■ 遇麗娜/韓 存

（1．山東省煙臺(tái)市科學(xué)技術(shù)情報(bào)研究所，煙臺(tái) 264001；2．山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院，煙臺(tái) 264005）

稅收政策變化對(duì)煤炭企業(yè)的影響分析

■ 遇麗娜1/韓 存2

（1．山東省煙臺(tái)市科學(xué)技術(shù)情報(bào)研究所，煙臺(tái) 264001；2．山東工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院，煙臺(tái) 264005）

稅收政策變化，增值稅轉(zhuǎn)型，造成了煤炭增值稅價(jià)格轉(zhuǎn)移受到市場(chǎng)制約。煤炭資源稅征收標(biāo)準(zhǔn)的提高、煤炭資源探礦權(quán)、采礦權(quán)有償取得和轉(zhuǎn)讓制度的實(shí)施，礦山地質(zhì)環(huán)境保證金制度的影響，土地使用稅征收標(biāo)準(zhǔn)提高，使煤炭企業(yè)成本增加。以后煤炭企業(yè)稅收政策調(diào)整的重點(diǎn)和措施應(yīng)是：維持原有煤炭企業(yè)13%的增值率，改革煤炭資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)并存之狀況，清理和規(guī)范煤炭企業(yè)的有償收費(fèi)項(xiàng)目，為煤炭企業(yè)提供稅收優(yōu)惠。

稅收政策 ；變化；煤炭企業(yè) ；影響

近幾年來(lái)，我國(guó)進(jìn)行了以所得稅和增值稅為主的一系列稅收政策的調(diào)整和改革。從整體上為減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級(jí)都起到了積極的推動(dòng)作用。但是，由于煤炭行業(yè)生產(chǎn)和投資結(jié)構(gòu)的特殊性，這些稅收政策對(duì)煤炭行業(yè)的影響卻是與制造業(yè)方面的積極表現(xiàn)有所不同。另外，為配合我國(guó)實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排的總體戰(zhàn)略目標(biāo)，促進(jìn)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，優(yōu)化能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)，合理開(kāi)發(fā)和保護(hù)資源，針對(duì)我國(guó)煤炭在能源消費(fèi)中比例過(guò)高和環(huán)境污染嚴(yán)重的現(xiàn)實(shí)，近年來(lái)，全國(guó)和各省市區(qū)先后針對(duì)煤炭資源稅和煤炭資源有償使用進(jìn)行了一系列的環(huán)境稅費(fèi)改革。本文主要以生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅對(duì)煤炭行業(yè)的影響為重點(diǎn)，利用相關(guān)企業(yè)的調(diào)查資料，分析和研究近幾年主要稅收政策的變化給煤炭企業(yè)所帶來(lái)的影響，反映煤炭企業(yè)稅收實(shí)際，探討完善今后煤炭企業(yè)的稅收政策之對(duì)策。

1 增值稅轉(zhuǎn)型給煤炭企業(yè)帶來(lái)的負(fù)面影響

我國(guó)在增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)改革的基礎(chǔ)上，面對(duì)全球金融危機(jī)正在對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重大不利影響，我國(guó)出口受挫的形勢(shì)，國(guó)務(wù)院決定從2009年1月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推出增值稅轉(zhuǎn)型改革。據(jù)測(cè)算，此項(xiàng)改革可以減輕納稅人負(fù)擔(dān)1230多億元[1]。有利于鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需，有利于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。不過(guò)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)于各個(gè)行業(yè)的影響不盡相同，對(duì)于設(shè)備、工具類(lèi)固定資產(chǎn)投資額較大的機(jī)械制造、石油化工、建材、鋼鐵等主要制造行業(yè)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額增加，企業(yè)實(shí)際增值稅率下降。但對(duì)于煤炭企業(yè)，尤其是大型煤炭企業(yè)和老企業(yè)負(fù)面影響較大。其原因主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.1 資源性開(kāi)采業(yè)的特征----增值額比重高，增值稅實(shí)際稅率高于其他行業(yè)

我國(guó)增值稅的征收范圍是指銷(xiāo)售動(dòng)產(chǎn)，提供加工修理修配勞務(wù)以及從事進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，宏觀上增值稅的征稅范圍主要是第二產(chǎn)業(yè)中的工業(yè)以及第三產(chǎn)業(yè)中的商業(yè)批發(fā)和零售餐飲業(yè)以及社會(huì)服務(wù)行業(yè)。因此，在理論上增值稅是上述各行業(yè)創(chuàng)造的增加值與增值稅率乘積之和。根據(jù)《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒2006》國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算中的投入產(chǎn)出表中間使用數(shù)據(jù)表明，采掘業(yè)增加值占總產(chǎn)出比例為57.83%，高于其它制造業(yè)27.77個(gè)百分點(diǎn)，高出近50%，同時(shí)高于電力、熱水及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)以及批發(fā)零售業(yè)近8個(gè)百分點(diǎn)；最終使用數(shù)據(jù)表明，采掘業(yè)當(dāng)年新的資本形成總額遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其他制造業(yè)、機(jī)械設(shè)備制造業(yè)以及金屬產(chǎn)品制造業(yè)等行業(yè)。增值稅轉(zhuǎn)型前煤炭企業(yè)允許抵扣的外購(gòu)材料、電力等費(fèi)用只占總成本費(fèi)用的1/3 左右， 而其他行業(yè)原材料和電力等可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目在成本支出中占2/3左右[2]。由此可見(jiàn)，無(wú)論是增值稅轉(zhuǎn)型前還是轉(zhuǎn)型后，包括煤炭開(kāi)采業(yè)在內(nèi)的采掘業(yè)增值額高于其他行業(yè)，也就是說(shuō)，開(kāi)采業(yè)可扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額以及中間投入遠(yuǎn)低于其他行業(yè)，行業(yè)特征決定了其執(zhí)行相同的名義稅率，結(jié)果使得實(shí)際稅率高于其他行業(yè)。這里利用2007年全國(guó)稅務(wù)年鑒分全國(guó)分稅種分產(chǎn)業(yè)收入情況資料中的增值稅額與中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒分行業(yè)產(chǎn)出資料相比較得出各行業(yè)宏觀增值稅稅率，轉(zhuǎn)型前全國(guó)制造業(yè)企業(yè)實(shí)際增值稅宏觀稅率為3.3%左右，而煤炭行業(yè)實(shí)際增值稅宏觀稅率4%，高于全部制造業(yè)和批零貿(mào)易業(yè)0.7和0.6個(gè)百分點(diǎn)，轉(zhuǎn)型后差距將會(huì)進(jìn)一步擴(kuò)大。

1.2 煤炭增值稅價(jià)格轉(zhuǎn)移受到市場(chǎng)制約，特別是老企業(yè)利潤(rùn)空間被擠壓

我國(guó)煤炭需求環(huán)境是大量消費(fèi)者的存在，生產(chǎn)環(huán)境是大型煤礦、集體、個(gè)體煤礦三分天下的多生產(chǎn)主體的存在，加之，煤炭產(chǎn)品的同質(zhì)性，我國(guó)煤炭生產(chǎn)接近于完全競(jìng)爭(zhēng)的狀態(tài)。各煤炭生產(chǎn)企業(yè)為了追求自身利益的最大化，現(xiàn)實(shí)中所采取的競(jìng)爭(zhēng)手段幾乎都是產(chǎn)量和產(chǎn)能的競(jìng)爭(zhēng)，在競(jìng)爭(zhēng)中國(guó)有性質(zhì)的大型煤礦往往處于劣勢(shì)地位[3]。增值稅屬于價(jià)外稅，在理論上可以通過(guò)市場(chǎng)進(jìn)行價(jià)格轉(zhuǎn)移，由最終消費(fèi)者承擔(dān)，但實(shí)際上，這一轉(zhuǎn)移過(guò)程，受到供需狀況和來(lái)自行業(yè)內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)的影響，只能擠壓企業(yè)的利潤(rùn)空間。

對(duì)于儲(chǔ)量匱乏，可采儲(chǔ)量較低，開(kāi)采條件差，開(kāi)采成本高的煤炭企業(yè)和老企業(yè)，增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)利潤(rùn)將會(huì)大幅度下降。

增值稅轉(zhuǎn)型，煤炭企業(yè)增值稅由原來(lái)的13%，提高到了17%，增值稅率的提高，不僅使得增值稅本身提高，而且影響相關(guān)的城市建設(shè)維護(hù)費(fèi)及教育附加費(fèi)的增加。通過(guò)山東省10家大型煤炭企業(yè)2007年和2008年實(shí)際會(huì)計(jì)資料模擬計(jì)算結(jié)果顯現(xiàn)，被調(diào)查的10家煤炭企業(yè)2007年和2008年模擬計(jì)算的結(jié)果是增值稅支出分別增加14.61億元和23.55億元，增值稅稅率實(shí)際增加了3.11和3.37個(gè)百分點(diǎn)。由于增值稅的凈增加，使得計(jì)入成本項(xiàng)目的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加2007年和2008年分別凈增加14754萬(wàn)元和23426萬(wàn)元，分別占當(dāng)年銷(xiāo)售收入的0.34%和0.37%，增加了企業(yè)成本，直接減少了企業(yè)利潤(rùn)。兩項(xiàng)稅費(fèi)合計(jì)增加額占銷(xiāo)售收入的比例分別為3.45%和3.74%，兩年平均為3.6%?；旧舷喈?dāng)于增值稅稅率的提高幅度。

2 煤炭環(huán)境稅（費(fèi)）改革對(duì)煤炭企業(yè)成本的影響

近年來(lái)，中央和地方政府為實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)的建設(shè)的需要，依法推出了一系列有利于煤炭資源合理開(kāi)發(fā)與利用方面的稅費(fèi)制度改革，這些改革概括地說(shuō)，都屬于環(huán)境稅改革的范疇，這些改革作用于煤炭生產(chǎn)和消費(fèi)等環(huán)節(jié)，通過(guò)市場(chǎng)價(jià)格的傳導(dǎo)機(jī)制，有利于煤炭資源替代品使用率的提高，有利于優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)，但也給煤炭生產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)了生產(chǎn)成本增加的現(xiàn)實(shí)矛盾。

2.1 煤炭資源稅的征收標(biāo)準(zhǔn)的提高及其影響

目前，我國(guó)礦產(chǎn)資源稅是以納稅人應(yīng)稅產(chǎn)品的銷(xiāo)售數(shù)量和自用數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)定額征收。煤炭資源稅屬于地方稅種，是重點(diǎn)產(chǎn)煤地區(qū)的重要稅收來(lái)源。自2004年開(kāi)始，山西、內(nèi)蒙古、山東等重要產(chǎn)煤區(qū)都相應(yīng)提高了煤炭資源稅的征收標(biāo)準(zhǔn)。山東省自2005年5月1日起，將煤炭資源稅適用稅額由平均0.9元/噸提高到3.6元/噸，每噸煤平均增加2.7元。2007年、2008年山東上述被調(diào)查的十家煤炭企業(yè)應(yīng)交資源稅分別為4.01億元、3.87億元，因資源稅標(biāo)準(zhǔn)提高分別多繳納2.1億元和2.05億元。分別占當(dāng)年銷(xiāo)售收入的0.48%和0.32%。另外，2007年國(guó)家稅務(wù)總局將焦炭資源稅上調(diào)到了每噸8元。

2.2 煤炭資源探礦權(quán)、采礦權(quán)有償取得和轉(zhuǎn)讓制度的實(shí)施所帶來(lái)的影響

1996年我國(guó)重新修訂的《礦產(chǎn)資源法》一個(gè)重要的改革是國(guó)家實(shí)行探礦權(quán)、采礦權(quán)（探礦權(quán)和采礦權(quán)合稱(chēng)為礦業(yè)權(quán)）有償轉(zhuǎn)讓制度。探礦權(quán)、采礦權(quán)的有償取得和轉(zhuǎn)讓制度，是國(guó)家對(duì)使用自然資源的單位和個(gè)人，為取得應(yīng)稅資源的使用權(quán)而征收的一種費(fèi)用，體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)資源的所有權(quán)。

2006年9月國(guó)務(wù)院下發(fā)了《國(guó)務(wù)院關(guān)于同意深化煤炭資源有償使用制度改革試點(diǎn)實(shí)施方案的批復(fù)》，作為8個(gè)煤炭資源有償使用試點(diǎn)省區(qū)之一的山東省規(guī)定：新設(shè)煤炭資源探礦權(quán)、采礦權(quán)，除國(guó)家特別規(guī)定的以外，一律以招標(biāo)、拍賣(mài)、掛牌等市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)方式有償出讓。已取得國(guó)家出資探明的煤炭資源探礦權(quán)，可以?xún)?yōu)先取得采礦權(quán)，但須繳納原國(guó)家出資形成的采礦權(quán)價(jià)款。這項(xiàng)規(guī)定對(duì)煤炭企業(yè)的部分老煤礦，特別是剩余資源儲(chǔ)量較多的煤礦影響較大。大型煤炭企業(yè)除去近幾年新投產(chǎn)的少數(shù)煤礦外，大部分老礦的探礦權(quán)和采礦權(quán)都是由國(guó)家出資探明無(wú)償取得的，山東上述十家煤炭企業(yè)2007年應(yīng)交探礦權(quán)和采礦權(quán)價(jià)款高達(dá)8.32億元。這就使企業(yè)在短期內(nèi)增加了大量的現(xiàn)金支出，加大了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。

2.3 礦山地質(zhì)環(huán)境治理保證金制度的影響

國(guó)家對(duì)煤炭生產(chǎn)企業(yè)征收煤矸石排放費(fèi)，礦井水排放費(fèi)，對(duì)煤炭開(kāi)采導(dǎo)致的地面沉陷、植被破壞、水土流失和土地復(fù)墾等征收礦山環(huán)境恢復(fù)保證金(以下簡(jiǎn)稱(chēng)保證金)。

礦山地質(zhì)環(huán)境治理保證金，是指采礦權(quán)人對(duì)礦山地質(zhì)環(huán)境治理所交納的備用治理資金。采礦權(quán)人履行礦山環(huán)境治理義務(wù)，經(jīng)驗(yàn)收合格后，保證金本息返還采礦權(quán)人。采礦權(quán)人在采礦過(guò)程中應(yīng)當(dāng)邊開(kāi)采邊治理。由負(fù)責(zé)收取保證金的國(guó)土資源行政主管部門(mén)簽發(fā)礦山地質(zhì)環(huán)境治理工程驗(yàn)收合格通知書(shū)，并及時(shí)將已交納保證金的50%返還采礦權(quán)人，剩余部分抵交下期應(yīng)交保證金數(shù)額。

保證金制度監(jiān)督企業(yè)履行環(huán)境治理的社會(huì)責(zé)任，保證了環(huán)境治理支出所需資金，客觀上提高了企業(yè)成本支出，減少了企業(yè)可自由支配的現(xiàn)金流。山東省從2006年起實(shí)行保證金制度。煤炭企業(yè)的收繳標(biāo)準(zhǔn)以每年每平方米0.3元為基礎(chǔ)結(jié)合環(huán)境影響系數(shù)確定。2007年、2008年山東省十家煤炭企業(yè)需繳納保證金8.99億元、19.78億元。

2.4 土地使用稅征收標(biāo)準(zhǔn)提高的影響

2007年，國(guó)務(wù)院將城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米年稅額在原規(guī)定的基礎(chǔ)上提高2倍，即大城市由0.5元至 10元提高到1.5元至30元；中等城市由0.4元至8元提高到1.2元至24元；小城市由0.3元至6元提高到0.9元至18元；縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)由0.2元至4元提高到0.6元至12元。同時(shí)，將外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)納入城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。

調(diào)整前山東省屬煤炭企業(yè)一直按每平方米平均3.6元左右繳納，調(diào)整后每平方米平均繳納8至10元左右。2007年、2008年山東十家煤炭企業(yè)應(yīng)繳納土地使用稅14734萬(wàn)元、16123萬(wàn)元，比土地使用稅征收標(biāo)準(zhǔn)提高前要多繳納0.82億元和0.89億元，分別占當(dāng)年銷(xiāo)售總額的0.19%和0.14%.

3 今后煤炭企業(yè)稅收政策調(diào)整的重點(diǎn)和措施

從20世紀(jì)80年代以來(lái)，為了支持和保護(hù)本國(guó)礦業(yè)的發(fā)展，世界各國(guó)曾對(duì)礦產(chǎn)企業(yè)的稅費(fèi)制度作了很大調(diào)整：一是擴(kuò)大或提高了權(quán)利金在整個(gè)礦業(yè)稅費(fèi)中的比重，加大了對(duì)本國(guó)礦產(chǎn)資源控制的力度；二是降低礦山企業(yè)總體負(fù)擔(dān)，改善礦業(yè)投資環(huán)境，如免稅期、投資成本化、貸款利息扣減、減免稅、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等；三是關(guān)心礦山環(huán)境治理、生態(tài)的恢復(fù)方面的問(wèn)題，要求礦山企業(yè)在閉坑前建立礦山環(huán)境、閉坑和土地復(fù)墾基金，并允許建立這部分資金稅前進(jìn)入成本等。近年來(lái)礦業(yè)稅費(fèi)制度有向以利潤(rùn)為基礎(chǔ)的稅費(fèi)制度轉(zhuǎn)變的發(fā)展趨勢(shì)，且大多在財(cái)政、稅收方面制定出臺(tái)了一系列積極的扶持政策，以簡(jiǎn)化稅費(fèi)制度、降低礦山企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，優(yōu)化礦業(yè)投資環(huán)境。

受全球金融危機(jī)影響，國(guó)內(nèi)外煤炭產(chǎn)品需求下降，煤炭市場(chǎng)疲軟，價(jià)格大幅下滑，庫(kù)存快速增加，煤礦企業(yè)貨款拖欠嚴(yán)重，煤炭經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量下降。在煤炭增值稅負(fù)擔(dān)增加，煤炭資源稅費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)提高，煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)壓力增大，為保證煤炭安全穩(wěn)定供應(yīng)，應(yīng)結(jié)合煤炭企業(yè)生產(chǎn)的特征和現(xiàn)行稅收政策，對(duì)煤炭企業(yè)的稅收政策進(jìn)行合理調(diào)整。

3.1 維持原有的煤炭企業(yè)13%的增值稅稅率

增值稅轉(zhuǎn)型使得一般制造業(yè)減輕了納稅負(fù)擔(dān)，但是，對(duì)煤炭企業(yè)增值稅稅率由13%恢復(fù)到17%，煤炭企業(yè)增值稅稅率非但沒(méi)有減輕，相反卻提高了3.5個(gè)百分點(diǎn)左右，加之，資源稅標(biāo)準(zhǔn)的提高，兩項(xiàng)政策變化所引起的煤炭企業(yè)整體稅負(fù)提高幅度大致與增值稅稅率從13%提高到17%的水平相當(dāng)。因此建議參照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)煤炭調(diào)整稅率后征稅及退還問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1994]第036號(hào)），維持煤炭產(chǎn)品13%的增值稅稅率?；虬础跋日骱笸恕被颉凹凑骷赐恕钡霓k法，按一定比例返還給煤炭企業(yè)，最終維持增值稅名義稅負(fù)13%的水平。

3.2 改革現(xiàn)行煤炭資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)并存的現(xiàn)狀

我國(guó)繼1984年對(duì)煤炭企業(yè)開(kāi)征資源稅后，于1994年又開(kāi)征了礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。近兩年，國(guó)家又陸續(xù)調(diào)高了煤炭、原油等部分資源品目的資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)。目前煤炭企業(yè)按噸煤3.6元繳納資源稅，按銷(xiāo)售收入的1%繳納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)雙重征收，一方面，增加了煤炭企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，另一方面，煤炭資源稅費(fèi)并存重復(fù)征稅。資源稅征收的目的是為了保護(hù)和限制資源的開(kāi)發(fā)，是對(duì)資源本身價(jià)值的一種補(bǔ)償，但我國(guó)現(xiàn)行的煤炭資源稅不是對(duì)煤炭資源本身價(jià)值的一種補(bǔ)償，而實(shí)質(zhì)上是由所有權(quán)的壟斷帶來(lái)的級(jí)差地租，地租獲得的依據(jù)是所有權(quán)壟斷，而稅收憑借的是國(guó)家的政治權(quán)力，是由國(guó)家強(qiáng)制力保證的，兩者在性質(zhì)上是不同的，雖然用國(guó)家強(qiáng)制力來(lái)收取國(guó)有的地租并非一定不可以，但總是顯得有“錯(cuò)位”之嫌[4]。建議統(tǒng)籌考慮煤炭資源類(lèi)稅、費(fèi)項(xiàng)目，加快稅費(fèi)制度改革，逐步實(shí)現(xiàn)煤炭資源稅費(fèi)合一。

3.3 清理和規(guī)范對(duì)煤炭企業(yè)的各項(xiàng)收費(fèi)項(xiàng)目

煤炭行業(yè)的稅負(fù)、地方性基金負(fù)擔(dān)一直較重。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，1噸煤用于支付各類(lèi)地方性基金的開(kāi)支達(dá)80-100元。煤炭因?yàn)閰^(qū)域因素較強(qiáng)，市場(chǎng)價(jià)格區(qū)域懸殊較大，但總體出礦價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于最終用戶(hù)支付的價(jià)格，中間環(huán)節(jié)、運(yùn)費(fèi)、各種地方性基金累計(jì)可以占煤炭出礦價(jià)格一半以上。

目前受?chē)?guó)際金融海嘯的影響，市場(chǎng)需求急劇萎縮。受冶金、有色金屬等行業(yè)低迷的影響，市場(chǎng)煤炭?jī)r(jià)格跌幅超過(guò)30%。由于原油價(jià)格大跌，煤化工產(chǎn)品成本優(yōu)勢(shì)已經(jīng)不在。因此，應(yīng)嚴(yán)格按照《財(cái)政部發(fā)改委關(guān)于全面清理整頓涉及煤炭生產(chǎn)銷(xiāo)售收費(fèi)基金的通知》要求對(duì)涉及煤炭企業(yè)的收費(fèi)基金等進(jìn)行清理，建議及時(shí)清理各地市出臺(tái)的價(jià)格調(diào)節(jié)基金、環(huán)境治理保證金等收費(fèi)項(xiàng)目，并取消對(duì)煤炭企業(yè)征收的鐵路建設(shè)基金和港口建設(shè)費(fèi)，切實(shí)減輕煤炭企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

3.4 為煤炭企業(yè)提供稅費(fèi)優(yōu)惠

在目前經(jīng)濟(jì)危機(jī)嚴(yán)峻的形勢(shì)下，為了支持煤炭企業(yè)的發(fā)展，建議國(guó)家給予煤炭企業(yè)一定的稅費(fèi)優(yōu)惠政策。一是對(duì)資源整合礦井技改期間國(guó)有企業(yè)以資源、技術(shù)、管理入股評(píng)估增值部分免繳或緩繳企業(yè)所得稅，減輕參與兼并重組煤炭企業(yè)的負(fù)擔(dān)。二是建議繼續(xù)實(shí)行煤炭企業(yè)所得稅返還政策，用于企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)改造；允許安全費(fèi)用、維簡(jiǎn)費(fèi)增資后計(jì)提的折舊稅前扣除，根據(jù)新所得稅法抵免稅額的安全專(zhuān)用設(shè)備范圍要擴(kuò)大。三是對(duì)于在山西省進(jìn)行的煤炭可持續(xù)發(fā)展試點(diǎn)政策，在沒(méi)有取得最終成果之前，暫不在全國(guó)推廣。四是加快電煤價(jià)格市場(chǎng)化改革步伐，取消煤炭?jī)r(jià)格“雙軌制”，逐步建立煤炭?jī)r(jià)格市場(chǎng)發(fā)現(xiàn)機(jī)制。

[1] 安紅宇．何為增值稅改革[J]．宏觀經(jīng)濟(jì)管理,2008(12)：43-46．

[2] 牛草林．煤炭企業(yè)納稅籌劃研究[J]．會(huì)計(jì)之友,2008(08)：25-26．

[3] 韓存,侯運(yùn)炳．關(guān)于我國(guó)煤炭生產(chǎn)與消費(fèi)環(huán)境稅收問(wèn)題的思考[J]．稅務(wù)研究,2008(3)：52-54．

[4] 陳長(zhǎng)春,等．兗礦集團(tuán)納稅籌劃研究[M]．長(zhǎng)春：吉林人民出版社,2004．

F810.424;F407.21

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1672-6995(2010)06-0039-03

2009-09-26

遇麗娜（1979－），女，山東省煙臺(tái)市人，煙臺(tái)市科學(xué)技術(shù)情報(bào)研究所助理館員，山東省委黨校本科經(jīng)濟(jì)管理專(zhuān)業(yè)，主要從事財(cái)務(wù)管理研究。