聶慶芝

一、高校內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的含義

風(fēng)險(xiǎn)是指在一定條件下和一定時(shí)期內(nèi)，由于各種結(jié)果發(fā)生的不確定性而導(dǎo)致行為主體遭受損失的大小以及這種損失發(fā)生可能性的大小。高校內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)則是由于高校內(nèi)部控制的構(gòu)建和執(zhí)行等方面存在很多不確定因素，使內(nèi)部控制在發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)防范作用的同時(shí)，影響高校內(nèi)部控制功效發(fā)揮和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)或?qū)е聝?nèi)部控制失效的不確定性。

二、高校內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的特征

（一）普遍性。隨著高校規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)多元化發(fā)展，高校所擁有的資產(chǎn)和負(fù)債大幅增加，高校內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)也日益顯現(xiàn)。高校內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)客觀普遍地存在于高校管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，它受到控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制措施、信息與溝通、監(jiān)督等要素的影響。當(dāng)內(nèi)控制度五大要素對(duì)內(nèi)部控制起到積極作用時(shí)，產(chǎn)生內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的可能性就小，反之，就會(huì)越大。

（二）隱蔽性。高校內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽性表現(xiàn)為，由于疏漏未建立相應(yīng)內(nèi)部控制制度或者人為違反內(nèi)部控制，如果這種行為沒有被發(fā)現(xiàn)，或者沒有產(chǎn)生任何經(jīng)濟(jì)損失，就形成了一種潛在的風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)這種潛在的風(fēng)險(xiǎn)不斷地膨脹和累積時(shí)，就會(huì)形成現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)，影響高校的發(fā)展。因此，高校的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)具有很強(qiáng)的隱蔽性。

（三）可控性。高校內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)雖然是客觀存在的，但并不是說風(fēng)險(xiǎn)不可抵御和控制。恰恰相反，只要高校重視內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的管理漏洞，并予以糾正，就會(huì)減少內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)高校健康持續(xù)發(fā)展。

（四）危害性。高校內(nèi)部控制潛在風(fēng)險(xiǎn)一旦轉(zhuǎn)化成現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)，危害是非常大的，損失也是不可估量的。當(dāng)高校制定一項(xiàng)籌資計(jì)劃時(shí)，如果沒有科學(xué)的財(cái)務(wù)管理制度，不對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行預(yù)警分析，不對(duì)籌資成本進(jìn)行可靠估算，可能導(dǎo)致高額債務(wù)，資不抵債，資金鏈斷裂，甚至倒閉。因此，一定要加強(qiáng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理，防患于未然。

三、高校內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的主要內(nèi)容

高校內(nèi)部管理的主要內(nèi)容包括財(cái)務(wù)管理、人力資源管理、教學(xué)管理、學(xué)生管理、招生就業(yè)管理等。每一個(gè)管理環(huán)節(jié)都應(yīng)該建立完善的內(nèi)部控制制度，保證管理任務(wù)的完成，但并不是每項(xiàng)控制制度都能真正發(fā)揮控制作用，由此會(huì)產(chǎn)生各種內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

（一）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是高校內(nèi)控制度中最重要的風(fēng)險(xiǎn)，也是內(nèi)控制度的終極風(fēng)險(xiǎn)，所有的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)最后都會(huì)轉(zhuǎn)化成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包括不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算風(fēng)險(xiǎn)、高成本的籌資風(fēng)險(xiǎn)、盲目的投資風(fēng)險(xiǎn)、不嚴(yán)密的控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)、不慎的合同風(fēng)險(xiǎn)，以及其他內(nèi)控管理轉(zhuǎn)嫁的風(fēng)險(xiǎn)。如果各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)不進(jìn)行合理規(guī)避，一旦形成現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)影響資金使用效益，甚至資金鏈斷裂，使學(xué)校面臨重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）人力資源風(fēng)險(xiǎn)。高校人力資源風(fēng)險(xiǎn)主要是由于對(duì)人力資源管理的科學(xué)性、復(fù)雜性和系統(tǒng)性的認(rèn)識(shí)不足，在實(shí)施人力資源的工作設(shè)計(jì)與工作分析、人才招聘、績(jī)效管理、以及晉升、培訓(xùn)等各個(gè)環(huán)節(jié)中管理不當(dāng)所造成可能性危害。人力資源水平在一定程度上決定了高校的整體水平，人力資源開發(fā)能力在一定程度上影響著高校的發(fā)展前途，人才是高校競(jìng)爭(zhēng)的重要手段。如果高校人力資源管理出現(xiàn)漏洞勢(shì)必造成管理不善，資源浪費(fèi)，人才流失，甚至喪失競(jìng)爭(zhēng)的機(jī)會(huì)，影響高校持續(xù)發(fā)展。

（三）教學(xué)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。教學(xué)質(zhì)量是高校的生存之本，教學(xué)質(zhì)量的好壞直接影響畢業(yè)生的培養(yǎng)，而教學(xué)內(nèi)部控制管理是教學(xué)質(zhì)量的保證，如果沒有一套科學(xué)、完善的教學(xué)管理內(nèi)控制度，教學(xué)質(zhì)量就會(huì)存在潛在的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)教學(xué)質(zhì)量潛在風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化成現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，就會(huì)造成教學(xué)質(zhì)量下降，培養(yǎng)出的學(xué)生能力低下，就業(yè)困難。從而引發(fā)生源危機(jī)，最后轉(zhuǎn)化成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）招生就業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。高校招生就業(yè)情況的好壞是衡量高校辦學(xué)質(zhì)量的晴雨表，當(dāng)高校培養(yǎng)出的學(xué)生得到社會(huì)認(rèn)可時(shí)，學(xué)生的就業(yè)率高，招生生源好，學(xué)校經(jīng)費(fèi)來源充足，不斷改善辦學(xué)條件，加強(qiáng)師資隊(duì)伍建設(shè)，培養(yǎng)出更受社會(huì)和職場(chǎng)歡迎的人才，形成良性循環(huán)。反之，則會(huì)形成惡性循環(huán)，甚至退出辦學(xué)市場(chǎng)。因此，招生就業(yè)潛在風(fēng)險(xiǎn)的危害性不容忽視，除了提高教學(xué)質(zhì)量外，招生專業(yè)科學(xué)設(shè)置，學(xué)生就業(yè)工作的指導(dǎo)應(yīng)該納入招生就業(yè)工作重點(diǎn)，從而歸避因招生就業(yè)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

四、高校內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（一）內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，內(nèi)部控制環(huán)境弱化。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高等教育的不斷深化改革，高校的經(jīng)費(fèi)來源出現(xiàn)了多元化的格局，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也相對(duì)復(fù)雜，為了保證資產(chǎn)的安全、完整，高校已經(jīng)意識(shí)到內(nèi)部控制制度的重要性，但由于高校不進(jìn)行成本核算，不自負(fù)盈虧，受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)殘余思想的影響，管理層和治理層對(duì)內(nèi)部控制不夠重視，形成了“重事務(wù)，輕管理”的觀念，缺乏經(jīng)營(yíng)管理意識(shí)，弱化內(nèi)部控制環(huán)境，由此產(chǎn)生內(nèi)部控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部控制不健全，控制活動(dòng)不能有效發(fā)揮作用。內(nèi)部控制活動(dòng)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的關(guān)鍵要素，控制活動(dòng)通常包括兩個(gè)要素，即政策和程序。高校的內(nèi)部控制活動(dòng)是指為了實(shí)現(xiàn)高校管理目標(biāo)，防止風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生而制定的一系列的政策和程序。而目前高校內(nèi)部控制存在不健全的現(xiàn)象，一方面，有的高校未建立基建立項(xiàng)、招投標(biāo)，物資采購(gòu)等控制制度，導(dǎo)致這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，高校內(nèi)部控制體系缺乏整體性和系統(tǒng)性，部分內(nèi)部控制制度不合理，控制活動(dòng)不能有效發(fā)揮作用，從而產(chǎn)生控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）信息和溝通不力，內(nèi)控制度可執(zhí)行性不強(qiáng)。信息與溝通是及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地采集與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理密切相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級(jí)之間、企業(yè)與外部之間進(jìn)行及時(shí)傳遞、有效溝通和正確使用的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。而在高校內(nèi)控制度中存在片面性的問題，部門之間各自為政，不善于主動(dòng)獲取信息，也不注重溝通和協(xié)調(diào)，造成內(nèi)控制度可執(zhí)行性不強(qiáng)，從而產(chǎn)生因信息和溝通不力造成的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

（四）風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。從本質(zhì)上來說，內(nèi)部控制就是風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制活動(dòng)，風(fēng)險(xiǎn)的存在是控制的原因所在，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就成為整個(gè)內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。而在高校內(nèi)部控制管理中，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)還沒有得到重視，更談不上風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。事實(shí)上高校存在諸如財(cái)務(wù)管理控制風(fēng)險(xiǎn)，人力資源控制風(fēng)險(xiǎn)，基建立項(xiàng)、招投標(biāo)，物資采購(gòu)控制風(fēng)險(xiǎn)等，如果沒有一系列的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，這些風(fēng)險(xiǎn)一旦轉(zhuǎn)化成現(xiàn)實(shí)，將會(huì)給學(xué)校帶來巨大的損失。

（五）內(nèi)部監(jiān)督不健全，無法考核內(nèi)控制度執(zhí)行結(jié)果。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，并及時(shí)加以改進(jìn)。高校的內(nèi)部監(jiān)督主要依靠?jī)?nèi)部審計(jì)，然而內(nèi)部審計(jì)制度并不健全，在內(nèi)部審計(jì)中存在人情因素，由于“內(nèi)部人”的原因，并不能公正、有效地進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，形成潛在的內(nèi)部監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)。

五、高校內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)防范體系的構(gòu)建

（一）強(qiáng)化內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)理念，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高校所面臨的內(nèi)外環(huán)境越來越復(fù)雜，競(jìng)爭(zhēng)壓力越來越大，辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)也日益凸現(xiàn)。這就要求高校管理層要有高度的經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，要以內(nèi)部控制制度為切入點(diǎn)控制好每一個(gè)管理環(huán)節(jié)。既高校管理層要提高對(duì)內(nèi)部控制制度及其風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，并以身作則，帶頭嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度；同時(shí)，對(duì)全體教職員工也要進(jìn)行內(nèi)控制度及其風(fēng)險(xiǎn)的教育和培訓(xùn)，使他們充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性和失控的危害性，并自覺執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，從而形成良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）完善內(nèi)部控制體系，加大內(nèi)部控制執(zhí)行力度。加大內(nèi)部控制執(zhí)行力度，內(nèi)部控制功效才能得到充分的發(fā)揮，才能更好地完成高校既定的管理目標(biāo)。而完善的內(nèi)部控制體系是高校內(nèi)部控制運(yùn)行的首要環(huán)節(jié)。為確保執(zhí)行力度，高校管理者在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，要注重科學(xué)性、全面性和可操作性，從計(jì)劃、制定到實(shí)施要形成完整的內(nèi)部控制體系和程序，避免形成隨意破壞既定的內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)的現(xiàn)象發(fā)生。

（三）加強(qiáng)信息與溝通，提高內(nèi)部控制效率。高校的信息與溝通包括內(nèi)部信息與溝通和外部信息與溝通。高校應(yīng)成立信息管理中心，統(tǒng)籌管理和協(xié)調(diào)學(xué)校內(nèi)外信息。高校的內(nèi)部信息與溝通是指高校在制定內(nèi)控制度時(shí)，要廣泛征求意見，特別是各個(gè)管理部門的內(nèi)部控制制度，既要相互牽制又要具有連續(xù)性和整體性，確保內(nèi)控制度的科學(xué)性和可操作性；其次必須讓學(xué)校每一位教職工都獲知承擔(dān)控制責(zé)任的信息，明確自己的職責(zé)和任務(wù)，了解自己在內(nèi)部控制中的作用和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，以及與上級(jí)部門進(jìn)行溝通的程序和方法。外部信息與溝通則是通過與外部相關(guān)單位進(jìn)行溝通和聯(lián)系，獲得關(guān)于高校內(nèi)部控制功能的重要信息，糾正高校內(nèi)部控制存在的缺陷，降低因信息與溝通不力造成的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。

（四）構(gòu)建內(nèi)控評(píng)價(jià)體系，健全內(nèi)部控制機(jī)制。高校為了實(shí)現(xiàn)辦學(xué)目標(biāo)，應(yīng)該建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，對(duì)學(xué)校內(nèi)部管理的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行評(píng)價(jià)，查找內(nèi)部控制存在的漏洞，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制機(jī)制，更好地發(fā)揮內(nèi)部控制作用。

（五）提高內(nèi)審人員素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。高校內(nèi)部審計(jì)不僅是內(nèi)部控制體系中的重要組成部分，在內(nèi)控監(jiān)督、評(píng)價(jià)體系中，也發(fā)揮著重要作用。因此，內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和思想素質(zhì)的提升顯得非常重要。高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)要不斷提升內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，使內(nèi)審人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)多元化，做到既精通會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，又具備高校管理、基建工程、相關(guān)法律法規(guī)和計(jì)算機(jī)應(yīng)用等方面的知識(shí)，以滿足高校內(nèi)部審計(jì)的要求，并對(duì)內(nèi)控制度作出正確的評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地提出改進(jìn)意見和建議，從而加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，降低內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。