雷建邦

近些年來，由于國家對高等學校宏觀管理體制改革的深化以及高等學校內部微觀管理體制改革的深化，高校資金來源渠道的格局發(fā)生了很大的變化。高校籌資能力的不斷增強、學校內部建設速度和規(guī)模的進一步加快、年資金周轉量的逐年加大，致使高校內部審計機構在這種特定的歷史轉軌期開展審計工作和履行審計監(jiān)督職能面臨著新的挑戰(zhàn)。

一、高校內部審計工作現狀及存在的問題

（一）高校內部審計工作的獨立性有待加強

當前高校內部審計機構的設置形式多為：一是在主管財務的副校（院）長領導下的內部審計機構；二是由紀檢、監(jiān)察部門領導下的內部審計機構；三是與紀檢、監(jiān)察部門合署辦公的內部審計機構；四是屬于財會部門領導下的內部審計機構。

這幾種設置形式都違背了《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》第四條“內部審計機構在本單位主要負責人或者權利機構的領導下開展工作”之規(guī)定。第一、二種形式是因校（院）黨政班子成員工作分工的不同而使內部審計工作的開展受到限制；第三種形式是突出紀檢監(jiān)督，從某種程度上制約了審計的特殊作用，不利于內部審計職能的充分發(fā)揮；第四種形式則是把審計者與被審計者（財務）合并在一起，成了財務的內部監(jiān)督，失去了審計的基本職能。總之，過甚密切的行政關系很難保證內部審計機構的人員能相對獨立地開展工作。削弱了內部審計工作的獨立性程度。

（二）高校內部審計機構的地位需要改善，人員配備不足，審計人員的專業(yè)勝任能力有待提高

審計是較高層次的經濟監(jiān)督工作。但是，由于一些高校的領導對內部審計工作認識不足、不到位。在他們看來，內部審計的工作只能在企業(yè)等生產經營單位才發(fā)揮應有的作用，而高校不是生產經營單位，學校所集中的收入已納入國家財政管理，學校資金的使用狀況已置于財政部門、國家審計機關等政府職能機構的監(jiān)控之下，所以，內部審計在學校的日常管理中發(fā)揮不了什么作用；有的則認為，在高校中設立內部審計機構這一經濟監(jiān)督部門只是增加了一個多余的工作環(huán)節(jié)，是一項與會計監(jiān)督雷同的重復工作，它的設置不是促進而是束縛學校財務工作的正常運行；還有的認為，內部審計工作的開展對學校的各項改革起阻礙作用，因為內部審計部門是一個愛挑刺、找麻煩的部門，不僅在工作中會增加同其他部門的矛盾，同時使各部門忌諱審計的介入而縮手縮腳，不敢大膽開展工作而貽誤學校的發(fā)展時機。因此，內部審計工作處于一種頗為尷尬的狀態(tài)：

第一、內部審計機構的地位得不到肯定。在機構設置上，一些高校把內部審計機構當作一個次重要或可有可無的部門，沒有把其作為重要的二級機構來設置，甚至不設置。

第二、內部審計人員配備不足。由于學校對內部審計工作的不重視，所以在人員的配備上也就采取了輕視的態(tài)度，不考慮工作的實際情況，認為只要安排有人就行，至于能不能正常開展工作那就是次要的事了。因此，內部審計機構的審計人員與需要進行審計的工作量極不相適應，事多人少的現象比較突出。

第三、內部審計人員的專業(yè)勝任能力有待提高。近年來，由于高校經濟活動的日益復雜，要求高校內部審計的監(jiān)督工作要拓展到學校經濟活動的方方面面。這就對內部審計人員素質提出了更高的要求：不僅要求內部審計人員具有豐富的專業(yè)知識，而且要有廣泛的相關領域的知識；既具有一定的操作技能，且需要敏銳的洞察力、良好的溝通交流技能、綜合分析能力和寫作能力等職業(yè)要素。但在高校的實際情況是內部審計人員知識面狹窄、業(yè)務能力不強等問題的存在比較普遍，很難滿足現行高校發(fā)展形式的需要。

（三）傳統(tǒng)的內部審計工作仍然是高校內部審計的主流，審計的手段和方法比較落后

目前高校內部審計大都是以傳統(tǒng)的事后審計為主，較少正常開展事前審計和事中審計。在實施審計的過程中，大多采用審核、觀察、詢問、函證等傳統(tǒng)方法，而分析性復核、審計抽樣和計算機審計等先進的一些審計方法則較少使用。在審計業(yè)務的側重點上，還是以搞財務收支的合規(guī)性審計為主，而對業(yè)務經營及其有關活動的經濟性、效率性和效果性的經營審計以及單位內部或下屬單位負責人任期經濟責任履行情況或經營目標實現情況的任期經濟責任審計則很少涉及。

二、改進和完善高校內部審計工作的對策

（一）嚴格依法辦事，強化內部審計的地位，充分發(fā)揮內部審計的作用

要使高等學校內部審計的地位得到提高、權威性得到加強，那就必須從制約的癥結點——學校領導重視上入手，如何讓學校領導重視內部審計工作呢？一是政府組織人事部門要把內部審計機構作為高校內部的常設機構，根據要求定員定編；二是政府教育行政部門提出要求，務必使內部審計必須作為高校管理的主要手段之一，作為對高校管理進行評價的必要條件；三是各級國家審計機關及各級內部審計協(xié)會要強化對本級各高校內部審計業(yè)務質量的檢查、評估和指導工作；四是學校的內部審計機構要將內部審計的有關法律、法規(guī)提交給學校領導，建議學校領導學習內部審計的有關法律、法規(guī)，從而使他們對內部審計工作有一個正確、客觀和充分的認識。

只有領導重視了，真正明確了內部審計管理在學校管理中的地位，賦予了內部審計機構應有的權利，內部審計工作才能夠在現代高校管理中發(fā)揮應有的作用。

（二）充實合理配備內部審計人員，加強內部審計人員的學習和培訓工作，不斷提高內部審計人員的素質

由于內部審計是一種重要的經濟監(jiān)管手段，及時的內部審計信息反饋無疑會對領導決策產生重要影響。而及時的內部審計信息則與內部審計的工作效率密切相關。內部審計工作效率高低的關鍵在于人與事匹配的合理性和人的素質的高低。各高校必須保證內部審計機構在人員使用上有保障，即在人員配備上，不僅要充分考慮到內部審計工作量的大小，更要考慮所配備人員的專業(yè)勝任能力。因為審計工作不同于其他監(jiān)管工作，它有很強的專業(yè)性及其工作特點。提高內部審計人員的素質，是提高內部審計質量，保證內部審計作用發(fā)揮的關鍵。要提高內部審計人員的素質，就必須重視加強內部審計人員的學習和培訓工作。國際內部審計師協(xié)會制定的《內部審計實務標準》以及我國《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》都有要求加強內部審計人員的學習和培訓的規(guī)定。因此，各高校要在抓落實上下功夫，盡最大可能支持內部審計人員的學習和培訓工作，為不斷提高內部審計人員的素質提供各種保障。

（三）逐步擴大內部審計的業(yè)務類型，不斷改進內部審計的技術、方法和手段，加快內部審計信息化的建設

內部審計的技術、方法和手段的改進是提高內部審計質量的必要保證。高校內部審計應該在目標上，實現由發(fā)現、復核型向預防、增值型轉變；在扮演的角色上，實現由“警察”、“檢察官”的角色向“參謀”、“顧問”的角色轉變；在使用技術上，實現由傳統(tǒng)方法向更科學、更先進方法的轉變；在監(jiān)督點上，實現由事后審計為主向事中審計、事前審計以及全過程跟蹤審計的轉變。

信息化、數字化和網絡化已是當今社會發(fā)展的大趨勢，高校內部審計工作要大力推進審計信息化的建設，將審計手段由手工操作轉變到利用計算機技術的手段上來。各高校要利用自身人才集中的優(yōu)勢，既要培養(yǎng)能夠熟練掌握計算機審計操作的專業(yè)技術人才，也要培養(yǎng)IT審計師，由IT審計師根據本校實際，研發(fā)具有適用性和前瞻性的審計軟件、審計模塊。利用現代化手段來提高高校內部審計工作的質量和效率。