(yè)務(wù)支出總額。

成本管理費(fèi)用率指標(biāo)是非常重要的持續(xù)發(fā)展能力指標(biāo)，該指標(biāo)反映醫(yī)院管理費(fèi)用控制水平，是管理效率的重要體現(xiàn)，醫(yī)院加強(qiáng)成本管理降低成本費(fèi)用，通過(guò)完善措施，開(kāi)源節(jié)流，堵塞漏洞，強(qiáng)化考核落實(shí)，建設(shè)節(jié)約型醫(yī)院，體現(xiàn)醫(yī)院的整體管理水平。

2.2.3 收支結(jié)余增長(zhǎng)率

收支結(jié)余增長(zhǎng)率=（本年業(yè)務(wù)收支結(jié)余-上年業(yè)務(wù)收支結(jié)余）÷上年業(yè)務(wù)收支結(jié)余。

業(yè)務(wù)收支結(jié)余增長(zhǎng)表明醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理好，醫(yī)院自我發(fā)展、自我更新能力強(qiáng)。醫(yī)院收支結(jié)余水平受多因素影響，包括收費(fèi)水平、財(cái)政補(bǔ)助水平和醫(yī)院的成本管理目標(biāo)、成本控制水平等，公立醫(yī)院不以盈利為目的，所以不能簡(jiǎn)單地使用收支結(jié)余指標(biāo)。

2.3 在財(cái)務(wù)分析時(shí)必須考慮的非財(cái)務(wù)指標(biāo)

財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合分析的典型方法是從財(cái)務(wù)物價(jià)執(zhí)行指標(biāo)、顧客滿意度指標(biāo)、內(nèi)部管理流程（醫(yī)院臨床路徑的實(shí)施）和創(chuàng)新學(xué)習(xí)能力4個(gè)方面綜合分析評(píng)價(jià)醫(yī)院管理水平，把醫(yī)院的長(zhǎng)期戰(zhàn)略與短期行動(dòng)聯(lián)系起來(lái)，其分析評(píng)價(jià)的內(nèi)容基本涵蓋了醫(yī)院的各個(gè)方面，是醫(yī)院在醫(yī)療市場(chǎng)中長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)力的體現(xiàn)。

總之，應(yīng)根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況，選擇合適的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，對(duì)醫(yī)院存在的問(wèn)題進(jìn)行恰如其分的分析、判斷，構(gòu)建以可持續(xù)增長(zhǎng)為中心的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，不僅能促進(jìn)現(xiàn)代醫(yī)院制度的建立與完善、規(guī)范經(jīng)營(yíng)者行為，而且是實(shí)現(xiàn)國(guó)有資本保值增值的需要[4]。目前核心問(wèn)題是要健全和完善財(cái)務(wù)分析體系，使其設(shè)置得更科學(xué)、更實(shí)用，能更好地為醫(yī)院加強(qiáng)和改善內(nèi)部管理提供依據(jù)。財(cái)務(wù)指標(biāo)是以簡(jiǎn)明的形式、以數(shù)據(jù)為語(yǔ)言，來(lái)傳達(dá)財(cái)務(wù)信息并說(shuō)明財(cái)務(wù)活動(dòng)情況和結(jié)果。要建成一個(gè)完善的財(cái)務(wù)分析體系，不僅要有其堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，更要有其切合實(shí)際的可操作性，使醫(yī)院管理者明確定位，對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)決策及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，使醫(yī)院在競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗之地。

[1]徐迅.構(gòu)建公立醫(yī)院財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的探討[J].醫(yī)院管理論壇,2007,24(7):12-15.

[2]楊大鎖,潘淮寧,唐維新.運(yùn)用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)建立和完善醫(yī)院質(zhì)量管理體系[J].中華醫(yī)院管理雜志,2006,22(9):629-632.

[3]王珂.現(xiàn)行財(cái)務(wù)指標(biāo)體系亟待改進(jìn)[J].對(duì)外經(jīng)貿(mào)財(cái)會(huì),2008,(2):25.

[4]李俊卿.改進(jìn)醫(yī)院現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的幾點(diǎn)建議[J].中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì),2008,27(8):65.