旅游企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范

陳君艷 姬 敏

隨著社會(huì)審計(jì)工作所帶來訴訟案件的日益增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為世界各國審計(jì)界研究的熱門話題。在我國由于審計(jì)不當(dāng)而導(dǎo)致訴訟公堂的案件也時(shí)有發(fā)生。為此，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，找出防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施就顯得尤為重要。筆者認(rèn)為，對旅游企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)亦是如此。

一、旅游企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在對旅游企業(yè)審計(jì)的實(shí)踐中，盡管審計(jì)人員實(shí)施了合乎規(guī)范的審計(jì)程序和審計(jì)方法，但仍然存在著做出錯(cuò)誤審計(jì)判斷的可能性，而一旦做出錯(cuò)誤的審計(jì)判斷，就會(huì)導(dǎo)致不良后果。因此，審計(jì)工作存在著一定風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)是由于重大審計(jì)誤差導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論錯(cuò)誤的可能性。即審計(jì)人員對有重要錯(cuò)報(bào)的旅游企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表仍出具無保留審計(jì)意見的可能性，這就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)人員想對出具的意見有較大把握，那么他就要接受較低的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果要求有99%的把握，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就為1%，而如果有95%的把握就令人滿意，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)便為5%。所以，審計(jì)人員對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須時(shí)刻警惕，為減少或避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)弄清被審旅游企業(yè)可能存在重大風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)和環(huán)節(jié)是十分重要的，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)高于正常狀況時(shí)，審計(jì)人員必須獲取更多而且有力的證據(jù)作為不正常情況下表示意見的基礎(chǔ)。

二、旅游企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

1.旅游業(yè)的法律法規(guī)還不夠健全、完善

我國旅游業(yè)采取的是政府主導(dǎo)型發(fā)展戰(zhàn)略。在世界經(jīng)貿(mào)一體化的推動(dòng)下，旅游企業(yè)以國際市場為出發(fā)點(diǎn)，依托國家的優(yōu)惠政策，充分發(fā)揮朝陽產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢，率先與國際接軌，逐步建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，使得我國旅游業(yè)的市場化程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他產(chǎn)業(yè)，而與此不相適應(yīng)的是，旅游業(yè)的宏觀管理卻仍然采用計(jì)劃色彩極濃的體系和模式，特別是隨著國家政治經(jīng)濟(jì)政策的不斷調(diào)整變化和發(fā)展，旅游業(yè)中各種新情況、新問題不斷涌現(xiàn)，而法律法規(guī)建設(shè)卻相對滯后，不能同步調(diào)整變化、配套進(jìn)行，造成在對旅游企業(yè)審計(jì)過程中遇到許多新情況、新問題無法處理，而一旦應(yīng)對不當(dāng)，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.旅游業(yè)審計(jì)手段的局限性

對旅游企業(yè)審計(jì)手段的局限性主要表現(xiàn)在：一是受時(shí)間、人力、經(jīng)費(fèi)和工具等條件的限制，不可能把被審旅游企業(yè)所有項(xiàng)目全部查清；二是審計(jì)程序和審計(jì)方法不可能對審計(jì)每一細(xì)節(jié)都能做出具體說明；三是審計(jì)人員受其職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷能力的影響也很難準(zhǔn)確把握所有審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用條件；四是審計(jì)規(guī)范，同時(shí)又是一個(gè)不斷改進(jìn)的動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，與審計(jì)實(shí)踐既有適應(yīng)的一面，也有不適應(yīng)的一面，審計(jì)人員若僅靠“按圖索驥”進(jìn)行工作，極易導(dǎo)致錯(cuò)誤判斷，消審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.旅游企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性

旅游企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對較為復(fù)雜：一是被審旅游企業(yè)隨市場擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)容易相應(yīng)增大，經(jīng)濟(jì)關(guān)系也趨于復(fù)雜化，即審計(jì)內(nèi)容增加。有時(shí)，盡管審計(jì)人員竭盡全力進(jìn)行調(diào)查取證，仍然難以弄清來龍去脈，有作出錯(cuò)誤判斷的可能性；二是被審旅游企業(yè)經(jīng)營不佳，管理松懈，錯(cuò)弊叢生，審計(jì)人員雖然能將其中絕大部分錯(cuò)弊揭露出來，但很難揭露無遺；三是被審旅游企業(yè)出于不良意圖的舞弊手段的變幻莫測和有意識(shí)的弄虛作假、篡改資料、偽造證據(jù)，使審計(jì)人員難以弄清事實(shí)真相。因此隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，被審旅游企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化、手段的高明化，在客觀上增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.被審旅游企業(yè)內(nèi)部控制制度健全程度的影響

被審旅游企業(yè)如果存在健全有效的內(nèi)部控制制度，則可及時(shí)發(fā)現(xiàn)和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的差錯(cuò)和舞弊。但如果內(nèi)部控制制度不健全或存在薄弱環(huán)節(jié)，則可能使內(nèi)部控制系統(tǒng)某個(gè)環(huán)節(jié)或部分失控，產(chǎn)生差錯(cuò)和舞弊的可能性加大，從而使審計(jì)人員難以發(fā)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的舞弊而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

通過以上分析可以看了，旅游業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成既有外部原因，又有內(nèi)部原因。因此，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也必須從內(nèi)外部入手，加以防范。

（一）外部防范措施：

1.加強(qiáng)旅游業(yè)的法制建設(shè)

針對我國旅游業(yè)法制建設(shè)相對滯后的實(shí)際情況，要盡快制定與經(jīng)濟(jì)建設(shè)和改革開放相配套的政策、法規(guī)，對新老交替并存法規(guī)進(jìn)行清理，該廢止的要盡快廢止，該修訂完善的要盡快完善，從根本上解決旅游業(yè)審計(jì)工作中無法可依處理難的問題，以確保依法審計(jì)、依法處理、減少風(fēng)險(xiǎn)。

2.健全完善旅游單位內(nèi)部控制制度，現(xiàn)代企業(yè)自主經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)建立自我約束機(jī)制

在市場競爭日趨激烈的新形勢下，必須增強(qiáng)管理意識(shí)，完善一系列內(nèi)部控制制度。其主管部門應(yīng)加強(qiáng)管理意識(shí)，完善一系列內(nèi)部控制制度。其主管部門應(yīng)加強(qiáng)對旅游單位的監(jiān)督檢查和制約。

3.優(yōu)化外部審計(jì)環(huán)境

一是要加大審計(jì)法規(guī)宣傳力度，使社會(huì)更多的了解審計(jì)，支持審計(jì)工作；二是為審計(jì)部門創(chuàng)造良好的審計(jì)職業(yè)環(huán)境，幫助其排隊(duì)來自各方面的干擾，確保依法審計(jì)，依法處理。

（二）內(nèi)部防范措施

1.要提高審計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)

一是從職業(yè)道德教育入手，培養(yǎng)審計(jì)人員的依法執(zhí)法觀念和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，二是從提高審計(jì)水平和業(yè)務(wù)技術(shù)能力入手，進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)。從旅游業(yè)審計(jì)實(shí)踐來看，審計(jì)人員思想作風(fēng)過硬和業(yè)務(wù)技術(shù)過硬是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。

2.建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制制度

將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)排除在萌芽狀態(tài)，一是要嚴(yán)格審計(jì)秩序，建立審計(jì)工作制度，責(zé)任到人。二是要在審計(jì)單位內(nèi)部建立審計(jì)執(zhí)法回查制度，對審計(jì)取證的有效性進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)。三是對審計(jì)報(bào)告審計(jì)策制度，對可能發(fā)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面監(jiān)控。

3.充分重視重要性審計(jì)

重要性是指被審計(jì)旅游單位報(bào)表中錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一制度在好的環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷和決策，如果審計(jì)報(bào)告對被審計(jì)事項(xiàng)重要性錯(cuò)誤未予披露，則報(bào)告對導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。重視重要性審計(jì)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的核心和重點(diǎn)。