建筑企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的分析探討

何宇穎

當(dāng)前建筑企業(yè)的成本核算都是以所承建項(xiàng)目為核算單位，并且周期較長(zhǎng)，一般是項(xiàng)目與甲方結(jié)算后才核算出項(xiàng)目的盈虧情況。但是建筑企業(yè)的收入是通過其所承建項(xiàng)目的各項(xiàng)目工程內(nèi)容并根據(jù)項(xiàng)目所在地的政府頒布的定額計(jì)算出來的，即每一項(xiàng)收入都可以看作為一個(gè)成本核算對(duì)象，全部收入是由若干個(gè)子項(xiàng)目工程組成的。這與作業(yè)成本法的思想是一致的。但目前建筑企業(yè)的成本核算卻很少有根據(jù)預(yù)算收入的項(xiàng)目來核算成本的。本文運(yùn)用作業(yè)成本法核算原理，結(jié)合成本中心理論，探索出一種適用于建筑企業(yè)的成本核算方法，使建筑企業(yè)能達(dá)到成本核算與控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。

一、建筑企業(yè)加強(qiáng)項(xiàng)目成本核算的必要性

首先建筑企業(yè)不能再以粗獷管理方法來經(jīng)營(yíng)，加強(qiáng)項(xiàng)目成本核算是建筑企業(yè)的內(nèi)部需求。其次加強(qiáng)項(xiàng)目成本核算是建筑企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要。企業(yè)要生存和發(fā)展，就得加強(qiáng)企業(yè)成本核算。在我國(guó)許多建筑企業(yè)成本核算工作沒有系統(tǒng)開展，主要原因是建筑項(xiàng)目施工周期長(zhǎng)，各種材料價(jià)格變化大，且建筑成本巨大，很難準(zhǔn)確核算成本。再加上國(guó)內(nèi)建筑企業(yè)長(zhǎng)期以來都是抓安全生產(chǎn)、如期完成工程，這樣就形成了在施工項(xiàng)目成本管理中，項(xiàng)目經(jīng)理組織管理人員核算的是管理成本，而不是財(cái)務(wù)成本。如果在實(shí)踐中將財(cái)務(wù)成本和管理成本混為一談，就不可避免地產(chǎn)生成本核算周期長(zhǎng)、手續(xù)煩瑣、數(shù)據(jù)繁雜、核算結(jié)果對(duì)項(xiàng)目管理沒有指導(dǎo)意義等現(xiàn)象了。

二、作業(yè)成本法在項(xiàng)目成本核算中的優(yōu)劣分析

美國(guó)著名教授埃里克科勒提出的作業(yè)的概念明確包括作業(yè)是對(duì)一項(xiàng)工程或一個(gè)大型建筑項(xiàng)目、一項(xiàng)規(guī)劃、一項(xiàng)重要經(jīng)營(yíng)的各個(gè)具體活動(dòng)所做出的貢獻(xiàn)。而建筑企業(yè)主要是以建筑項(xiàng)目為成本核算對(duì)象，這給建筑企業(yè)用作業(yè)成本核算成本提供了可能，實(shí)質(zhì)上一個(gè)建筑項(xiàng)目就是一個(gè)大作業(yè)，大作業(yè)下又包含了若干個(gè)子作業(yè)、孫作業(yè)。

在采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算時(shí)，首先要確認(rèn)耗用企業(yè)輔助資源的所有作業(yè)，然后把輔助資源的費(fèi)用調(diào)整到對(duì)應(yīng)的作業(yè)中，直到將企業(yè)的全部輔助資源費(fèi)用都對(duì)應(yīng)到相應(yīng)的作業(yè)中為止。其次是通過為每一種作業(yè)確定一個(gè)成本驅(qū)動(dòng)比例，將所有作業(yè)成本核算到產(chǎn)品中。以“作業(yè)”為中心，不僅能提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息，而且還能提供改善作業(yè)的非財(cái)務(wù)信息；以“作業(yè)”為紐帶，能把成本信息和非財(cái)務(wù)信息很好的結(jié)合起來，即以“作業(yè)”為基礎(chǔ)分配成本，同時(shí)以“作業(yè)”為基礎(chǔ)進(jìn)行成本分析和管理。

作業(yè)成本法促使人們對(duì)傳統(tǒng)的企業(yè)觀和成本觀進(jìn)行重新思索，形成了新的企業(yè)觀和成本觀。新的企業(yè)觀是將企業(yè)作為一個(gè)價(jià)值鏈來看待，不僅關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)職能所耗費(fèi)的成本，而且關(guān)注其他職能所耗費(fèi)的成本。新的成本觀對(duì)成本的看法是成本是作業(yè)鏈各環(huán)節(jié)的所有成本。這樣一來，就需要企業(yè)關(guān)注其全部發(fā)生的成本。而傳統(tǒng)的成本核算方法，只是對(duì)輔助費(fèi)用按一定的方法加以分配，不關(guān)注各種輔助費(fèi)用在各種產(chǎn)品中的實(shí)際發(fā)生額度。

三、建筑企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的實(shí)例分析

1.運(yùn)用過程分析

++公司為了實(shí)驗(yàn)作業(yè)成本法在成本核算中的運(yùn)用，經(jīng)商量選定了一個(gè)工程量大小適中的項(xiàng)目部作為作業(yè)成本核算的試點(diǎn)。為了讓全體員工參與到成本控制和核算中來，更好的完成作業(yè)成本法的實(shí)驗(yàn)，公司與項(xiàng)目部主要管理人員簽定項(xiàng)目成本考核協(xié)議書，并要求項(xiàng)目部管理人員交納一定數(shù)額的保證金，以確保在整個(gè)項(xiàng)目中全體人員根據(jù)公司的成本核算小組統(tǒng)一行動(dòng)。公司成本核算小組根據(jù)公司歷史成本數(shù)據(jù)，對(duì)項(xiàng)目部的成本確定總體預(yù)算成本，并以此作為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)項(xiàng)目部進(jìn)行成本考核和成本監(jiān)督。并且公司成本核算小組與項(xiàng)目部約定，項(xiàng)目部在生產(chǎn)過程中要遵守成本核算小組設(shè)定的方法。成本核算小組與項(xiàng)目部進(jìn)行溝通，決定把整個(gè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)成一個(gè)大的作業(yè)，是為業(yè)主的需要而進(jìn)行的一系列作業(yè)的集合體。項(xiàng)目部的產(chǎn)品在各個(gè)作業(yè)的匯集上形成，最終完成公司的產(chǎn)品，并將其價(jià)值轉(zhuǎn)移給業(yè)主。因此，項(xiàng)目部成本管理應(yīng)由以前的“產(chǎn)品”——每一幢樓轉(zhuǎn)移到不同的“作業(yè)”上來，使成本控制到每一作業(yè)，全力以赴的完成本次公司的作業(yè)成本試點(diǎn)任務(wù)。同時(shí)，在試點(diǎn)作業(yè)成本時(shí)，項(xiàng)目部應(yīng)想方設(shè)法消除非增值作業(yè)，盡可能地改善增值作業(yè)，減少資源的耗費(fèi)，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的同時(shí)讓成本做倒最低。

為了完成公司作業(yè)成本試點(diǎn)的任務(wù)，成本核算小組與項(xiàng)目部一起討論多次，決定了以下的實(shí)施步驟：根據(jù)公司歷史成本數(shù)據(jù)計(jì)算出本項(xiàng)目的總體成本，并明確到各成本明細(xì)，建立和確定各作業(yè)中心，并根據(jù)總體成本分解各作業(yè)的目標(biāo)成本，根據(jù)各作業(yè)設(shè)計(jì)出財(cái)務(wù)核算方法，使財(cái)務(wù)核算符合各作業(yè)，分階段對(duì)各作業(yè)的成本進(jìn)行核算，分析作業(yè)成本法與傳統(tǒng)核算方法差異，總結(jié)作業(yè)成本法的經(jīng)驗(yàn)。

在++公司中，成本核算小組與項(xiàng)目部最終確定用以下方式來完成作業(yè)成本法的試點(diǎn)：項(xiàng)目部不分區(qū)域但分幢號(hào)管理，每一幢樓作為一個(gè)作業(yè)中心，即成本核算對(duì)象，臨時(shí)設(shè)施作為一個(gè)作業(yè)中心。鋼筋加工以作業(yè)中心為準(zhǔn)，其人工費(fèi)也隨之計(jì)入相應(yīng)的作業(yè)中心。周轉(zhuǎn)材料、機(jī)械設(shè)備全部實(shí)行內(nèi)部租賃不進(jìn)行攤銷。各幢號(hào)的成本及生產(chǎn)由幢號(hào)長(zhǎng)負(fù)責(zé)。項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)臨時(shí)設(shè)施的成本。項(xiàng)目部辦公費(fèi)用作為一單獨(dú)的成本中心。設(shè)計(jì)一個(gè)無法歸屬的成本費(fèi)用的虛擬作業(yè)中心，歸集成本。各種材料成本費(fèi)用的出入庫均要注明應(yīng)歸屬作業(yè)中心，并由相應(yīng)的成本負(fù)責(zé)人簽字。通過以上的規(guī)劃，項(xiàng)目成本核算實(shí)際是成本中心與作業(yè)成本法相結(jié)合的一種形勢(shì)。

2.運(yùn)用結(jié)果分析

本案例采用作業(yè)成本法核算，我們將樁基工程和土方工程分別對(duì)每一個(gè)作業(yè)產(chǎn)品進(jìn)行了核算，其發(fā)生的成本費(fèi)用直接計(jì)入所對(duì)應(yīng)的成本核算對(duì)象中。比如關(guān)于周轉(zhuǎn)材料，我們也對(duì)每一成本核算對(duì)象進(jìn)行了分別記錄，但由于在整個(gè)項(xiàng)目施工過程中，項(xiàng)目新采購了部分竹夾板、九夾板、木龍骨、螺桿、螺帽、竹笆，這些新采購回來的周轉(zhuǎn)材料在一些樓沒有使用到。因?yàn)檫@些樓使用的是其他項(xiàng)目結(jié)存下來的，因?yàn)檫@些材料一般在一個(gè)項(xiàng)目使用后沒有多大的存余價(jià)值，故沒有計(jì)價(jià)。即這些幢樓沒有這類成本，但為了兼顧本項(xiàng)目各成本核算單位的公平，經(jīng)商議，新采購周轉(zhuǎn)材料雖然按不同成本核算單位進(jìn)行了記錄，但這些周轉(zhuǎn)材料應(yīng)按建筑面各分擔(dān)到每個(gè)成本核算對(duì)象中。

總之，在建筑企業(yè)中把作業(yè)成本法與所承建的單位產(chǎn)品成本核算結(jié)合起來，將使成本控制延伸到為單位產(chǎn)品的完成所需要發(fā)生的每一作業(yè)動(dòng)因上來，并且可能根據(jù)預(yù)算收入來確定作業(yè)動(dòng)因，歸集作業(yè)成本。這樣，建筑企業(yè)的每一項(xiàng)收入都由若干作業(yè)構(gòu)成，可以分析出不產(chǎn)生收入的作業(yè)，給管理者提供決策依據(jù)，以刪除不產(chǎn)生效益的作業(yè)。