□文/林加沖

對(duì)再生資源稅收政策的思考

□文/林加沖

Thinking about of the Tax Policy of Renewable Resources

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的財(cái)稅（2008）157號(hào)“關(guān)于再生資源增值稅政策的通知”在行業(yè)內(nèi)已貫徹執(zhí)行近兩年?；仡櫍?008）157號(hào)文件的貫徹實(shí)施，對(duì)我國(guó)再生資源行業(yè)的影響可謂深遠(yuǎn)而又沉重。

一、（2008）157號(hào)文件的實(shí)踐結(jié)果

據(jù)報(bào)道：2009年全國(guó)供銷(xiāo)合作社系統(tǒng)廢舊物資收購(gòu)額為500.35億元，與上年相比下降33.48%；同期銷(xiāo)售各類(lèi)廢舊物資638.08億元，與2008年相比下降27.60%。

浙江省再生資源有限公司2008年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售132億元，而2009年銷(xiāo)售額僅為22.36億元，只有上年的六分之一左右。

據(jù)寧波市再生資源協(xié)會(huì)統(tǒng)計(jì)：2007年該市再生資源實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售160億元，2009年因國(guó)際金融危機(jī)和新稅收政策調(diào)整，全市再生資源銷(xiāo)售驟降為20億元。

由于國(guó)際金融危機(jī)的影響以及稅收政策的調(diào)整，2008年四季度至今全國(guó)再生資源行業(yè)處于萎縮蕭條狀態(tài)，相當(dāng)數(shù)量企業(yè)處境艱難。鑒于此，全國(guó)人大代表?xiàng)蠲鹘ㄗh取消再生資源增值稅政策；全國(guó)人大代表包景嶺、全國(guó)政協(xié)委員穆京祥和于小文呼吁要重視再生資源回收利用工作，謹(jǐn)防再生資源回收體系建設(shè)夭折。

二、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)（2008）157號(hào)文件的看法

浙江省再生資源回收利用協(xié)會(huì)編輯的“增值稅新政調(diào)研集粹”，刊載了浙江松陽(yáng)縣國(guó)稅局、浙江桐廬縣國(guó)稅局、浙江云和縣政協(xié)主席馬國(guó)華、無(wú)錫市國(guó)稅局、河南省湯陰縣國(guó)稅局和吉林省通化縣國(guó)稅局撰寫(xiě)的“對(duì)再生資源企業(yè)稅收新政策的再思考”，“廢舊物資行業(yè)稅收政策調(diào)整影響分析”，“關(guān)于廢舊物資行業(yè)稅收政策調(diào)整調(diào)研報(bào)告”等，集中反映了以下問(wèn)題：

1．稅負(fù)過(guò)高，再生資源企業(yè)難以承受。通常情況下，再生資源回收企業(yè)的毛利率只有2%～3%，屬于微利行業(yè)，根本無(wú)法承受10.67%的稅負(fù)。157號(hào)文件的稅負(fù)明顯高于2.5%～3%的全國(guó)平均水平，不符合公平稅負(fù)原則（2009年，作為支柱產(chǎn)業(yè)的鋼鐵業(yè)平均利潤(rùn)也只有2.46%），而各地的優(yōu)惠政策更是加劇了再生資源回收企業(yè)之間的不公平競(jìng)爭(zhēng)。

3．利廢企業(yè)部分或大部分?jǐn)D占了國(guó)家給予再生資源回收企業(yè)的優(yōu)惠政策；利廢企業(yè)以現(xiàn)金購(gòu)進(jìn)原料，現(xiàn)金銷(xiāo)售產(chǎn)品不作賬面銷(xiāo)售的不在少數(shù)。

4．退稅周期長(zhǎng)，手續(xù)繁雜，影響回收企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)。基層稅管人員責(zé)任解脫，風(fēng)險(xiǎn)降低，對(duì)再生資源稅收監(jiān)管有所放松。

三、我國(guó)利廢企業(yè)的規(guī)模

利廢企業(yè)，即以廢舊物資為生產(chǎn)原料組織生產(chǎn)加工產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)。我國(guó)利廢企業(yè)的現(xiàn)狀是：大中小并舉，先進(jìn)與原始落后并存，現(xiàn)代企業(yè)與家庭作坊式企業(yè)同時(shí)存在。

1. 大型企業(yè)集團(tuán)：如江蘇沙鋼集團(tuán)，2009年產(chǎn)粗鋼2 640萬(wàn)噸，銷(xiāo)售收入1 463億元，年使用廢鋼原料達(dá)200余萬(wàn)噸，屬大型利廢企業(yè)。其前身是張家港鋼鐵廠(chǎng)，上世紀(jì)八十年代起步時(shí)年需廢鋼僅有寥寥數(shù)萬(wàn)噸。

2. 中小企業(yè)：如江蘇淮鋼、錫興鋼鐵等，年產(chǎn)鋼200余萬(wàn)噸，年需廢鋼鐵30萬(wàn)～50萬(wàn)噸，其規(guī)模產(chǎn)量及利廢量均屬于中等鋼鐵企業(yè)。

又如浙江青山、萬(wàn)泰鋼業(yè)，年需廢鋼10余萬(wàn)噸，以生產(chǎn)螺紋、線(xiàn)材等建筑材料為主；還有楓橋特鋼和嵊州龍鼎，月購(gòu)廢鋼3 000～5 000噸，用于生產(chǎn)鋼坯鋼錠、鑄鋼件等，這類(lèi)企業(yè)屬于小型利廢企業(yè)，如遇機(jī)會(huì)增資擴(kuò)股便能很快進(jìn)入中型企業(yè)行列。

上述類(lèi)型企業(yè)也都涉及有色金屬、黑色金屬、化工、塑料、橡膠等各行各業(yè)，需要特別指出的是，大型企業(yè)集團(tuán)和中小企業(yè)一般都建有“一對(duì)一”回收企業(yè)。

10月24日，國(guó)家重點(diǎn)工程——港珠澳大橋正式通車(chē)運(yùn)營(yíng)。在這座由粵港澳三地首次合作共建的超大型跨海交通工程中，有著上?；て髽I(yè)的一份辛勞，其中，大橋橋梁混凝土和內(nèi)部鋼筋防腐蝕保護(hù)，使用了嘉寶莉的硅烷浸漬漆，而東方雨虹則為大橋?qū)ｉT(mén)定制了防水系統(tǒng)解決方案。

3. 家庭作坊式企業(yè)：這類(lèi)企業(yè)月需廢鋼200～500噸，采購(gòu)廢鋼主要用于翻砂鑄造，有的為外貿(mào)企業(yè)代加工，有的則為某類(lèi)機(jī)械設(shè)備加工零配件。他們的廠(chǎng)房一般距離中心城市1小時(shí)左右的路程，管理人員多數(shù)是老板或老板家人，生產(chǎn)工人采用計(jì)件工資。涉及的行業(yè)有翻砂鑄造、廢塑料、廢橡膠再生、廢布角、廢化纖開(kāi)花、有色金屬再生熔煉（銅、鋁、錫、鉛、不銹鋼）等。這類(lèi)企業(yè)有的是原國(guó)有、集體企業(yè)破產(chǎn)改制而衍生出來(lái)的小作坊，有的是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期的產(chǎn)物，數(shù)量眾多、分散，很少承擔(dān)生態(tài)環(huán)保等社會(huì)責(zé)任。在這類(lèi)利廢企業(yè)中，經(jīng)營(yíng)者基本不考慮管理費(fèi)用。年創(chuàng)利上百萬(wàn)元的不銹鋼加工企業(yè)，從總經(jīng)理到業(yè)務(wù)員，從財(cái)務(wù)到出納，里里外外只有老板一個(gè)人，部分企業(yè)聘請(qǐng)一位兼職會(huì)計(jì)已經(jīng)算是開(kāi)明的了。

四、再生資源市場(chǎng)狀況調(diào)查

以（2008）157號(hào)文件為計(jì)算依據(jù)，不享受地方政府優(yōu)惠政策的企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)廢舊物資類(lèi)商品，2009年應(yīng)繳納5.1%的增值稅和0.612%的地方稅，即總額為5.712%左右的經(jīng)營(yíng)成本；2010年則應(yīng)繳納8.5%的增值稅和1.02%的地方稅，兩項(xiàng)合計(jì)達(dá)9.52%，加上退稅資金占用，申請(qǐng)退稅審計(jì)費(fèi)用等，實(shí)際稅負(fù)達(dá)10.67%。

基本情況：

1. 2009年浙江省內(nèi)再生資源經(jīng)營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)費(fèi)率控制在銷(xiāo)售額的5.5%～7.5%之間，處于中間狀態(tài)有6%、6.5%、6.8%等，低者有地方優(yōu)惠政策支持，后者以（2008）157號(hào)文件為掌控基準(zhǔn)；

2. 2009年，外省流入以及保稅加工園區(qū)再生資源企業(yè)經(jīng)營(yíng)費(fèi)率普遍低于5%；

3. 2010年，浙江省內(nèi)再生資源經(jīng)營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)費(fèi)率掌控在銷(xiāo)售額的7.5%～9.5%之間，處于中間狀態(tài)的有7.8%、8%、8.5%等，因?yàn)橥硕惤档?0%，亦即相當(dāng)于稅賦增加2%。

4. 2010年，外省流入以及市場(chǎng)調(diào)節(jié)部分費(fèi)率在6.5%～7.1%之間。

市場(chǎng)狀況：

（2008）157號(hào)文件下達(dá)后，各地市場(chǎng)比較混亂，出現(xiàn)互相滲透、互相擠壓現(xiàn)象。一是部分縣、市人民政府紛紛出臺(tái)扶持政策，目的是為了爭(zhēng)取稅源；二是部分再生資源經(jīng)營(yíng)企業(yè)移師到欠發(fā)達(dá)地區(qū)經(jīng)營(yíng)，各地優(yōu)惠政策加劇了再生資源經(jīng)營(yíng)企業(yè)的不公平競(jìng)爭(zhēng)。

現(xiàn)階段，各地利廢企業(yè)，特別是家庭作坊式企業(yè)在再生資源市場(chǎng)中的普遍心態(tài)是：只要能抵扣，成本越低越好，致于風(fēng)險(xiǎn)控制則很少顧及。

再生資源經(jīng)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)策略：多數(shù)企業(yè)堅(jiān)持保本微利，希望業(yè)務(wù)量越大越好，部分企業(yè)則敞開(kāi)大門(mén)，來(lái)者不拒，結(jié)果導(dǎo)致一些回收企業(yè)將政府給予的優(yōu)惠政策自愿讓給利廢工廠(chǎng)。

“一對(duì)一”回收企業(yè)，因?yàn)榛厥张c利用同屬一個(gè)老板，其作弊的嫌疑更大。再生資源回收與利用環(huán)節(jié)的上述表現(xiàn)行為，使得業(yè)務(wù)的真實(shí)性無(wú)法保障，增值稅發(fā)票的虛開(kāi)代開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)依然存在。為了規(guī)范再生資源市場(chǎng)，國(guó)家宏觀管理部門(mén)有必要在《再生資源回收管理辦法》的基礎(chǔ)上再擬訂細(xì)則。首先確認(rèn)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)，如倉(cāng)儲(chǔ)、場(chǎng)地等，象抓再生資源回收體系建設(shè)那樣層層落實(shí)、考評(píng)、驗(yàn)收，最后網(wǎng)上公示。

五、再生資源稅收政策調(diào)整建議

筆者多年從事再生資源回收利用工作，切身感受到：現(xiàn)在黨和政府對(duì)再生資源工作的重視程度是史無(wú)前例的，再生資源回收利用網(wǎng)絡(luò)已被納入環(huán)境友好型、資源節(jié)約型社會(huì)建設(shè)目標(biāo)，是實(shí)施節(jié)能減排的重要途徑和載體。為此結(jié)合再生資源行業(yè)現(xiàn)狀以及（2008）157號(hào)文件各地貫徹執(zhí)行情況，提出部分調(diào)整改進(jìn)建議：

1. 恢復(fù)70%退稅政策，執(zhí)行期延長(zhǎng)至2012年。

再生資源回收是個(gè)微利行業(yè)，又經(jīng)歷世界金融危機(jī)和157號(hào)文件雙重考驗(yàn)，許多再生資源經(jīng)營(yíng)企業(yè)元?dú)獯髠?，需要一個(gè)相對(duì)寬松的生息休養(yǎng)期。行業(yè)政策一年一變化，對(duì)行業(yè)發(fā)展是極為有害的，恢復(fù)70%退稅是基于行業(yè)稅負(fù)過(guò)于沉重，集中行業(yè)大量訴求而提出的一種調(diào)整方案。

2. 減征部分稅費(fèi)，創(chuàng)造和諧經(jīng)營(yíng)環(huán)境。

建議減征30%～50%的企業(yè)所得稅，同時(shí)減征70%～80%的地方附加稅，優(yōu)惠政策相對(duì)統(tǒng)一，以避免各地政策參差不齊。

3. 清理整頓再生資源行業(yè)，規(guī)范經(jīng)營(yíng)秩序。

以《再生資源回收管理辦法》為準(zhǔn)繩，各地再生資源協(xié)會(huì)配合，開(kāi)展全國(guó)范圍再生資源清理整頓工作，對(duì)于是否具有固定的再生資源倉(cāng)儲(chǔ)、整理、加工場(chǎng)地，綜合性公司再生資源購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)是否單獨(dú)建賬，通過(guò)金融機(jī)構(gòu)資金結(jié)算的比例、員工隊(duì)伍人數(shù)、工商注冊(cè)資本金等應(yīng)逐一核實(shí)，符合條件的授牌認(rèn)定。清理時(shí)可逐級(jí)展開(kāi)，硬件、軟件缺陷限期整改。對(duì)利廢企業(yè)開(kāi)辦的回收企業(yè)從嚴(yán)掌握，不符合規(guī)定的一律取締。

4. 實(shí)行統(tǒng)一的再生資源增值稅周轉(zhuǎn)金退稅管理，以緩解再生資源企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難。

略

作者單位：浙江省再生資源有限公司

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