鄭冬芳,楊 曄

(1 西安交通大學(xué)人文社會(huì)科學(xué)學(xué)院,陜西 西安 710061;2 西安交通大學(xué)財(cái)務(wù)處,陜西 西安 710061)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)生活的不斷豐富,會(huì)計(jì)活動(dòng)中的會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)人員違法犯罪行為的不斷出現(xiàn),會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失成為人們關(guān)注的重要問(wèn)題之一。如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的自律,提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素養(yǎng),成為人們關(guān)注的話題之一。

會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的缺失同會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德自律水平不高有關(guān),因此,加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德自律是提升會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的有效途徑之一。但在某種程度上,會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失問(wèn)題的解決僅靠會(huì)計(jì)人員自律是無(wú)法從根本上解決的。馬克思說(shuō)過(guò),“人的本質(zhì)并不是單個(gè)人所固有的抽象物,在其現(xiàn)實(shí)性上,它是一切社會(huì)關(guān)系的總和”。[1]會(huì)計(jì)人員作為一個(gè)社會(huì)的人,其職業(yè)道德的缺失,除了個(gè)體的原因外,還必然有深刻的社會(huì)原因,如果不分析造成會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失的社會(huì)原因,并從社會(huì)因素上下功夫加以解決,會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的提升將成為一個(gè)十分困難的事情。

社會(huì)分工造成了職業(yè)的劃分,會(huì)計(jì)職業(yè)就是社會(huì)分工的一個(gè)結(jié)果。據(jù)記載我國(guó)從周代就專設(shè)了會(huì)計(jì)官職,掌管賦稅收入、錢銀支出等財(cái)務(wù)工作,但現(xiàn)代意義上的會(huì)計(jì),是資本主義經(jīng)濟(jì)、商業(yè)和貿(mào)易發(fā)展的產(chǎn)物。會(huì)計(jì)在社會(huì)生活中的重要性,也隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在社會(huì)生活中的不斷增加而增強(qiáng)。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)作為資源配置的一種手段,必然要求對(duì)資源的使用實(shí)行有效的監(jiān)控,這一責(zé)任就落在會(huì)計(jì)人員的身上。事實(shí)上,隨著資源配置的社會(huì)化和所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離現(xiàn)象的廣泛出現(xiàn),會(huì)計(jì)人員的職責(zé)也已從簡(jiǎn)單的記賬、核算轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾?。但在社?huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形成過(guò)程中,一些良好規(guī)則還沒(méi)有完全形成,人們對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的理解存在較大的偏差,甚至認(rèn)為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中個(gè)人與單位一切活動(dòng)的目的,就是追求經(jīng)濟(jì)利益的最大化。經(jīng)濟(jì)利益的最大化,除了通過(guò)正常的途徑外,還可以通過(guò)其他手段獲取,而做假賬、假報(bào)表就被認(rèn)為是追求利益最大化的“有效”方法之一,會(huì)計(jì)做假賬、會(huì)計(jì)信息失真的事件就在這種情況下不斷發(fā)生。

我國(guó)是社會(huì)主義國(guó)家,在社會(huì)主義社會(huì)中,個(gè)人利益、單位利益、國(guó)家利益是一致的。但這種一致更多的是根本利益、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的一致。而在目前的社會(huì)主義初級(jí)階段,由于生產(chǎn)力的不發(fā)達(dá),個(gè)人利益、單位利益、國(guó)家利益之間還存在不一致矛盾。這種不一致或矛盾就容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員個(gè)人道德與職業(yè)道德間的不一致,甚至?xí)霈F(xiàn)個(gè)人品德良好的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德存在問(wèn)題的現(xiàn)象。我國(guó)目前部分單位利益和國(guó)家利益之間還不盡一致的實(shí)際情況和會(huì)計(jì)職業(yè)的特殊性,使得堅(jiān)守會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德面臨較大的困難。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德主要是會(huì)計(jì)人員對(duì)社會(huì)的一種責(zé)任,會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德具有更多的社會(huì)屬性。會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的要求更多時(shí)候是一種社會(huì)責(zé)任、社會(huì)道德的要求,要求會(huì)計(jì)人員如實(shí)記錄來(lái)往賬目,在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)履行對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審查,甚至通過(guò)自己的會(huì)計(jì)行為,影響單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),使其按照會(huì)計(jì)法規(guī)有序運(yùn)行。但是,會(huì)計(jì)人員作為一個(gè)社會(huì)人的同時(shí),更是一個(gè)單位人。單位不僅是他生存的依賴,更是單位其他員工生存的依賴,自己的會(huì)計(jì)行為不僅同自己的利益相關(guān),更同單位其他人的利益相關(guān)。涉及單位大多數(shù)人的“利益”,會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持原則的結(jié)果很可能是單位同仁利益的“受損”,他就有可能面臨周圍輿論的一片“譴責(zé)”。一個(gè)“觸動(dòng)”了多數(shù)人“利益”的會(huì)計(jì)人員的職業(yè)生涯就有可能遭遇困境。將自己置于同整個(gè)單位“為敵”的境地,這是一般的會(huì)計(jì)人員所無(wú)法達(dá)到的境界。

會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的缺失,在某種程度上,也是社會(huì)當(dāng)前道德信仰危機(jī)在會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德中的體現(xiàn)。

道德是一種社會(huì)規(guī)范,是一個(gè)社會(huì)共同認(rèn)可的行為準(zhǔn)則。對(duì)個(gè)人而言,道德規(guī)范是外在的,要讓外在的道德規(guī)范變?yōu)閭€(gè)體自覺(jué)的道德行為,并最終成為個(gè)體的道德品行,就必須認(rèn)同社會(huì)的道德規(guī)范,這種認(rèn)同的實(shí)質(zhì)就是對(duì)道德的信仰,道德信仰是道德由外在規(guī)范變?yōu)閮?nèi)在品行的前提條件。

“道德不只是培養(yǎng)人的操守的一系列規(guī)范,其最高境界是指人的‘人格修養(yǎng)’或‘人格自我完善’”,“道德規(guī)范不僅要求人們遵守,而且要內(nèi)化到人的人格結(jié)構(gòu)中,成為人的社會(huì)品質(zhì)的主要內(nèi)容”。[2]在中國(guó)道德傳統(tǒng)中,人們追求的完美人格是“內(nèi)圣外王”。如果做不到“外王”,起碼要達(dá)到“內(nèi)圣”。換句話說(shuō),中國(guó)傳統(tǒng)文化對(duì)道德的理解,除了具有行為規(guī)范的含義外,更是一個(gè)人一生為之奮斗的目標(biāo),也就是一種信仰,“人人皆可為堯舜”是許多人的奮斗目標(biāo)。在中國(guó)傳統(tǒng)文化中,道德之所以能在很大程度上起到維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的作用,一個(gè)重要的原因就是基于人們普遍存在的道德信仰。

但是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮襲來(lái),社會(huì)價(jià)值觀念發(fā)生了許多變化,物質(zhì)利益被放到了不恰當(dāng)?shù)耐怀鑫恢?對(duì)道德的追求退為其次,有人甚至為了物質(zhì)利益不擇手段。道德和職業(yè)道德信仰的缺失就是一個(gè)典型表現(xiàn),這是目前我國(guó)社會(huì)道德建設(shè)中的一個(gè)全局性的問(wèn)題,不為會(huì)計(jì)行業(yè)所獨(dú)有。今天,“在很多情況下,人們不是為了健全自己的人格而遵守道德,而是因?yàn)閼峙律鐣?huì)輿論的壓力而不得不遵守道德”。[2]在中國(guó)社會(huì)科學(xué)院所作的“轉(zhuǎn)型時(shí)期倫理道德建設(shè)的難點(diǎn)與對(duì)策”調(diào)查中,在回答有無(wú)信仰的問(wèn)題時(shí),36.09%的人明確表示“沒(méi)有信仰”,22.24%和 13.57%的人分別表示“曾有過(guò)信仰”和“不想回答”,只有 28.10%的人確認(rèn)自己“有信仰”,而在信仰的選擇上更是五花八門,只有 5.72%的人選擇對(duì)“道德典范”的信仰,[3]這在一定程度上反映出目前社會(huì)道德信仰的缺失。這種缺失勢(shì)必反映在會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德中。我國(guó)會(huì)計(jì)人員并不是不了解會(huì)計(jì)職業(yè)的法律法規(guī),并不是不知曉會(huì)計(jì)職業(yè)道德,因?yàn)榫瓦B我國(guó)的《會(huì)計(jì)法》也明確規(guī)定,“會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德”。但這并沒(méi)能阻止會(huì)計(jì)職業(yè)道德的缺失,從某種程度上可以說(shuō),會(huì)計(jì)職業(yè)道德的缺失現(xiàn)象在許多情況下都是“明知故犯”,都是知而不行。不能不說(shuō)造成這種狀況的一個(gè)原因就是社會(huì)道德信仰的缺失。如果一個(gè)人缺乏對(duì)道德的認(rèn)同和敬畏,影響的只是一個(gè)人的個(gè)人品行,而如果一個(gè)行業(yè)缺乏道德信仰,影響的則是一個(gè)行業(yè)的職業(yè)道德水準(zhǔn),會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的缺失,就是社會(huì)缺乏道德信仰和行業(yè)缺乏職業(yè)道德信仰的結(jié)果。

馬克思說(shuō)過(guò),“道德的基礎(chǔ)是人類精神的自律”,[4]會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的缺失,固然有會(huì)計(jì)人員自律性不強(qiáng),對(duì)自己要求不嚴(yán)等原因,但社會(huì)原因同樣不可忽視。事實(shí)上,同其他人一樣,會(huì)計(jì)人員也有追求高尚職業(yè)道德的一面。但同時(shí),人生活在現(xiàn)實(shí)的利益社會(huì)中,會(huì)計(jì)人員由于其職業(yè)的特殊性,更容易受到各種利益的誘惑。要求會(huì)計(jì)人員做到職業(yè)道德的完全自律是不現(xiàn)實(shí)的,因而,會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的提升,除了要求會(huì)計(jì)人員的自律外,還必須從社會(huì)制度入手,為會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的提升提供良好的社會(huì)環(huán)境。

會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德提升的良好社會(huì)環(huán)境既包括會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度的建設(shè)完善和落實(shí),也包括對(duì)單位會(huì)計(jì)行為的外部和內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的建立與完善,還包括對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的教育和考核等。只有多管齊下,共同努力,才有可能不斷提升會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德。

[1] 馬克思,恩格斯.馬克思恩格斯選集 (第一卷)[M].北京:人民出版社,1995:56.

[2] 閻孟偉.“道德危機(jī)”及其社會(huì)根源[J].道德與文明,2006,(2):46.

[3] 廖申白,孫春晨.倫理新觀點(diǎn)——新型期的倫理與道德[M].北京:北京社會(huì)科學(xué)出版社,1997:343-348.

[4] 馬克思,恩格斯.馬克思恩格斯全集 (第一卷)[M].北京:人民出版社,1956:15.