劉瑞東

內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法的行為，目的在于促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)是從1983年起逐步建立起來(lái)的，至今已經(jīng)歷了20多年的路程。水管單位在這20多年里，也同樣依據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)，有條不紊地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，并且不斷取得成效。如何加強(qiáng)水管單位的內(nèi)審工作，現(xiàn)結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，從下面幾個(gè)方面談?wù)勛约旱恼J(rèn)識(shí)。

一、充分認(rèn)識(shí)內(nèi)審職責(zé)擴(kuò)大的重要意義

起初，水管單位內(nèi)部審計(jì)主要職責(zé)是：對(duì)資金、財(cái)產(chǎn)的完整和安全進(jìn)行監(jiān)督檢查；對(duì)財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)合同的執(zhí)行情況及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；對(duì)內(nèi)部控制制度的健全、執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查；對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表和決算是否真實(shí)、正確、合規(guī)、合法進(jìn)行審計(jì)；對(duì)嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為進(jìn)行專(zhuān)案審計(jì)；貫徹執(zhí)行國(guó)家審計(jì)法規(guī)，制定或參與研究制定本單位有關(guān)的規(guī)章制度；辦理本單位領(lǐng)導(dǎo)、上級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)交辦的審計(jì)事項(xiàng)；配合國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本單位進(jìn)行的審計(jì)。

現(xiàn)在，水管單位內(nèi)部審計(jì)主要職責(zé)是：對(duì)本單位及其所屬單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)；對(duì)本單位及其所屬單位預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況進(jìn)行審計(jì)；對(duì)本單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及其所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人員的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)；對(duì)本單位及其所屬單位固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)；對(duì)本單位及其所屬單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審；對(duì)本單位及其所屬單位經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行審計(jì)；法律、法規(guī)規(guī)定和本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)要求內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告。不難看出水管單位內(nèi)部審計(jì)己由財(cái)務(wù)審計(jì)逐步擴(kuò)展為包括財(cái)務(wù)事項(xiàng)和非財(cái)務(wù)事項(xiàng)在內(nèi)的業(yè)務(wù)審計(jì)。它表明內(nèi)部審計(jì)不再局限于對(duì)與財(cái)務(wù)收支有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)監(jiān)督，而是變成對(duì)整個(gè)部門(mén)、單位的經(jīng)濟(jì)效益、經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，注重提出改進(jìn)管理的建議，提高單位的經(jīng)濟(jì)效益。

內(nèi)部審計(jì)更為重大的變革是其職責(zé)的進(jìn)一步拓寬，涉及到單位組織的方方面面，包括事前、事中、事后的全過(guò)程審計(jì)。此時(shí)，內(nèi)部審計(jì)不再側(cè)重于監(jiān)督控制，而是著眼于服務(wù)，即評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、管理過(guò)程的有效性，從而提升組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。這要求內(nèi)部審計(jì)人員要針對(duì)管理和控制的缺陷，提出建設(shè)性意見(jiàn)和改進(jìn)措施，協(xié)助管理人員更有效管理和控制各項(xiàng)活動(dòng)以提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部審計(jì)的范圍擴(kuò)展到“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)”，使內(nèi)部審計(jì)的外延大大擴(kuò)展，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，所以?xún)?nèi)部審計(jì)的意義更在于增加組織價(jià)值體現(xiàn)。

二、正確定位內(nèi)部審計(jì)，進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)工作的思路

當(dāng)前，水管單位內(nèi)部仍然有人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)與單位內(nèi)部管理機(jī)制無(wú)關(guān)，把單位經(jīng)濟(jì)工作與內(nèi)部審計(jì)對(duì)立起來(lái)。這種認(rèn)識(shí)一方面使水管單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)審工作不重視，削弱或淡化內(nèi)審機(jī)構(gòu)；一方面使內(nèi)部審計(jì)人員有“雙向服務(wù)”思想，工作目標(biāo)上可操作性不強(qiáng)，影響內(nèi)審職能的有效發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)決定，水管單位必須把內(nèi)部審計(jì)工作定位于為單位領(lǐng)導(dǎo)的決策當(dāng)好參謀助手，促進(jìn)加強(qiáng)單位內(nèi)部管理，規(guī)范各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支行為，提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。根據(jù)這種定位，衡量?jī)?nèi)部審計(jì)工作成效的標(biāo)準(zhǔn)，也主要應(yīng)看其作用發(fā)揮得如何，而不能單純地看查出了多少違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題和多少違紀(jì)違規(guī)金額。要搞好內(nèi)部審計(jì)工作，必須堅(jiān)持解放思想、實(shí)事求是，一切從實(shí)際出發(fā)，把思想從傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的束縛下解放出來(lái)，用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的觀點(diǎn)去觀察、分析和處理審計(jì)工作中所檢查出來(lái)的問(wèn)題，及時(shí)向本單位的領(lǐng)導(dǎo)提出決策依據(jù)和可行性建議，為領(lǐng)導(dǎo)的決策服務(wù)，把服務(wù)寓于監(jiān)督之中。在具體的審計(jì)工作中，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要在弄清事實(shí)的基礎(chǔ)上，分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因和后果，恰當(dāng)作出處理和提出建議。要正確地處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，不能只講監(jiān)督不講服務(wù)，也不能只講服務(wù)不講監(jiān)督，不能把二者對(duì)立起來(lái)，而是要把二者統(tǒng)一起來(lái)。

三、把握獨(dú)立性，發(fā)揮內(nèi)審職能

目前，大多數(shù)水管單位中沒(méi)有單獨(dú)建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，內(nèi)審工作一般交給財(cái)務(wù)部門(mén)或紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)。不管是采用哪種形式設(shè)置，審計(jì)人員與被審計(jì)單位的各種利益密切相關(guān)，這種內(nèi)審組織體制往往因利益關(guān)系制約、人際關(guān)系影響，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)及其人員工作獨(dú)立性不強(qiáng)，不能客觀、真實(shí)、公正、深入地開(kāi)展工作，作出的審計(jì)處理決定也因管理體制的制約而得不到有效貫徹和執(zhí)行。

無(wú)論是內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)，離開(kāi)獨(dú)立性，審計(jì)結(jié)果將毫無(wú)意義。因此內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持相對(duì)獨(dú)立性。內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)由單位第一負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)其負(fù)責(zé)并報(bào)告工作；同時(shí)應(yīng)獨(dú)立于各職能部門(mén)，并對(duì)各部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督；內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)與被監(jiān)督對(duì)象無(wú)利益關(guān)系。只有這樣，才能保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)、客觀、公正,才能有效發(fā)揮審計(jì)作用。

四、加強(qiáng)水利工程項(xiàng)目建設(shè)的事中監(jiān)管

在水管單位工程項(xiàng)目建設(shè)中，有不少工程項(xiàng)目由水管單位擔(dān)任項(xiàng)目法人，在現(xiàn)階段對(duì)水利工程項(xiàng)目的審計(jì)多為外部審計(jì)，而外部審計(jì)往往體現(xiàn)在終結(jié)審計(jì)時(shí)才能起到評(píng)價(jià)作用。因此水管單位對(duì)自己擔(dān)任項(xiàng)目法人的工程項(xiàng)目實(shí)行內(nèi)部審計(jì)尤為重要。內(nèi)部審計(jì)一般可分為前期審計(jì)、中期審計(jì)和終結(jié)審計(jì)三個(gè)階段，通過(guò)前期審計(jì)的預(yù)防、中期審計(jì)的監(jiān)控、后期審計(jì)的評(píng)價(jià)，達(dá)到確保項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)綜合效益的目的。內(nèi)部審計(jì)要以事中審計(jì)為主，加強(qiáng)對(duì)水利工程項(xiàng)目建設(shè)的監(jiān)管，在內(nèi)審中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要及時(shí)提出，進(jìn)行糾正和完善，以取得工程項(xiàng)目建設(shè)的最大綜合效益。

五、優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)，提高人員素質(zhì)

目前水管單位內(nèi)審人員整體素質(zhì)相對(duì)偏低，與內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的要求不相適應(yīng)。主要表現(xiàn)在：（1）多數(shù)內(nèi)審人員來(lái)自財(cái)會(huì)隊(duì)伍，專(zhuān)業(yè)比較單一，后續(xù)教育不足，知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理；（2）審查方式單一，審計(jì)時(shí)效性不強(qiáng)；（3）審計(jì)手段落后，計(jì)算機(jī)程序?qū)徲?jì)、網(wǎng)絡(luò)信息審計(jì)涉足較少；（4）審計(jì)報(bào)告質(zhì)量欠佳，審計(jì)建議可操作性不強(qiáng)；（5）審計(jì)行為不規(guī)范，審計(jì)作風(fēng)不扎實(shí)。隨著內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)逐漸拓寬，取而代之的是對(duì)所屬單位財(cái)務(wù)收支情況的審計(jì)、資產(chǎn)管理情況的審計(jì)和領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)等等。工作重心的轉(zhuǎn)變要求單位對(duì)內(nèi)審人員的結(jié)構(gòu)要合理配置，不僅要配備財(cái)務(wù)管理人員，還要配備工程技術(shù)人員和富有內(nèi)部管理經(jīng)驗(yàn)的人員。這就客觀要求內(nèi)審人員不僅要精通財(cái)務(wù)審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還應(yīng)具備工程技術(shù)、相關(guān)法律法規(guī)和計(jì)算機(jī)應(yīng)用等方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)。水管單位應(yīng)根據(jù)工作需要，為內(nèi)審人員提供良好的學(xué)習(xí)環(huán)境和工作環(huán)境，不斷提高內(nèi)審人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和綜合技能，只有這樣才能適應(yīng)內(nèi)審工作需要，為水管單位的綜合效益的實(shí)現(xiàn)保駕護(hù)航